Амортизационный механизм поддержки отраслевых инноваций Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.425

Амортизационный механизм поддержки отраслевых инноваций

Н.Н. Барткова, ассистент

Северо-Кавказский государственный технический университет

Ключевые слова: отраслевые инновации; собственные ресурсы; амортизационная политика; амортизационный механизм.

Первостепенная задача в условиях финансового кризиса - решение проблемы продовольственной безопасности населения. Пищевая промышленность - базовая отрасль народного хозяйства, которая формирует бюджеты многих средних и малых городов, давая населению рабочие места, соци-

альную защиту и поддержку. Таким образом, ее долгосрочное перспективное развитие как сектора реальной экономики должно стать приоритетной задачей государства. Центральным элементом в таких условиях становится выработка стратегии инновационно-инвестиционного развития с мобилизацией

Амортизационная политика предприятия

Ьэтап

Пэтап

Шэтагг ■

ЗУ этап .

V этап

V1этап

УПэтап"

АЛПэтап

Ж этап

Определение принципов формирования амортизационной политики

Анализ видовой/возрастной и технологической структуры основного капитала

Определение базовых условий накопления амортизационного фонда

Выбор и обоснование способа начисления амортизации

Обеспече своевреме зования с тизациог Iiмс целевого 1НОГО исполь->едств амор-ного фонда

Аккумулирование и капитализация амортизационного фонда

Оптимизация

налоговых платежей + -

Оценка влияния амортизационной политики на инвестиционную привлекательность

у г

Анализ результативности и эффективности амортизационной политики

, принцип воспроизводственной сбалансированности . принцип непрерывности реинвестиционного процесса

• принцип налогового регулирования

' принцип максимизации денежного потока

.оценка состояния, динамики и возрастной структуры основных средств

• анализ технологической структуры основных средств ' стоимостная оценка износа основных средств

, определение необходимого объема инвестиционных ресурсов для покрытия износа

г сроки полезного использования г первоначальная стоимость основных средств . методы оценки и переоценки основных средств

• нормы амортизации

•темпы инфляции (обесценения) - ценовая политика предприятия к повышающие и понижающие коэффициенты

линейный способ

способ уменьшаемого остатка

кумулятивный способ

способ пропорционально объему продукции нелинейный метод

. выбор типа амортизационной стратегии

эффективность формирования и использования ' амортизационного фонда

. направлений, объемов и качества использования средств амортизационного фонда

•амортизационная премия

объемы амортизационных отчислений в 1-3 год эксплуатации (до начала капитального ремонта)

. координация амортизационного и налогового потоков

• расчет экономии (перерасхода) по налоговым платежам

амортизация как элемент себестоимости продукции

• формирование денежного потока предприятия

• влияние амортизации на показатели прибыли

.доля амортизационных отчислений в дисконтированном денежном потоке

. анализ объема, состава и динамики амортизационного фонда

■ анализ воспроизводственной сбалансированности

анализ абсолютных и относительных показателей фи' нансового покрытия износа ■анализ амортизационной стратегии предприятия

Рис. 1. Структурно-логическая модель формирования амортизационной политики предприятия

резервов собственных финансовых ресурсов пищевых предприятий. Эффективным регулятором в аккумулировании реинвестиционных средств выступает амортизационная политика [1].

Амортизационная политика на микроуровне - это важнейший финансово-экономический инструмент управления процессом воспроизводства экономического потенциала предприятия. Такой вывод дает основание автору уточнить толкование амортизационной политики: это метод стратегического управления, позволяющий перераспределить хорошо прогнозируемую фиксированную часть собственных ресурсов с целью одновременного решения сопряженных задач - аккумулирования реинвестиционных средств и оптимизации налогообложения в долгосрочной перспективе. Разработка амортизационного механизма поддержки отраслевых инноваций предполагает построение структурно-логической модели формирования амортизационной политики предприятия (рис. 1). В ее основу закладываются учетно-аналитические инструменты обеспечения финансово-экономического механизма поддержки отраслевых инноваций. Ключевая роль в аккумулировании и капитализации амортизационного фонда принадлежит выбору нелинейных схем начисления амортизации.

Возможен более рациональный подход к начислению амортизации, который предполагает гибкое сочетание понижающих и повышающих коэффициентов в границах линейного способа расчета амортизационных отчислений, т. е. инициативное замедление или ускорение амортизации на определенный период. Профессиональная задача бухгалтера состоит в том, чтобы через механизм нелинейной амортизации сформировать целевые резервы для последующих реинвестиционных расходов, а также с учетом реально складывающихся условий физического износа капитала обосновать сочетание понижающих и повышающих коэффициентов амортизации с целью оптимизации объемов аккумулируемых резервов.

Концепция нелинейной амортизации основана на оптимальном применении понижающих и повышающих коэффициентов к основной норме амортизации. В связи с этим можно выделить две ситуации: «разгрузка» себестоимости продукции - метод отсроченной амортизации; максимизация амортизационного фонда - метод досрочной амортизации. Если исходить из экономической сущности амортизации, то амортизационные отчисления должны балансировать с величиной затрат на восстановление основного средства (рис. 2).

На фрагменте А рис. 2 отрезок АС расположен выше отрезка ОС. Снижение амортизационных отчислений в первые 5 лет приведет к накоплению «амортизационного долга», а величина отсроченной амортизации будет соответствовать сегменту АСЕД. Во вторую половину срока предприятие возвращает этот долг, перейдя на метод линейной амортизации оставшейся стоимости актива. Сегмент ВИБС соответствует сумме «восстановленной» амортизации. Возникают «резервные зоны» амортизационной суммы (сегменты ДКО и СВГ) и зоны «амортизационного риска» (сегменты КСЕ и ГЖИ). Первые соответствуют краткосрочной ситуации, когда амортизационные средства не расходуются по назначению в полном объеме, а вторые-противоположной ситуации, когда амортизационные расходы превышают фактически поступающую сумму средств. На фрагменте Б рис. 2 отрезок АД расположен ниже отрезка ВГ. Увеличение амортизационных отчислений в первые 5 лет приведет к накоплению «амортизационного перерасхода».

Величина досрочной амортизации будет соответствовать сегменту АДГВ.

Во вторую половину срока предприятие «погашает» этот перерасход, перейдя на метод линейной амортизации оставшейся стоимости актива. Сегмент АЗЖЕ соответствует сумме «остаточной» амортизации. В этой ситуации возможно возникновение «резервной зоны» амортизационной суммы (сегмент АДГВ) и «зоны амортизационного риска» (сегмент АЗЖЕ). Первый сегмент соответствует ситуации, когда амортизационные средства не расходуются по назначению в полном объеме, а второй - противоположной ситуации, когда амортизационные расходы превышают фактически поступающую сумму средств. Теоретическая гипотеза подкрепляется сравнительными расчетами амортизационных отчислений линейным способом, методом отсроченной амортизации и методом досрочной амортизации на примере группы тестомесильного и тесторазделитель-ного оборудования стоимостью 4387,3 тыс. руб., срок полезного использования равен 10 лет. Коэффициент ускорения - 1,5, коэффициент замедления -0,5. Результаты расчета амортизационных отчислений представлены в таблице.

Как видно, применение понижающих или повышающих коэффициентов вызывает уменьшение или увеличение амортизационных отчислений соответственно, что приводит к колебанию платежей по налогу на имущество относительно линейного способа начисления амортизации. Следовательно, нелинейная амортизация - это эффективный способ оптимизации сопряженных амортизационных и налоговых отчислений путем комбинирования способов начисления амортизации и/ или гибкого дифференцированного

применения повышающих (ускорение) и понижающих (замедление) коэффициентов амортизации по группам и видам имущества с целью активизации реинвестирования собственных средств в развитие бизнес-процессов организации. Принципы нелинейной амортизации заключаются в следующем.

Принцип балансирования. Применение понижающих коэффициентов систематически завышает величину налога на имущество и, наоборот, использование повышающих коэффициентов занижает величину этого налога. Сба-

1 - линейная амортизация 3 - затраты на восстановление В

i А ^^ С

д ^ Б

234 5678 9 Срок эксплуатации, годы

А. Линия отсроченной амортизации

3 4 5 6 7 8 Срок эксплуатации, годы

Б. Линия досрочной амортизации

Рис. 2. Графическая интерпретация концепции нелинейной амортизации

Сравнительный расчет амортизационных отчислений методом отсроченной амортизации и методом досрочной амортизации

Линейный способ (N=10 %) Метод отсроченной амортизации (МОА) (N=5 %) Метод досрочной амортизации (МДА) (N=15 %) Отклонение по налогу на имущество Экономия (перерасход) налоговых платежей

Годы амортизация за остаточная стои- налог на имуще- амор-тиза-ция за остаточная стои- налог на имуще- амор-тиза-ция за остаточная стои- налог на имуще- при методе при методе досроч- Перерасход Экономия Экономия Перерасход Общая эконо- Общий пере-

отсроченной амор-тиза-ции налога на имущество при МОА налога на имущество при МДА налога на прибыль при МОА налога на прибыль при МДА мия по налоговым платежам расход по налоговым платежам

годы, тыс. руб. мость, тыс. руб. ство, тыс. руб. годы, тыс. руб. мость, тыс. руб. ство, тыс. руб. годы, тыс. руб. мость, тыс. руб. ство, тыс. руб. ной амортизации

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

1 2

3

4

5 1/2

6 7

а

9

10

43а,7 43а,7 43а,7 43а,7 43а,7 2193,7 43а,7 43а,7 43а,7 43а,7 43а,7

394а,6 3509,а

3071.1 2632,4 2193,7

1754,9

1316.2 а77,5 43а,7

0

Итого 4387,3

91,7 82,0 72,4

62.7 53,1 362,0 43,4

33.8 24,1 12,1 4,8

480,2

219,4 219,4 219,4 219,4 219,4 1096,8 658,1 658,1 658,1 658,1 658,1 4387,3

4167,9 3948,6

3729.2 3509,8 3290,5

2632,4

1974.3 1316,2 658,1

0

94,1 89,3

84.5

79.6

74.8

422.3

65.1

50.7

36.2

16.9 7,2

598.4

658,1 658,1 658,1 658,1 658,1 3290,5 219,4 219,4 219,4 219,4 219,4 43а7,3

3729,2 3071,1 2413,0 1754,9 1096,8

877,5 658,1 438,7 219,4 0

89,3 74,8

60.3

45.8

31.4 301,6

21,7

16.9 12,1 7,2 2,4

361,9

2,4

7.3 12,1 16,9 21,7 60,3 21,7 16,9 12,1 4,а

2.4

11а,2

-2,4 -7,2 -12,1 -16,9 -21,7 -60,4 -21,7 -16,9 -12,0 -4,9 -2,4 -11а,3

-2,0 -4,9 -6,6 -7,6 -8,0 -29,1 -6,6 -4,2 -2,5 -0,8 -0,3 -43,5

2,0 4,9 6,6 7,6 8,0 29,2 6,6 4,2 2,5 0,8 0,3 43,5

0,5 1,2 1,6 1,8 1,9 7,0 1,6 1,0 0,6 0,2 0,1 10,4

-0,5 -1,2 -1,6 -1,а

-1,9 -7,0 -1,6 -1,0 -0,6 -0,2 -0,1 -10,4

1,5 3,7

5.1 5,а 6,1 22,2 5,0

3.2 1,9 0,6 0,3 33,1

-1,5 -3,7 -5,0 -5,а -6,1 -22,1 -5,0 -3,2 -1,9 -0,6 -0,3 -33,1

Рис. 3. Соотношение амортизации и налоговой нагрузки на имущество

Рис. 4. Эффективная структура капитала в условиях нелинейной амортизации

лансированность амортизационного режима означает стремление к взаимной компенсации суммы «амортизационного долга» и «амортизационного перерасхода». Предприятие выполняет бюджетные обязательства по налогу на имущество.

Принцип приоритетности условий эксплуатации объекта амортизации. Технологические потоки имеют характер жестких и агрессивных холодных и горячих сред, отдельные виды устройств имеют категорию наружных или подземных, технологически связаны со многими производственными системами. Такие условия эксплуатации способствуют быстрому износу и старению, снижению коэффициента полезного действия и капиталоотдачи.

Принцип поступательного реинвестирования аккумулированной части амортизационных отчислений. На предприятии, как правило, реализуется совокупность обособленных инвестиционных проектов, что вызывает необходимость планирования инвестиционной деятельности, координации денежных потоков. Реинвестиционный процесс - это инструмент оптимизации инвестиционных ресурсов в результате повторяемости действий [4]. Введение в практику способов нелинейной амортизации с полным учетом и охватом всех налоговых групп позволит активизировать резервы роста инвестиционных ресурсов на законных основаниях. Можно сказать, что нелинейная амортизация становится эффективной формой налоговой оптимизации, т. е. уменьшения размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных действий по полному использованию всех представленных законодательством льгот, приемов, способов и преимуществ.

Из положения о принципиальном отличии направленности векторов амортизации и налога на имущество (сопряженные денежные потоки) неминуемо следует вывод, что амортиза-

ционная политика должна обеспечивать максимизацию эффектов от нелинейной амортизации (прежде всего притока денежных средств) и минимизацию краткосрочных отрицательных результатов (прежде всего оттока денежных средств). В качестве краткосрочного целевого критерия следует использовать отношение суммы амортизационных отчислений (А) к величине налога на имущество (Ни) - коэффициент налогоемкости амортизации. С позиции управления финансами целесообразно представить зависимость между суммой накапливаемой амортизации и соотношением А/Ни (рис.

3), а также между суммой амортизации и долей объектов основных средств, к которым применяется механизм нелинейной амортизации (рис.

4).

На рис. 3 пересечение линий линейной и ускоренной амортизации образует две зоны, разделенные точкой К. В

точке К политика нелинейной амортизации приводит к балансированию всех эффектов и достижению равновесия, соответствующего ситуации традиционной линейной амортизации. Зона эффективной амортизации соответствует такому режиму повышающих коэффициентов и периоду эксплуатации капитала, когда накопленная и капитализированная суммы амортизационных отчислений в разы превышают суммы линейной амортизации в аналогичных условиях. В случае преобладания режима понижающих коэффициентов также выявляются эффективная и неэффективная зоны, последняя сопряжена с налоговым перерасходом денежных средств.

На рис. 4 точки А и В отражают эффективную видовую структуру по критерию А/Ни, т. е. в аспекте нелинейной амортизации. При этом точка В отражает минимально возможный объем налога на имущество. Слева и справа -

Ситуация «компромисса»:

очень высокая доля основных средств с «отсроченной амортизацией» в общей стоимости капитала; отсутствие льгот

Ситуация «нагруженная себестоимость»:

темпы роста стоимости вводимых основных средств опережают темп роста амортизационных отчислений

Максимизация выгоды

_1_

Консервативный подход

Ситуация «ценовой адаптации»:

очень низкая доля основных средств с «отсроченной амортизацией» в общей стоимости капитала; действуют другие налоговые льготы и преференции

Ситуация «двойного эффекта»:

оптимальный состав и структура основных средств с «досрочной амортизацией»;

наличие льгот по налогу на имущество; возвращение «амортизационного долга» за прошлый период

понижающие коэффициенты

Отсроченная амортизация

1,0 линейная амортизация

2,0

повышающие коэффициенты

Досрочная амортизация

Рис. 5. Стратегическое позиционирование нелинейной амортизации

0

зоны разбалансированности системы по налогу на имущество, когда любое сочетание «налогового перерасхода» (понижающие коэффициенты) и «налоговой экономии» (недоплаты) превышает расчетную нормативную величину налога на имущество (линейная амортизация).

Таким образом, в условиях нелинейной амортизации возможны противоположные ситуации двойных эффектов: эффективные денежные изъятия с капитала, которые представляют сумму дополнительных инвестиционных резервов амортизации и налога на имущество, максимальный эффект достигается при коэффициенте 2,0; неэффективные денежные изъятия с капитала, представляющие сопряженные суммы «амортизационного долга» и «налогового перерасхода» (по налогу на имущество), максимальный отрицательный эффект достигается при низких значениях понижающих коэффициентов (менее 0,3).

В виду этого потребность в осуществлении операций амортизационного прогнозирования, планирования и контроля актуализируется. В качестве рабочего инструмента амортизационного механизма поддержки отраслевых инноваций предлагаем матрицу позиционирования возможных стратегий нелинейной амортизации (рис. 5).

Матричная модель представляет собой логическую имитацию тех или иных возможных реальных процессов, явлений, отношений, отражающих внутренние связи, пропорции и тенденции, а также факторы и силы, определяющие закономерности реинвестирования амортизационных средств предприятия. Каждая из четырех областей иллюстрирует неоднозначные сочетания показателей амортизационной и налоговой нагрузки основных средств. Верхний левый квадрат характеризует ситуацию компромисса, когда в целях снижения себестоимости поддерживается высокая доля объектов основных средств с отсроченной амортизацией. Поэтому налог на имущество повышается в сравнении с нормативным уровнем (2,2-2,0 %), но это повышение не перекрывает величины снижения амортизационных отчислений, в результате чего в итоге снижается себестоимость. Лучшую ситуацию иллюстрирует нижний левый квадрат, соответствующий максимальной степени снижения себестоимости, так называемая «ценовая адаптация».

Таким образом, гибкое и адаптивное начисление амортизации позволяет сделать амортизацию инструментом мобилизации резервов собственных реинвестиционных ресурсов. Концепция нелинейной амортизации позволяет инициативно решать вопрос о темпах возмещения расходов капитального характера во времени и стоимости, создавая тем самым базу для инновационного обновления основного капитала и повышения конкурентоспособности предприятий пищевой отрасли России как на внутреннем, так и на внешнем рынке.

ЛИТЕРАТУРА

1. Экономика и право. Экономический словарь Габлера. - М.: 1998.

2. Курс экономики: Учеб. - 3-е изд., доп./Под ред. Б. А. Райз-берг. - М.: ИНФРА-М, 2001.

3. Затраты на содержание рабочей силы в странах Содружества. Материалы Статкомитета СНГ//Общество и экономика. 2009. № 3. С. 180-191.

4. Наука, технологии и инновации России-2008. Краткий стат. сборник. - М.: ИПРАН РАН, 2008.

5. Россия в цифрах. 2008: Крат. стат. сборник/Росстат. - М., 2008.

6. Инвестиции в России. 2007: Стат.сб./Росстат. - М., 2007.

7. Маркарьян Э.А., Герасимеко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. - Ростов н/Д.: Феникс, 2005.

8. СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.

ПИЩЕВАЯ ПРOMЫШЛEННOCТЬ 12/2009 49