CC BY
342
УДК 657.421:338.13
С.А. Щербакова, аспирантка
ФГОУ ВПО «Орловский государственный аграрный университет»
амортизационная политика предприятия и выбор оптимального способа начисления амортизации
Амортизационная политика организации, представляющая собой принятие решений относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств, направлена на формирование в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет.
В российской практике под амортизацией понимается процесс постепенного перенесения стоимости средств труда (по мере их износа, исчерпания полезных эксплуатационных свойств) на себестоимость выпускаемой продукции; а под амортизационными отчислениями — частичные суммы стоимости данных долгосрочных активов, относимые на себестоимость продукции или на финансовый результат [1].
В международной практике, в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» амортизация представляет систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.
Так, американские ученые (Индяз Б., Андерсон К.) считают, что под амортизацией основных средств понимается процедура периодического отнесения их стоимости на затраты. В соответствии с принципами бухгалтерского учета «стоимость производственных мощностей должна постоянно списываться в течение предполагаемого срока их полезного использования путем распределения на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную способность» [2].
Амортизационные отчисления предназначаются для возмещения стоимости основных фондов, накопления средств на их обновление и списываются на себестоимость продукции. Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, т. е. как затраты амортизационные отчисления возмещаются через выручку. Но при этом они не остаются на предприятии, а накапливаются на отдельном счете. Поскольку непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства понадобятся лишь через довольно длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) могут служить источником финансирования развития предприятия. Поэтому на Западе амортизация заключается в маржинальном до-
70
ходе. Использование этого внутреннего источника финансирования приводит к высвобождению средств, изменению структуры активов предприятия и позволяет приобретать новое оборудование без привлечения капитала извне. Поэтому передовые предприятия в условиях устойчивого роста спроса на свои товары или услуги, наращивая производственные мощности, увеличивая объем реализации и прибыль, могут позволить себе заменять оборудование, не дожидаясь его нормативного и тем более физического износа. Прогрессивные оборудование и технология, в свою очередь, обеспечивают необходимое качество продукции, позволяют снизить затраты на ее изготовление и тем самым дают преимущества перед конкурентами в выборе маркетинговой стратегии, в ценообразовании [3].
В источниках финансирования воспроизводства основных фондов предприятий важное место принадлежит амортизации. Для управления величиной амортизации разрабатываются отдельные методы государственного регулирования, составляющие амортизационную политику.
Рассматривая учет амортизации по объектам основных средств в России, необходимо отметить тот факт, что распределение амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, благодаря которому в основном формировался фонд основных средств на предприятии, шло не в пользу хозяйствующего субъекта.
Данная ситуация произошла вследствие того, что формирование амортизационного фонда, т. е. накопление денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств, происходило очень медленно. Это не позволяло предприятиям вовремя, тх. при изменении конъюнктуры рынка, где главными составляющими были потребители продукции, конкуренты, цены на данную продукцию, обновлять основные средства на предприятии, так как было недостаточно времени чтобы их самортизировать вследствие низких амортизационных ставок и большого срока полезного использования.
На формирование амортизационного фонда оказывает влияние амортизационная политика предприятия, которая представляет собой механизм списания стоимости основных средств посредством способов начисления амортизации и норм амортизационных отчислений.
В целях налогообложения организация может применять один из двух способов амортизации основных средств — линейный или нелинейный. Это установлено п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Причем необязательно использовать один и тот же метод для всех основных средств. По одним объектам можно начислять амортизацию линейным методом, а по другим — нелинейным. Это разрешают Методические рекомендации по применению гл. 25 Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС России от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98.
А в бухгалтерском учете по-прежнему можно использовать четыре способа начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме лет полезного использования, списание стоимости пропорционально объему продукции. Рекомендуется начислять амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. Тогда данные бухгалтерского и налогового учета во многом будут совпадать. К тому же этот способ самый простой.
На сельскохозяйственных предприятиях очень остро стоит проблема с устаревшим оборудованием. В хозяйствах надо внедрять новые технологии возделывания культур, а следовательно, для этого понадобится новая техника. Источниками финансирования в этом отношении могут быть: бюджетное финансирование, ссуды банков (долгосрочные), амортизационные отчисления, прибыль, оседающая в фондах специального назначения. Заемные источники в настоящее время — не лучший выход из ситуации, так как проценты по кредитам очень велики и требуется обязательно залог или обеспечение кредита. По мнению автора, основным (хотя и не всегда имеющимся) источником финансирования инвестиций является прибыль и амортизация (которая имеется всегда). Однако при увеличении норм амортизации будет увеличена себестоимость, а следовательно и цена, что снизит конкурентоспособность продукции и не позволит ее полностью реализовать.
Совершенствование амортизационной политики должно быть направлено на снижение себестоимости и поиск такого метода начисления амортизации, который привел бы к снижению затрат на содержание основных средств.
На сельскохозяйственных предприятиях используется в основном линейный метод амортизационных отчислений. То есть амортизация распределяется равномерно в течение всего срока полезного использования.
Сравнительный анализ способов начисления амортизации [линейный и пропорционально объему работ (продукции, услуг)] про-
водился на базе парка объектов основных средств, участвующих в производстве зерновых культур. Для этого, используя технологическую карту, а также технические характеристики машин (срок полезного использования) был произведен расчет амортизационных отчислений линейным методом по нескольким объектам основных средств. В качестве примера рассмотрим расчет по трактору МТЗ-82 Расчет амортизационных отчислений по технологическим объектам основных средств, участвующих в производстве зерновых, при линейном методе МТЗ-82 приведен для трех тракторов. При норме амортизации 12,5 % амортизационные отчисления составили 219075 р.:
Остаточная стоимость, р.
1 оды на начало года на конец года
1-й 1 752 600 1 533 525
2-й 1 533 525 1 314 450
3-й 1 314 450 1 095 375
4-й 1 095 375 876 300
5-й 876 300 657 225
6-й 657 225 438 150
7-й 438 150 219 075
8-й 219 075 —
Накопленная в течение года амортизация распределялась по объектам затрат (зерновым культурам) пропорционально объему выполненных работ по тракторам и тонно-километрам по грузовому автотранспорту.
В результате суммы амортизации при применении линейного метода составили, тыс. р.: 2005 г. — 385,86, 2006 г. — 342,36, 2007 г. — 296,24.
Для расчета амортизационных отчисления по этим же объектам методом пропорционально объему продукции (работ, услуг) за базу распределения взяли посевную площадь за три года и нормативный объем работ по каждому объекту за весь срок полезного использования (табл. 1).
Таким образом, сложив всю сумму амортизационных отчислений, получим, тыс. р.: 2005 г. — 245,941, 2006 г. — 233,577, 2007 г. — 220,278.
Рассчитаем увеличение массы прибыли за счет снижения амортизационных отчислений (табл. 2).
Таким образом, установлено, что при использовании метода начисления амортизации пропорцио-
Таблица 1
Расчет амортизационных отчислений тракторов МТЗ-82 (3 шт.) методом пропорционально объему работ
Год Балансовая стоимость, р. Объем работ по норме, га Фактически выполненный объем работ, га Амортизационные отчисления, р.
2005 1 752 600 27 423,45 2000 127 820
2006 1 752 600 27 423,45 1900 121 430
2007 1 752 600 27 423,45 1800 115 098
что ведет к увеличению прибыли и тем самым к росту собственного источника инвестиций. То есть за три исследуемых года резерв увеличения прибыли составит 325 тыс. р.
Список литературы
1. Изотова, Л. Амортизация по-новому / Л. Изотова // Расчет. — 2008. — № 3. — С. 12.
2. Индяз, Б. Финансы предприятия / Б. Индяз, К. Андерсон. — М.: Финансы и статистика, 1996. -754 с.
3. Яковлев, А. Износ и амортиза-
нально фактическому объему выполненных работ ция смысловая связь и содержательные различия / А. Яков-
каждый год предприятие снижает себестоимость, лев // Финансовая газета. — 2007. — № 34. — С. 4-6.
Таблица 2
Расчет влияния снижения амортизационных отчислений на массу прибыли
Год Амортизационные отчисления, тыс. р. Сумма прибыли от реализации зерна, тыс. р. Измене-
Линейный метод Метод пропорционально объему работ Линейный метод Метод пропорционально объему работ ние массы прибыли, тыс. р.
2005 385,86 245,941 1771 1911 +140
2006 342,36 233,577 1288 1397 +109
2007 296,24 220,278 1137 1213 +76
Итого - - - - +325
УДК: 631.16:658.155+631.145+636
Е.В. Горшенина, доктор экон. наук, профессор ГОУ ВПО «Тверской государственный университет»
А.В. Андрощук, аспирант
ФГОУ ВПО «Тверская государственная сельскохозяйственная академия»
механизм эффективного функционирования молочного подкомплекса апк
Молочный подкомплекс АПК — это совокупность технологически, социально-экономически взаимосвязанных отраслей АПК, осуществляющих на основе общественного разделения и кооперации труда производство молока и молочной продукции и доведение их до потребителя, снабжение этих отраслей средствами производства, а также институты, способствующие более эффективному функционированию подкомплекса (инфраструктура).
На экономическое развитие молочного подкомплекса влияют четыре группы факторов: предложения, спроса, распределения и институциональные (рис. 1). Для экономического развития молочного подкомплекса АПК необходимо наличие факторов предложения, но одного их наличия недостаточно, так как факторы предложения описывают способность страны (отрасли, подкомплекса) к экономическому росту, но не сам экономический рост. Факторы предложения—это основа, базис, определенные благоприятные условия для экономического развития молочного подкомплекса АПК. Помимо факторов предложения для экономического развития молочного подкомплекса АПК необходимо максимально полное использование данных ресурсов, которое проявляется в активном участии государства
72
(целевые федеральные и региональные программы), развитии экспорта продукции (факторы спроса), а также необходимо рациональное их использование, распределение, минимизация расходов при максимально возможном доходе (факторы распределения) и т. д. Помимо этого на экономическое развитие молочного подкомплекса оказывают значительное влияние инвестиционная политика государства, функционирование научно-технической сферы, развитие социальной сферы и меры, предпринимаемые по улучшению структуры управления (институциональные факторы). Наличие, рациональное использование и эффективное функционирование данных факторов стимулирует экономическое развитие молочного подкомплекса АПК.
Рассмотрим результаты анализа факторов экономического развития молочного подкомплекса АПК Тверской обл. Так, в целом, обладая благоприятными условиями для развития молочного скотоводства, предприятия области не пользуются ими. Проявляется тенденция к сокращению площадей сельскохозяйственных угодий, используемых предприятиями. Только за последние пять лет площадь заброшенных сельхозугодий выросла на 11 %о. Продолжается сокращение численности занятых в сельском хозяйстве. Сокращается численность и стоимость основ-
