CC BY
145
КРЕДИТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ
актуальные вопросы учета расчетных операций в кредитных
организациях
А. И. МЕРЦАЛОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и кредита E-mail: аlla. mertsalova@yandex. ru Орловский государственный институт экономики и торговли
В статье рассмотрены основные направления совершенствования бухгалтерского учета расчетных операций в кредитных организациях, взаимосвязи положений Банка России от 03.10.2002 № 2-П и от 26.03.2007 №302-П. Особенности бухгалтерского учета в условиях конкретных ситуаций рассмотрены на ситуационных примерах, сделаны соответствующие выводы.
Ключевые слова: расчеты, плательщик, получатель, клиент, банковский счет, корреспондентский счет.
Порядок безналичных расчетов в Российской Федерации регламентирован Положением Банка России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (далее — Положение № 2-П). Порядок бухгалтерского учета расчетных операций определен положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П). В данном положении не учтены все аспекты, связанные с рассматриваемыми в статье вопросами, а также вопросами, которые представлены в Положении № 2-П. Связь между этими двумя положениями необходима, поэтому целью данной статьи явилось определение их взаимосвязи.
Актуальность рассмотрения данных вопросов подтверждается также тем, что представленные операции являются наиболее распространенными, они составляют максимальный удельный вес в расчетных операциях любой кредитной организации.
Балансовые счета в расчетных операциях клиентов
Расчеты платежными поручениями предусмотрены гл. 3 Положения № 2-П. В соответствии с п. 3.1. Положения № 2-П платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Оплата платежного поручения будет сопровождаться списанием средств со счета плательщика и зачислением этих средств на счет получателя. В Плане счетов бухгалтерского учета (Положение № 302-П) для учета средств клиентов предназначены счета разд. 4 «Операции с клиентами». В этом разделе учитываются пассивные и активные операции с клиентами, кроме межбанковских операций.
Характеристика счетов 405—407 приводится вместе как отражающих аналогичные операции. Счет 408 предназначен для учета денежных средств физических лиц, средств юридических и физических лиц — нерезидентов и др.
В характеристике данных счетов предусмотрено, что в кредит счетов зачисляются суммы, поступающие организациям, физическим лицам, для которых они открыты, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами организаций, счетами по учету бюджетных, внутрибанковских операций, по учету кредитов и другими счетами.
По дебету счетов отражаются суммы, списываемые с этих счетов в корреспонденции со счетами, указанными по кредиту. В аналитическом учете ведутся счета по каждой организации.
Счета 401—404 предназначены для учета средств бюджета и внебюджетных фондов. Они применяются в основном по той же методике, но не рассматриваются в данной статье, так как имеют определенную специфику.
В расчетных операциях платежными поручениями, составляющих максимальный удельный вес в операциях по рассматриваемым счетам, участвуют плательщик и получатель денежных средств. Это вытекает из определения платежного поручения. По мнению автора, это же должно быть указано и в характеристике счетов 405—408.
Расчеты в одном банке и межбанковские расчеты
Важным является и то, что плательщик и получатель могут являться как клиентами одного, так и разных банков, и в зависимости от этого будет различным отражение операций в бухгалтерском учете. Но это не находит своего отражения в рассматриваемых положениях Банка России, поэтому следует предположить, что корреспонденция счетов будет следующей:
1. Если плательщик и получатель средств являются клиентами одного банка:
Д-т сч. 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности» — 408 «Прочие счета»
К-т сч. 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности» — 408 «Прочие счета».
Указанные по дебету счета 405—408 являются счетами плательщиков, а по кредиту — счетами получателей денежных средств.
2. В условиях обслуживания плательщика и получателя разными банками в банке плательщика делается запись:
Д-т сч. 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности» — 408 «Прочие счета»
К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А).
Здесь по дебету счета 405—408 являются счетами плательщиков, а по кредиту могут быть использованы и другие корреспондентские счета.
Таким образом, в характеристике счетов 405—408 указаны корреспондирующие с ними счета в расчетных операциях банка. Но основные особенности учета по ним не выделены. Также здесь не выделены и другие особенности учета операций по данным счетам, далее рассмотренных в статье. Не выделены эти особенности и в Положении № 2-П.
В банке получателя составляется проводка:
Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А)
К-т сч. 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности» — 408 «Прочие счета».
Указанные в данной корреспонденции по кредиту счета 405—408 являются счетами получателей денежных средств.
Таким образом, счета 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности» — 408 «Прочие счета» (т. е. счета клиентов) применяются в данном случае и по межбанковским операциям. В данном случае можно отметить несоответствие началу разд. 4, в котором не учитываются межбанковские операции. Кроме того, это не относится непосредственно к межбанковским операциям, указанным в разд. 3 гл. «Балансовые счета», т. е. когда в операции участвуют два банка по собственным операциям, например межбанковский кредит, но данные операции являются межбанковскими по операциям с клиентами.
В любом случае первый экземпляр платежного поручения выполняет функцию подтверждающего документа и помещается в документы дня банка-плательщика. Он служит для списания средств с расчетного счета плательщика и перечисления их получателю средств.
Последний экземпляр платежного поручения выдается плательщику с отметками банка о получении этого документа и проведении операции по нему.
Подпунктом 3.5 Положения № 2-П, в частности, установлено, что платежное поручение принимается банком к исполнению независимо от того, достаточно ли средств на счете плательщика для его оплаты.
Учет расчетных документов клиентов при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика
Пунктом 3.6 Положения № 2-П установлено, что при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». На лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. В этом случае оплата платежных поручений будет производиться по мере поступления средств в порядке установленной законодательством очередности.
Сразу отметим, что понятия «отсутствие» и «недостаточность» денежных средств на счете плательщика в положениях № 2-П и № 302-П не разграничиваются.
На помещение в картотеку составляется мемориальный ордер, осуществляется проводка по внебалансовым счетам:
Д-т сч. 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (А)
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П).
Данная проводка следует из положений № 2-П и № 302-П. В частности, в Положении № 302-П указано, что по дебету счета 90902 проводятся суммы расчетных документов, не оплаченных со счета плательщика, в корреспонденции со счетом 99999.
В соответствии с Положением № 2-П плательщику направляется соответствующее извещение о помещении платежного поручения в картотеку № 2. Платежные поручения оплачиваются из картотеки по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
При этом составляется мемориальный ордер и осуществляется проводка по внебалансовым счетам:
Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)
К-т сч. 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (А).
Отметим, что отражение соответствующей операции не предусмотрено Положением № 2-П. В то же время в характеристике счета 90902 в Положении № 302-П указано, что по кредиту счета 90902 списываются суммы оплаченных расчетных документов в корреспонденции со счетом 99999.
Пунктом 3.7 Положения № 2-П определен порядок частичной оплаты платежных поручений из картотеки № 2, т. е. частичная оплата платежных поручений возможна только из картотеки № 2. Кроме того, в Положении № 2-П определен порядок оформления расчетных документов при частичной оплате.
Таким образом, подчеркнем, что особенности учета расчетов при недостаточности денежных средств на счетах плательщиков в двух рассматриваемых положениях Банка России отдельно не выделены. В связи с этим рассмотрим ситуацию недостаточности денежных средств на счете плательщика на примере.
Пример 1
На расчетном счете плательщика 7 000 руб. В банк представлено платежное поручение на перечисление денежных средств в сумме 15 000 руб. организации, являющейся клиентом данного банка.
В соответствии с положениями № 2-П и № 302-П будут сделаны следующие операции:
1. Платежное поручение в общей сумме 15 000 руб. будет помещено в картотеку № 2:
Д-т сч. 90902 К-т сч. 99999 — 15 000 руб.
2. На сумму, соответствующую остатку на расчетном счете производится частичная оплата с оформлением платежного ордера в трех экземплярах.
Платежное поручение в сумме соответствующей остатку на счете плательщика (7 000 руб.) будет частично оплачено по балансовым счетам:
Д-т сч. 40702 К-т сч. 40602 — 7 000 руб.
Одновременно составляется проводка на списание из картотеки № 2, обратной проводкой:
Д-т сч. 90902 К-т сч. 99999 — 7 000 руб.
В табл. 1 представлен рассмотренный и рекомендуемый порядок учета расчетов платежными поручениями при недостаточности денежных средств на счете плательщика.
Приведенные в табл. 1 данные наглядно показывают усложнение порядка учета расче-
Таблица 1
Сравнительная характеристика расчетов платежными поручениями при недостаточности денежных средств на счете плательщика
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Порядок учета в соответствии с положениями № 2-П и № 302-П
Помещение платежного поручения в картотеку № 2 в общей сумме 90902 99999
Частичная оплата по балансовым счетам 40702 40602
Списание платежного поручения из картотеки № 2 при частичной оплате 99999 90902
Рекомендуемый порядок учета
Частичная оплата платежного поручения 40702 40602
Помещение платежного поручения в картотеку № 2 в оставшейся сумме 90902 99999
тов платежными поручениями в соответствии с положениями № 2-П и № 302-П.
При рекомендуемом порядке учета на сумму, соответствующую остатку на расчетном счете, сразу производится частичная оплата с оформлением платежного ордера в трех экземплярах. Платежное поручение на сумму остатка помещается в картотеку № 2, т. е. количество учетных записей сокращается.
Таким образом, при недостаточности денежных средств на счете плательщика сразу необходима частичная оплата платежных поручений на имеющуюся сумму.
Рассмотрим рекомендуемый порядок учета расчетов платежными поручениями при недостаточности средств на счете плательщика при обслуживании плательщика и получателя одним банком и разными банками.
Передача в кредитную организацию платежного поручения, согласно которому производится частичная оплата в пределах суммы, имеющейся на расчетном счете плательщика, приводит к использованию платежного ордера формы 0401066. В бухгалтерии составляются проводки, отражающие частичную оплату.
1. Если плательщик и получатель являются клиентами одного банка:
Д-т сч. 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности» — 408 «Прочие счета» (счета плательщиков)
К-т сч. 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности» — 408 «Прочие счета» (счета получателей).
2. Если плательщик и получатель являются клиентами разных банков, то в банке плательщика составляется проводка:
Д-т сч. 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности» — 408 «Прочие счета» (счета плательщиков)
К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А).
В банке получателя составляется проводка: Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А)
К-т сч. 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности» — 408 «Прочие счета» (счета получателей).
В этом случае, ввиду отсутствия денежных средств на счете плательщика для полной оплаты платежного поручения, расчетный документ после частичной оплаты помещается в картотеку № 2. При этом на сумму остатка платежа будет составляться мемориальный ордер и осуществляться корреспонденция по внебалансовым счетам:
Д-т сч. 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (А)
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П).
Рассмотренный порядок расчетов при недостаточности денежных средств на счетах плательщиков позволяет сделать вывод, что соответствующее оформление расчетных документов в части частичной оплаты, а также постановки в картотеку суммы остатка платежа следует предусмотреть в Положении № 2-П, а в Положении № 302-П — отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета.
Вернемся к характеристике счета 90902 в Положении № 302-П, в котором отмечено, что по кредиту счета 90902 списываются суммы оплаченных расчетных документов. Кроме того, п. 3.7 Положения № 2-П определено, что допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок.
Из этого следует, что сначала необходимо отразить оплату расчетных документов по балансовым счетам, т. е. если плательщик и получатель
обслуживаются разными банками, в учете сначала будет делаться запись:
Д-т сч. 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности» — 408 «Прочие счета» (счета плательщиков)
К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А).
Только после этого будет составляться корреспонденция по внебалансовым счетам, на списание из картотеки № 2.
По мнению автора, расчетные документы, числящиеся в картотеке № 2, не могут быть оплачены, поэтому сначала нужно отразить списание из картотеки № 2, а затем осуществить оплату по балансовым счетам.
В связи с этим усложним ситуацию, рассмотренную в примере 1.
Пример 2
01.12.20_г. на расчетном счете плательщика 7 000
руб. В банк представлено платежное поручение на перечисление суммы 15 000 руб. организации, являющейся клиентом данного банка.
10.12.20__г. на расчетный счет плательщика
зачислено 5 000 руб., перечисленные организацией, являющейся клиентом другого банка
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете только второй части примера. Представим ее в соответствии с Положением № 302-П.
1. Зачисление на расчетный счет плательщика 5 000 руб. от организации, являющейся клиентом другого банка:
Д-т сч. 30102 К-т сч. 40702 — 5 000 руб.
2. На сумму 5 000 руб. производится частичный платеж 2 также с оформлением платежного ордера в трех экземплярах:
Д-т сч. 40702 К-т сч. 40602 — 5 000 руб.
3. Соответствующая сумма списывается из картотеки № 2 с оформлением мемориального ордера по внебалансовым счетам:
Сравнительная характеристика
Д-т сч. 99999 К-т сч. 90902 — 5 000 руб.
В соответствии с рассмотренным примером 2, в табл. 2 представим сравнительную характеристику операций оплаты из картотеки № 2.
Таким образом, еще раз подчеркнем, что документы, числящиеся в картотеке № 2, не могут быть оплачены, поэтому сначала необходимо отражать списание расчетных документов из картотеки № 2, а затем оплату по балансовым счетам.
Учет расчетных документов в картотеке №1
Данную ситуацию следует сравнить с отражением сумм расчетных документов в картотеке № 1 по внебалансовому счету 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты».
Согласно характеристике счета 90901 по кредиту отражаются суммы расчетных документов в день наступления срока платежа либо получения разрешения на проведение операций при их списании со счетов клиентов в корреспонденции со счетом 99999, а в случае отсутствия средств на счетах клиентов для их оплаты — в корреспонденции со счетом 90902, т. е. только в случае отсутствия средств на счетах клиентов будет корреспонденция со счетом 90902. Но возможна также и ситуация недостаточности средств на счете плательщика, которая имеет определенные особенности. Представим два возможных варианта учета.
Вариант 1. В соответствии с характеристикой счета 90901 платежное требование на сумму, соответствующую сумме остатка на счете плательщика, будет списано из картотеки № 1 проводкой:
Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)
К-т сч. 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» (А).
Таблица 2
раций оплаты из картотеки № 2
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Порядок учета в соответствии с положениями № 2-П и № 302-П
Зачисление на расчетный счет 30102 40702
Частичный платеж № 2 40702 40602
Списание платежного поручения из картотеки № 2 при частичной оплате 99999 90902
Рекомендуемый порядок учета
Зачисление на расчетный счет 30102 40702
Списание из картотеки № 2 для частичной оплаты № 2 99999 90902
Частичный платеж № 2 40702 40602
На эту же сумму в учете будет отражена оплата, в частности, если плательщик и получатель средств являются клиентами одного банка, то составляется следующая корреспонденция:
Д-т сч. 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности» — 408 «Прочие счета» (счета плательщиков)
К-т сч. 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности» — 408 «Прочие счета» (счета получателей).
На сумму остатка составляется проводка по внебалансовым счетам на перенос платежного требования в картотеку № 2:
Д-т сч. 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (А)
К-т сч. 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» (А).
Данная операция может быть отражена и двумя корреспонденциями счетов: первой — списание из картотеки № 1, второй — зачисление в картотеку № 2.
Следовательно, в случае недостаточности средств считаем характеристику счета 90901 не полностью соответствующей возможным бухгалтерским операциям, но соответствующей в части используемых внебалансовых счетов.
Вариант 2. Платежное требование в общей сумме будет списано из картотеки № 1 проводкой:
Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)
К-т сч. 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» (А).
На сумму остатка средств на счете клиента производится частичная оплата с отражением по балансовым счетам. Если, например, плательщик и получатель средств являются клиентами одного банка, то в учете будет выполняться проводка:
Д-т сч. 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности» — 408 «Прочие счета» (счета плательщиков)
К-т сч. 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности» — 408 «Прочие счета» (счета получателей).
Сумма остатка оплаты будет помещаться в картотеку № 2:
Д-т сч. 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (А)
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П).
Недостаточность средств на корреспондентском счете в Банке России
Расширим перечень рассматриваемых операций с привлечением счета 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» (А). В этом случае характеристика счета 90901 будет не полной в части используемых корреспондирующих внебалансовых счетов. Здесь возможно использование счета 90903. Указанная корреспонденция более подробно будет рассмотрена далее.
Рассмотрим также ситуацию с недостаточностью средств на корреспондентском счете в Банке России и помещением расчетных документов в картотеку № 3. Данная ситуация рассмотрена в гл. 4 ч. II Положения № 2-П. Пунктом 4.1 предусмотрено, что под достаточностью средств на счете понимается наличие остатка денежных средств на корреспондентском счете кредитной организации не ниже суммы всех требований к нему. Кроме того, выполнение условий, предусмотренных договором счета, позволяет проводить расчетные операции по всем требованиям, предъявленным к счету, сумма которых превышает сумму остатка денежных средств на счете.
Пунктом 4.3 гл. 4 Положения № 2-П предусмотрено, что при недостаточности денежных средств на корреспондентском счете кредитной организации для удовлетворения всех предъявленных к нему требований операции по списанию денежных средств осуществляются в соответствии с законодательно установленной очередностью.
В этом случае средства, списанные со счетов плательщиков, отражаются по балансовому счету учета средств, списанных со счетов клиентов, но не проведенных по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств. Это счет 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств» (П).
Таким образом, в названии счета 47418 и в Положении № 2-П используется понятие «недостаточность средств на корреспондентском счете». В то же время в характеристике счета 47418, предусмотренной в ч. II «Характеристика счетов» Положения № 302-П указано, что по
кредиту счета зачисляются суммы, списанные с банковских счетов клиентов, при отсутствии или недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации.
По мнению автора, здесь так же, как в соответствующей ситуации отсутствия или недостаточности средств на расчетном счете плательщика следует разграничить операцию на две составляющие, т. е. при недостаточности средств на корреспондентском счете на сумму, соответствующую остатку на корреспондентском счете, должна производиться частичная оплата. На сумму остатка оплаты осуществляется учет по внебалансовому счету 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» (т. е. помещение в картотеку № 3). Это будет верным в связи с различием представленных понятий, а также тем, что количество учетных записей сокращается.
При поступлении расчетных документов и отсутствии средств на корреспондентском счете в Банке России составляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т сч. 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности» — 408 «Прочие счета»
К-т сч. 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств» (П).
Расчетные документы помещаются в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов к корреспондентскому счету кредитной организации.
Документы, не оплаченные по окончании операционного дня из-за отсутствия средств на корреспондентском счете (субсчете), по которым производится списание, относящееся к первой — пятой группам очередности, приходуются в расчетно-кассовом центре (РКЦ) в картотеку к внебалансовому счету 90904 «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» (А):
Д-т сч. 90904 «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» (А)
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П).
При этом РКЦ не позднее следующего дня высылает кредитной организации извещение о помещении в картотеку расчетных документов из-за отсутствия средств на корреспондентском счете. Внебалансовый счет 90904 «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» и картотека к нему в кредитных организациях не ведутся.
Кредитная организация (филиал) имеет право отозвать расчетные документы клиентов и платежные поручения по собственным операциям, не оплаченные из-за недостаточности средств на корреспондентском счете (субсчете) и помещенные в картотеки неоплаченных расчетных документов в Банке России, до их оплаты.
Документы, относящиеся к шестой группе очередности, возвращаются кредитной организации для помещения в картотеку к внебалансовому счету 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентском счете кредитной организации»:
Д-т сч. 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» (А)
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П).
Данные операции следуют из п. 4.4, ч. II Положения № 2-П. Здесь перечислены расчетные документы по платежам, относящимся к первой — пятой группам очередности, а затем указано, что расчетные документы по другим платежам не подлежат учету в подразделении расчетной сети Банка России и передаются для помещения их в картотеку неоплаченных расчетных документов, ведущуюся в кредитной организации.
Рассмотрим в соответствии с этим характеристику счета 90903, представленную в Положении № 302-П, В п. 9.13 указано, что по дебету этого счета проводятся суммы расчетных документов, не оплаченных с корреспондентского счета, в корреспонденции со счетом 99999, т. е. именно то, из чего следует приведенная ранее проводка. Однако только такая корреспонденция является слишком узкой. Возможны ситуации, когда расчетные документы по межбанковским расчетам, т. е. в которых плательщик и получатель являются клиентами разных банков и подлежащие оплате с коррес-
пондентского счета Банка России, списываются из картотек № 1 и 2, но не могут быть оплачены из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации.
1. Для платежных требований, оплачиваемых с акцептом плательщика или ожидающих разрешения на проведение операций в установленных законодательством Российской Федерации случаях.
По истечении срока, установленного для акцепта, при получении банком документа об акцепте платежного требования или разрешения на проведение операций, при достаточности средств на счете плательщика, но отсутствии средств на корреспондентском счете кредитной организации осуществляется перенос этих документов в картотеку № 3 (т. е. отражение их по внебалансовому счету 90903).
При этом будет составляться проводка:
Д-т сч. 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» (А)
К-т сч. 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» (А).
Кроме того, в ситуации, подобной рассмотренной ранее, но если программным обеспечением предусмотрен перенос из картотек с составлением двух бухгалтерских проводок, то характеристикой счета такая должна быть предусмотрена. Здесь будут сделаны две бухгалтерские записи:
— первая:
Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)
К-т сч. 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» (А);
— вторая:
Д-т сч. 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» (А)
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П).
2. Расчетные документы по межбанковским расчетам переносятся в картотеку № 3 из картотеки № 2 при поступлении средств на счета плательщиков и отсутствии средств на корреспондентских счетах кредитной организации.
При этом будет составляться проводка:
Д-т сч. 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия
средств на корреспондентских счетах кредитной организации» (А)
К-т сч. 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (А).
По аналогии с рассмотренным ранее, если программным обеспечением предусмотрен перенос из картотек с составлением двух бухгалтерских проводок, будут сделаны две бухгалтерские записи:
— первая:
Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)
К-т сч. 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (А);
— вторая:
Д-т сч. 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» (А)
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П).
Кроме того, согласно п. 4.7 Положения № 2-П возможна частичная оплата сводного платежного поручения в виде оплаты приложенных к нему отдельных расчетных документов. Частичная оплата расчетных документов клиентов кредитных организаций и расчетных документов по собственным платежам кредитной организации в составе сводного платежного поручения не допускается.
При этом будут производиться следующие операции.
— платежные требования из картотеки № 1 по истечении срока, установленного для акцепта, при получении разрешения на проведение операций, но недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации будут переноситься в картотеку № 3 за минусом суммы произведенной частичной оплаты на сумму, соответствующую остатку средств на корреспондентском счете, в виде оплаты отдельных расчетных документов;
— расчетные документы из картотеки № 2 при поступлении средств на счета плательщиков и недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации будут переноситься в картотеку № 3 также за минусом суммы произведенной частичной оплаты на сумму, соответствующую остатку средств на корреспондентском счете, в виде оплаты отдельных расчетных документов.
В заключение отметим несоответствие в наименовании представленных ранее счетов. В
частности, это счета 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств», 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации», 90904 «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации». В названии этих счетов понятия «отсутствие» и «недостаточность средств» не разграничиваются, а также используется множественное число в отношении корреспондентского счета в Банке России в названии внебалансовых счетов.
Выводы
1. Рассмотрение вопросов, связанных одновременно как с Положением № 2-П, так и с Положением с № 302-П является весьма актуальным. В статье представлены проблемы осуществления и бухгалтерского учета расчетных операций, не затронутые указанными положениями. В частности, вопросы расчетов платежными поручениями, когда плательщик и получатель являются клиентами одного или разных банков, а также связанные с этим особенности бухгалтерского учета.
2. В п. 4 разд. 4 ч. II «Характеристика счетов» Положения № 302-П указано, что в Плане счетов учитываются пассивные и активные операции с клиентами, кроме межбанковских операций. В то же время при рассмотрении соответствующих операций показано, что действие этих счетов в расчетных операциях, когда плательщик и получатель обслуживаются разными банками, распространяется и на межбанковские расчеты по операциям с клиентами.
3. Вопросы учета расчетов платежными поручениями при недостаточности денежных средств на счете плательщика рассмотрены на конкретном примере. Сделан вывод, что в этом случае следует непосредственно на сумму, соответствующую остатку на расчетном счете, осуществлять частичную оплату с оформлением платежного ордера в трех экземплярах. Платежное поручение на сумму остатка следует помещать в картотеку № 2. Таким образом, количество учетных записей сокращается.
4. На конкретном примере рассмотрен вопрос оплаты платежных поручений из картотеки № 2. Так как в характеристике счета 90902 в
Положении № 302-П указано, что по кредиту счета 90902 списываются суммы оплаченных расчетных документов, то следует сначала отражать оплату по балансовым счетам, а затем списание из картотеки № 2. По мнению автора, документы, числящиеся в картотеке № 2, не могут быть оплачены, поэтому операции должны быть заменены местами: первая — списание расчетных документов из картотеки № 2, вторая — оплата по балансовым счетам.
5. Характеристику счета 90901 следует считать не полностью соответствующей возможным операциям: в ситуации недостаточности средств на счете плательщика, когда возможно использование корреспондирующего счета 90902 (в характеристике счета указано лишь на отсутствие денежных средств на счете плательщика), а также в части возможного использования счета 90903.
6. Существует неполное соответствие ситуации отсутствия или недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации. В названии счета 47418 и в Положении № 2-П используется понятие «недостаточность средств на корреспондентском счете», в характеристике счета 47418 — отсутствие или недостаточность средств на корреспондентском счете кредитной организации.
7. Характеристику счета 90903 следует расширить корреспонденцией данного счета по дебету со счетами 90901, 90902. Такие корреспонденции составляются на сумму переноса расчетных документов в картотеку № 3 из соответствующих картотек. Кроме того, возможна корреспонденция с имеющимся в характеристике счетом 99999, но на операцию переноса расчетных документов в картотеку № 3 из картотек № 1, 2, если перенос оформляется двумя бухгалтерскими проводками.
8. В названии счетов 47418, 90903, 90904 следует использовать только понятие «отсутствие средств на корреспондентском счете кредитной организации».
Список литературы
1. О безналичных расчетах в Российской Федерации: положение Банка России от 03.10.2002 № 2-П.
2. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации: положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П.
