CC BY
371
Vasilenko Marina Evgenievna, Chernova Elena Vladislavovna ACTUALITY PROBLEMS OF ACCOUNTING AMORTIZATION .
economic sceinces
УДК 338.001.36
АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
© 2018
Василенко Марина Евгеньевна, кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры «Экономика» Чернова Елена Владиславовна, студент кафедры «Экономика» Владивостокского государственного университета экономики и сервиса, помощник бухгалтера ООО «Дальаудит-Консалтинг»
Общество с ограниченной ответственностью «Дальаудит-Консалтинг» (690091, Россия, Владивосток, Океанский проспект, 123Б, e-mail: Lenka071196@gmail.com)
Аннотация. Основные средства - одна из самых распространенных статей баланса предприятий, правильный учет и их оценка и списание позволяет стабильно функционировать и развиваться в экономической сфере. Проблема учета амортизации основных средств не является новой для бухгалтерского учета, в современном мире существует несколько методов их регулирования, однако этого недостаточно при решении различных управленческих задач. Актуальность проблемы обусловлена несоответствием налогового и бухгалтерского учета, международной финансовой отчетности и российских стандартов, а также необходимостью получения адекватной и точной оценки сохранности и годности основных средств в производственном процессе. Целью данного исследования является изучение современных методов учета амортизации основных средств и выявление способов устранения назревших участков данной проблемы. Для выполнения цели сформулированы несколько главных задач: получение достоверной информации о системе бухгалтерского учета амортизации имущества в российской и международной практике, анализ налогового учета оценки и списания объектов основных средств, выявление недостатков и расхождений между бухгалтерской и налоговой системой и разработка методов их устранения. При правильной подобранной системе, слажено работающей на предприятии, и своевременной замене устаревших внеоборотных активов, предприятие может добиться наилучших результатов производительности и повысить свою ликвидность.
Ключевые слова: основные средства, амортизация, метод амортизации, линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему продукции и работ, бухгалтерский учет, налоговый учет, МСФО, РСБУ.
ACTUALITY PROBLEMS OF ACCOUNTING AMORTIZATION OF FIXED
ASSETS AT ENTERPRISE
© 2018
Vasilenko Marina Evgenievna, candidate of economic sciences, associate professor, associate professor of the department "Economics" Vladivostok State University of Economics and Service (690014, Russia, Vladivostok, Gogol Street, 41, e-mail: Marina.Vasilenko@vvsu.ru) Chernova Elena Vladislavovna, student of the Department of Economics of Vladivostok State University of Economics and Service, Assistant Accountant of Dalaudit-Consulting LLC Dalaudit-Consulting Limited Liability Company (690091, Russia, Vladivostok, Okeanskyprospect, 123B, e-mail: Lenka071196@gmail.com)
Abstract. Fixed assets - one of the most common articles of the balance of enterprises, proper accounting and assessment and write-off allows you to function and develop economically. The problem of accounting for depreciation of fixed assets is not new for accounting, in the modern world there are several methods for their regulation, but this is not enough when solving various managerial tasks. The urgency of the problem is due to the discrepancy between tax and accounting, international financial reporting and Russian standards, as well as the need to obtain an adequate and accurate assessment of the safety and usefulness of fixed assets in the production process. The purpose of this study is to study modern methods of accounting for depreciation of fixed assets and to identify ways to eliminate the ripened areas of this problem. To fulfill the goal, several main tasks are formulated: obtaining reliable information on the accounting system for depreciation of property in Russian and international practice, analyzing the tax accounting for valuation and writing off fixed assets, identifying shortcomings and discrepancies between the accounting and taxation systems and developing methods for their elimination. With the right system selected, coordinated by the company and timely replacement of obsolete non-current assets, the company can achieve the best performance results and increase its liquidity.
Keywords: fixed assets, depreciation, depreciation method, linear method, reduced balance method, write-off method based on the sum of years of useful life, method of write-off of costs in proportion to the volume of products and work, accounting, tax accounting, IFRS, RAS.
Основные средства предприятия - это составная часть его имущества, с помощью которого оно осуществляет хозяйственную и производственную деятельность. Состояние и эффективность использования объектов основных средств имеет большое влияние на конечный результат в производстве организации [1].
Любое предприятие заинтересовано в уменьшении расходов и увеличении производительности собственных основных средств за счет списания большей стоимости в первые года использования. Это позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль, тем самым позволив предприятию ускорить обновление основных средств. Следовательно, в условиях научно-технического прогресса организация сможет достичь максимального экономического роста при рациональном ведении бухгалтерского учета в области амортизации имущества.
Однако различия в теоретических данных об амортизации и применении их на практике не дает положительных результатов при применении амортизационных
методов [2]. С начальных времен разные ученые давали множественные определения амортизации, некоторые из них называли ее «декапитализацей основных средств», другие считали амортизационные отчисления неким резервным фондом формирования имущества или по-другому амортизационным фондом, но все они вкладывали в эти слова особый смысл и старались создать общее определение, которые бы с точностью раскрывало сущность амортизации [3].
В настоящее время под амортизацией определяется постепенный перенос стоимости основных средств на стоимость произведенной и проданной продукции по мере их износа или систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока полезного использования. Срок полезного использования - это некий промежуток времени, который определяется организацией самостоятельно, но не менее 12 месяцев, в течение которого предприятие может извлечь выгоду и получить доход от эксплуатации того или ино-
360
Azimuth of Scientific Research: Economics and Administration. 2018. Т. 7. № 2(23)
экономические науки
Василенко Марина Евгеньевна, Чернова Елена Владиславовна АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ ...
го объекта основных средств [4]. Он определяется для каждого объекта индивидуально и исходя из таких факторов как: моральный/физический износ инвентарного объекта, его мощность и производительность, планируемого ремонта/консервации и т. д.
Наиболее распространенной проблемой учета амортизации основных средств является различие МСФО и РСБУ. Это негативно отражается на предприятиях ведущих свою деятельность в нескольких сферах одновременно, так как им приходится адаптировать свою документацию под разные стандарты учета [5].
Согласно российским стандартам, в состав основных средств включаются капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств и земельные участки, объекты природопользования, что не прописано в МСФО. Рассматривая международную практику, к основным средствам относятся материальные активы, приобретенные для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Данный аспект не отражен в РСБУ.
Также различия МСФО и РСБУ касаются методов начисления амортизации, а именно отсутствие упоминания об обесценении объектов основных средств в российской практике, когда в МСФО четко прописан порядок обесценения данных объектов [6].
Существует несколько методов амортизации в российской и международной практике [7]:
1. Линейный (в МСФО используется для начисления амортизации для зданий и сооружений).
2. Уменьшаемого остатка (используется для объектов, подверженных моральному и физическому износу).
3. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (в МСФО используется в зависимости от объемов производства для оборудования, от которого зависит производительность предприятия).
4. Списание стоимости пропорционально объему продукции и работ (не используется в международной практике).
В российском учете выбранный метод амортизации по группе однородных объектов основных средств осуществляется в течение всего срока полезного использования, входящих в эту группу, в то время как международные стандарты предусматривают смену выбранного метода начисления по объектам, имеющим изменения в структуре потребления предприятием будущих экономических выгод. Это дает преимущество международной системы в увеличении производительности организации [8].
Проблемой сегодняшнего дня на предприятии остается выбор метода начисления амортизации, то есть сформировать учетную политику предприятия так, чтобы добиться наиболее выгодных условий и повысить эффективность использования объектов. Любая организация хочет в полной мере использовать свои ресурсы, максимально получив экономическую выгоду [9].
Наиболее распространенным методом начисления амортизации является линейный. Данный способ довольно прост и точен и не требует больших перерасчетов сумм, обычно применяется для крупных объектов, таких как здания, сооружения, скот и т. д. Однако недостаток данного метода заключается в том, что он не предусматривает зависимость получения экономических выгод от использования активов предприятия [10]. Именно поэтому данный метод рационально использовать только в случае равномерного получения экономических выгод в течение всего срока полезного использования.
Метод уменьшаемого остатка - это такой способ, при котором сумма амортизации рассчитывается от остаточной стоимости актива. Он имеет преимущество при изменении стоимости объектов, увеличении их износа, а также большая часть имущества списывается в первые года его использования [11]. Однако данный нелинейный метод не стоит применять к имуществу, срок полезного использования у которых менее трех лет, а так-
же к легковым автомобилям и офисной мебели, так как данные объекты имеют устойчивую структуру и менее подлежат физическому износу [12]. Списание по сумме чисел лет срока полезного использования, как и метод уменьшаемого остатка, эффективен при интенсивном использовании объектов основных средств в начале срока полезного использования. Следовательно, данный способ будет приносить большую выгоду для тех объектов, от чьей производительности зависит прибыльность организации [13].
Списание стоимости пропорционально объему работ применяется в российской практике для объектов, у которых установлен лимит их производительности, то есть производителем указан предполагаемый выпуск продукции за срок его полезного использования. В международной практике метод списания по сумме чисел лет включает и объем производства, следовательно, он не рассматривается как отдельное звено [14].
Для улучшения производительности и сохранения экономических выгод, бухгалтер должен проводить проверку в отношении выбранного метода и установленного срока полезного использования объекта основных средств [15]. В случае изменения оценочной стоимости актива либо его сроков использования, необходимо проводить процедуры, которые поспособствуют извлечению максимальных выгод, ссылаясь как на положения по бухгалтерскому учету российской практики, так и на международный стандарт 16 «Основные средства», где более подробно прописан процесс переоценки и пересмотра амортизации в целях отражения изменения структуры активов предприятия [16].
МСФО рекомендуют проводить процедуру проверки и пересмотра выбранного метода амортизации как минимум один раз в год, а в ПБУ 21/2008 данная процедура рассматривается как необходимость при различии ожидаемых оценок и должна отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке [17].
При своевременных проверках оценки и амортизации объектов основных средств на соответствие их объемов и притоку, организация добьется положительных результатов и увеличения экономических выгод. Каждые изменения должны быть оформлены документально, самостоятельно, данный документ утверждается в рамках учетной политики и содержит развернутую информацию о изменениях метода амортизации, изменение сумм в соответствии с прошлым методом и новым, перечень объектов, дату изменения и т. д. Данный акт должен быть заверен всеми членами комиссии, непосредственно применяющие участие в процедуре переоценки [18].
Одной из немаловажных проблем амортизации основных средств остается расхождения в налоговом и бухгалтерском учете имущества. Главное отличие - это стоимость объекта, принимаемого к учету. Согласно НК РФ, амортизировать можно только то имущество, чья стоимость превышает сто тысяч рублей, когда в бухгалтерском учете данная цифра равна сорокам тысячам [19].
В налоговом учете каждый объект амортизации подлежит распределению на амортизационные группы в зависимости от его срока полезного использования. Также различие заключается в том, что налоговом кодексе существует два амортизационных метода: линейный и нелинейный [20]. Для объектов ОС 8-10 группы используется исключительно линейный метод. Для остальных групп предприятие имеет право выбрать линейный либо нелинейный способ, главное отличие которых состоит в том, что нелинейный метод используется для амортизационной группы в целом. Организация имеет право применять повышающие коэффициенты, увеличивая норму амортизации, когда в бухгалтерском учете предусмотрено четыре метода амортизационных отчислений и нет повышающих коэффициентов [21].
Все эти различия в общей совокупности создают глобальную проблему для предприятия, так как в случае
Азимут научных исследований: экономика и управление. 2018. Т. 7. № 2(23)
361
Vasilenko Marina Evgenievna, Chernova Elena Vladislavovna economic
ACTUALITY PROBLEMS OF ACCOUNTING AMORTIZATION ... sceinces
расхождений необходимо проводить процедуру для бухгалтерского и налогового учета раздельно. Это занимает много времени на перерасчеты и не приносит никакой выгоды ни организации, ни государству [22].
Такие различия в оценке и амортизации имущества связаны с тем, что российский бухгалтерский учет стараются максимально приблизить к международной политике. Таким образом, соединяя международные стандарты и российские, не стоит забывать о расхождениях в налоговом учете, то есть необходимо устранить разногласия между ПБУ и НК РФ, плавно переходя на МСФО [23]. Учитывая все недостатки, можно разрешить не малую долю насущным проблем, связанных с амортизацией имущества предприятия, и облегчить хозяйственную деятельность, концентрируясь на более важных аспектах, таких как увеличение производительности, прибыльности и сокращение расходов организации.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Павлова А.Н., Языкова Н.Д, Левкина Е.В. Современные подходы к оценке вероятности банкротства предпринимательских структур // Финансово-экономические аспекты международных интеграционных процессов. 2016. C. 149-152.
2. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 471 с.
3. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: - М.: Изд. «Финпресс», 2013. - 208 с.
4. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятий: Учебник для вузов. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2014. - 294 с.
5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - Ма: Финансы и статистика, 2013. - 302 с.
6. Чернов В.А. Экономический анализ. Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 686с.
7. Бланк И.А. Управление прибылью. - Киев: Ника-Центр, Эльга, 2012. - 457с Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. Учебник/И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 486с.
8. Финансовое управление фирмой. /Под ред. В.И. Терехина. - М.: Экономика, 2013. - 310 с.
9. Чернов В.А. Финансовая политика организации. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 247с.
10. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и анализ / И.М. Дмитриева, И.В. Захаров, О.Н. Калачева. -Люберцы: Юрайт, 2016. - 358 с.
11. Мельник М. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / М.В. Мельник, Е.Б. Герасимова. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2015. - 488 с.
12. Экономика фирмы: учеб. пособие для студентов вузов / [авт.: Е.В. Арсенова, Л.В. Волков, О.В. Данилова и др.]; под ред. А.Н. Ряховской; Фин. ун-т при Правительстве РФ. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2015. -512 с.
13. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие для студентов вузов / А.Д. Шеремет. - М.: РИОР: ИНФРА-М, 2015. - 255 с.
14. Вешкин Ю.Г. Экономический анализ деятельности: учебное пособие для студентов вузов / Ю.Г. Вешкин, Г. Л. Авагян. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2014. - 432.
15. Налоги и налогообложение: учебник для прикладного бакалавриата: учебник для студентов вузов / [авт.: А.А. Агапова, М.В. Белецкий, О.В. Белянская и др.] ; под ред.: Л.Я. Маршавиной, Л.А. Чайковской ; Рос. экон. ун-т им. Г.В. Плаханова. - М.: Юрайт, 2014. - 503 с.
16. Бухгалтерское дело: учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по специальности «Бух. учет. и аудит» / [авт. кол.: Р.Б. Шахбанов, З.Ш. Бабаева, Ж.Б. Рабаданова и др.]; под ред. Р.Б. Шахбанова. - Изд. с обновл. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2015. - 384 с.
17. Грибов В.Д. Экономика предприятия сервиса: учеб. пособие для студентов вузов / В.Д. Грибов, А.Л. 362
Леонов. - 3-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2016. - 276 с.
18. Филимонова Н.М. Экономика и организация малого и среднего бизнеса: учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по направл. подгот. бакалавриата 38.03.01 «Экономика» / Н.М. Филимонова, Н.В. Моргунова, Е.С. Ловкова. - 2-е изд., доп. - М. : ИНФРА-М, 2015. - 222 с.
19. Амирова Л.И., Осадчий Э.А. Современные проблемы учета использования основных средств // Экономические науки. 2016. № 10. С. 3-5.
20. Масловская Л.Ф., Калуцких Г.Н. Направления совершенствования учета основных средств // Издательство Курской сельскохозяйственной академии.
2016. № 1. С. 6-8.
21. Никандрова Л.К., Скачко Г.А. Актуальные проблемы учета основных средств // Учет. Анализ. Аудит.
2017. № 2. С. 37-46.
22. Селезнева И.П., Князева О.П. Актуальные проблемы учета амортизации основных средств // Бухгалтер и закон. 2015. № 1 (173). С. 2-9.
23. Халзанов А.Б. Проблемы учета основных средств в условиях перехода на МСФО // Молодой ученый. 2016. № 14. С. 412-414.
Статья поступила в редакцию 08.05.2018 Статья принята к публикации 25.06.2018
Azimuth of Scientific Research: Economics and Administration. 2018. Т. 7. № 2(23)
