Актуальные проблемы учета амортизации основных средств Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

И. П. СЕЛЕЗНЕВА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита

О. П. КНЯЗЕВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита Ижевская государственная сельскохозяйственная академия

Вопросы и проблемы амортизации основных средств не являются новыми как для отечественной теории и практики бухгалтерского учета, так и всего бухгалтерского учета в мировом масштабе. Актуальность исследуемого вопроса прежде всего обусловлена необходимостью:

— получения объективной, достоверной информации об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, где особая значимость отводится корректной оценке основных средств;

— обеспечения сохранности и годности используемых в производственно-хозяйственной деятельности основных средств;

— замещения физически изношенных и морально не пригодных к использованию основных средств на новые современные основные средства.

Решение обозначенных задач происходит в том числе через формирование грамотной амортизационной политики экономического субъекта как эффективного инструмента оптимизации обеспечения его финансовой стабильности, приумножения собственного капитала. Особую роль здесь играет правильное и грамотное толкование термина «амортизация».

Проблемы амортизации в различные исторические временные отрезки решались различными способами, и исторически в понятие «амортизация» ученые-экономисты вкладывали особый смысл (табл. 1).

Как видно из табл. 1, амортизация имеет глубокие исторические корни, и при этом толкование данного термина представителями различных школ бухгалтерского учета осуществлялось по-разному.

На современном этапе развития бухгалтерского учета отечественные ученые-экономисты — теоретики и практики, основываясь на богатом историческом опыте, также пытаются решать проблемы амортизации. При этом некоторые авторы характеризуют амортизацию как процесс «декапитализации основных средств» [2, с. 77, 78]. Многие современные ученые-экономисты [2, 20] рассматривают амортизацию как погашение или постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на стоимость производимой продукции. Однако ряд специалистов рассматривает амортизацию как собственный источник формирования активов организации (амортизационный фонд), несмотря на то, что в пассиве бухгалтерского баланса в настоящее время этот источник отражения не находит. Так, Е. А. Русакова отмечает, что амортизация для целей бухгалтерского учета рассматривается как способ постепенного возмещения затрат, связанных со строительством и приобретением объектов основных средств, отражаемый в системе счетов бухгалтерского учета как кругооборот средств [17, с. 76]. М. И. Кутер рассматривает амортизацию как способ возмещения из выручки стоимости затраченных ресурсов и создания фонда на замещение активов [6, с. 161].

Таблица 1

Определение амортизации по мнению различных ученых [18, 21]

Представители различных школ бухгалтерского учета Определение амортизации

Древнеримский архитектор Витрувий Цена истекшего года

Е. Е. Сиверс Фонд обновления (реновации), который создается за счет удержания части выручки. Статья «Амортизационный фонд» пассива баланса представляет собой резерв, обеспеченный не основными, а оборотными средствами

Н. Ф. Смирнов Регулярные отчисления на образование специального резервного амортизационного фонда или капитала, из которого должны черпаться средства, необходимые для поддержания фабрично-заводского имущества в состоянии его производственной годности или для его восстановления

Р. Я. Вейцман Это не часть прибыли, которая не облагается налогом и из которой не выплачиваются дивиденды, а перенос ранее созданной стоимости на стоимость вновь создаваемую

А. П. Рудановский Двухканальный процесс. Первоначально в пассиве баланса формируется амортизационный фонд — источник простого воспроизводства, обеспеченный в активе оборотными средствами. На втором этапе на эту же сумму отражается уточняющий показатель, показывающий величину износа. В дальнейшем появились два самостоятельных бухгалтерских счета — «Амортизационный фонд» и «Износ основных средств»

К. Ю. Цыганков [20, с. 335—339] акцентирует внимание на свойственной амортизации двойственности (дуализме в трактовке амортизации), связанной с техникой учета (признанием амортизации в составе затрат на производство продукции) и позиционированием ее в отечественном бухгалтерском балансе до 1992 г. в пассиве баланса в составе источников собственных средств организации. Действующая в настоящее время форма бухгалтерского баланса-нетто не рассматривает амортизацию как составляющую собственного капитала организации, как амортизационный фонд, т. е. источник финансирования деятельности организации. В п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике капитал (собственный капитал) характеризуется как вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации [4]. Конечно же, в такое определение амортизация не вписывается. Однако в учебниках по теории бухгалтерского учета амортизация рассматривается как источник образования имущества организации [1 с. 72; 15, с. 161], а при изучении классификации счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре сч. 02 «Амортизация основных средств» исследуется не как основной фондовый счет, а как регулирующий контрарный контрактивный счет, предназначенный для учета сумм амортизации основных средств, регулирующих (уменьшающих) оценку основных средств, учитываемых на основном инвентарном сч. 01 «Основные средства» [1, с. 15, 121, 122]. Так что же такое амортизация в действительности: «.. .во-первых, потеря первоначальной стоимости основных средств; во-вторых, потеря финансового результата.» [20, с. 161] или

источник финансирования деятельности организации? Авторы не ставят своей целью в данной статье дать конкретный ответ на поставленный вопрос, но, по их мнению, амортизация основных средств является источником финансирования деятельности организации. Несомненно одно — данный вопрос требует проведения более глубоких научных исследований, а авторы преследуют цель лишь еще раз акцентировать внимание теоретиков и практиков на необходимость обсуждения и дальнейшего изучения обозначенной проблемы. Это особенно важно не только из практических соображений, но и при изучении теории бухгалтерского учета. Кроме того, в условиях реформирования бухгалтерского учета «.особая роль отводится вопросам нормативного регулирования и формату представления показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности бухгалтерского баланса, внутренним и внешним пользователям» [5, с. 22]. От того, в какой части бухгалтерского баланса представлена информация об амортизации основных средств и каким образом будет решаться данный вопрос в дальнейшем, зависит не только инвестиционная привлекательность экономического субъекта, но и развитие методологии бухгалтерского учета.

Развитие и совершенствование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета имеют особое значение в реформировании не только учета амортизации основных средств, но и всего бухгалтерского учета. Вопросы амортизации основных средств раскрываются в документах всех уровней действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (табл. 2).

Предполагалось, что с принятием Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в Российской Федерации должна будет действовать пятиуровневая система нормативного регулирования, однако в действительности она остается четырехуровневой. Федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета отсутствуют, требуется их дальнейшая разработка, что, конечно же, должно сказаться и на применении отдельных подходов к учету амортизации основных средств.

Проблемными на сегодняшний день, в том числе для сельскохозяйственных организаций, продолжают оставаться вопросы выбора способов начисления амортизации основных средств при формировании учетной политики в целях наиболее эффективного их использования и, соответственно, наибольшей экономической безопасности хозяйствующего субъекта. Экономическая безопасность — «это состояние наиболее эффективного использования ресурсов для предотвращения угроз и обеспечения стабильного функционирования предприятия» [3, с. 14].

Выбор способа амортизации «...определяется отраслевой принадлежностью, видами деятельности, особенностями организации и технологии производства.» [18, с. 34] и должен быть произведен на основании расчета ожидаемого поступления экономических выгод от использования основных средств.

В п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике будущие экономические выгоды характеризуются как потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Актив способен приносить экономические выгоды организации в будущем, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации [4].

Несомненным является тот факт, что до настоящего времени во многих организациях, включая сельскохозяйственные, при выборе способа амортизации по различным характеру и условиям эксплуатации основных средств

а я

6

3,

и

Н и ч <и а

и

л х и о X и о

Я

«

м Н

а о

«

н <и

т

^

о и о

а

и

а

<и н

ч «

и

*

К

X

«

и о

а

£

и <и а

о и о х и

X

15 %

а о

х

«

<и X

а о

а

^

«

<и н и

и

-

= =

и &

о п ■г

г &

и

г =

и

Я

СО

и 3

Э „ 2 3 ^ я & л

а ^

в -

и Си

=

и

г

£

о

в г в

= л = -

<Ц о

Й ^ о а^

к^ I

^ Л

Ь

2 *

Ё. ° ^ я

И §

^ н Й 5

я И

к Й

X -

о к

5 Я

э

л

л Ш

л о

о

^ л о « Й « я

£ «

« к

а *

К I!? о м

л н

о

«

„ и & &

О И

Ё к &

& и

8 §

о

л

Я =

Я щ

£ -^ н

X -

о

г-Я X й Л К

5 к о

О

Й О 3 я Й н о

О

См

8 | ^ ы

^ о 8 ^

§ 2

8 £ ^ £

N о Й » ^ К Й

о

См

и О Й

я

н к

О О

эт л о я Л н

С 2

Я О

ё X й л

с

О Ц

о Р

« о

о

А К

О Я

н н

о о

^ о

^ и

О |

^ й 3 2

„

Й Я

о

§ е

п а £ й

К

« X

В

И «

ч о 2 « ^ Я

I

к

к в

о, й о См

я н о

й -

X «

0

1

X

& 5

о н

я

я

«

й н о Я й

И «

о ^ х 9

£ м

о к

н и х

■г

О

о

о о £

X о 2

О

К*

й «

« о

^ 2

н Й

о к

о я

л гу

И п

о я о Я ш й

^ I ■Л 2

л о

2 § К й

о й ^

й л

О

К ^

§ х

й к 2

¡1 ®

К О X

о А о

о н

е

о

К ^

К о

Я и

н о

¡^ о

а % 8 ¡а

о «

н о «

2 «

х 2

V!? К

ш и Я д

2 н

к й

о

ч х

0 н

1 я

«

К

^.о Й

^ Н

!и °

я о

Я Я

Л щ

^ х

« 3

I ей

Уровень регулирования

Документ

Регулирующие органы

Значение и роль документов

N О

(Л

— Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, ПБУ 6/01, — состав, содержание и порядок формирования и особенности представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об амортизации основных средств

3-й уровень — отраслевые стандарты

Отраслевые стандарты находятся в стадии разработки.

Возможно к документам данного уровня, например в сельскохозяйственных организациях, целесообразно отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйс-твенной деятельности организаций агропромышленного комплекса

Отраслевые министерства

Обязательны к применению и устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса (АПК) определяет особенности применения сч. 02 «Амортизация основных средств», возможные типовые корреспонденции счетов в условиях деятельности организаций АПК

4-й уровень — рекомендации в области бухгалтерского учета (методический)

Рекомендации в области бухгалтерского учета (различные методические рекомендации, инструкции)

Минфин России, отраслевые министерства, другие органы исполнительной власти

Применяются на добровольной основе в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 № 559, и другие — более детально, с примерами раскрывают конкретные механизмы определения сроков полезного использования, применения и учета отдельных способов амортизации, в том числе в условиях отдельных отраслей экономики

5 уровень — стандарты экономического субъекта (учетный или организационный уровень)

Документы внутренней регламентации (учетная политика организации, в том числе внутрифирменный стандарт, регламентирующий вопросы учета основных средств, в том числе амортизации)

Организации, административно-управленческий персонал

Предназначены для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета в организации. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.

Внутрифирменный стандарт, регламентирующий вопросы учета основных средств, определяет:

— регламент ведения учета основных средств, в том числе амортизации, в конкретной организации в его организационном, методическом и техническом аспектах с учетом условий хозяйствования:

— перечень утвержденных форм первичной документации по учету амортизации основных средств и документооборот;

— форму ведения бухгалтерского учета и применяемые регистры;

— перечень субсчетов к сч. 02 и возможные корреспонденции счетов;

— порядок определения сроков полезного использования;

— способы амортизации основных средств и т. д.

■о

0

01 ь

гп 1Г

гп

приоритет отдается простоте и точности расчета сумм

амортизации, т. е. линейному способу амортизации. Этот способ применяется и в отношении зданий и сооружений, и в отношении продуктивного скота и т. д. При этом ^ не учитывается зависимость получения экономических выгод от интенсивности эксплуатации активов, что должно быть приоритетным в решении данного вопроса. Линейный способ должен применяться только в случае равномерного получения дохода в течение срока полезного использования активов.

Рассмотрим расчет сумм амортизации основных средств при применении линейного метода (1-й способ) я

и способа списания стоимости пропорционально объему о

продукции (2-й способ) (табл. 3). |

Информация, представленная в табл. 3, свидетельству- о я

о ^

ет о том, что при применении линейного метода происхо- д ^

дит равномерное списание стоимости объекта основных '<§ §

средств независимо от интенсивности его использования. 18 &

Суммы амортизации объекта в условиях применения д ^

способа списания стоимости пропорционально объему я ¡а

продукции колеблются по годам с учетом данного фактора. я о

о

Это оказывает влияние на себестоимость производимой Ц я

продукции, на финансовый результат деятельности орга- & ч

с св

низации, на величину остаточной стоимости основных я *

средств и, соответственно, на показатели бухгалтерского я §

баланса, финансовое состояние и платежеспособность н ^

организации. Данные бухгалтерского баланса в условиях ¡^ о

применения второго способа амортизации будут более & 1=

реальными, а показатели, рассчитанные по данным такого ~ н

баланса, — достоверными. § ®

Поскольку приток экономических выгод в про- я §

цессе эксплуатации объекта основных средств может ° 5

существенно меняться, это требует, на взгляд авторов, ¡я §

проведения ежегодной проверки выбранного способа « *

амортизации на необходимость его уточнения и заме- ® я

ны на другой, в большей степени соответствующий & и

характеру и условиям использования актива. Однако в «

соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 «применение одного из Ц о

способов начисления амортизации по группе однородных ^ «

объектов основных средств производится в течение всего <5 8

срока полезного использования объектов, входящих в эту 3

группу» [13], т. е. выбранный в учетной политике и при- ^ меняемый способ начисления амортизации пересмотру и изменению не подлежит. Данная норма вступает в некоторое противоречие с Положением по бухгалтерскому учету «Изменения в оценочных значениях» ПБУ 21/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Так, в п. 2. ПБУ 21/2008 сказано, что корректировка стоимости актива или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки

а _ о я я о о 5 о Й в Я и - я Й в ^ а § « « Я Я и 2 ^ В 1 « я Метод списания стоимости пропорционально объему продукции, руб. /ед. 49 728 39 984 31 080 22 680 14 784 7 224 1 X

я я 5 £ 5 § В 2 О и Линейный метод, руб. 50 400 42 000 33 600 25 200 16 800 8 400 1 X

Сумма амортизации Метод списания стоимости пропорционально объему продукции, руб. /ед. 9 072 9 744 8 904 8 400 7 896 7 560 7 224 60 000

Линейный метод, руб. 8 400 8 400 8 400 8 400 8 400 8 400 8 400 60 000

я я я а з и т р о м а Метод списания стоимости пропорционально объему продукции, руб. /ед. 8 чо 8 чо 8 чо 8 ,6 8 ,6 8 ,6 8 ,6 X

а

м р о Я й н, йд ео 7 8 2 7 5 8 2 7 5 8 2 7 5 8 2 7 5 8 2 7 5 8 2 7 5 8 2 X

нет * 1 4, 4, 4, 4, 4, 4,

Объем производства за год, ед. 5 400 5 800 5 300 5 000 4 700 4 500 4 300 35 000

Первоначальная стоимость, руб. 58 800 58 800 58 800 58 800 58 800 58 800 58 800 X

Год [луатации « 2-й 3-й й - 4 й - 5 й - 6 й - 7 Всего

п спк п

существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств, и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности, признается изменением оценочного значения [14]. Изменения в оценочных значениях подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности. Эти противоречия могут быть прояснены посредством обращения к МСФО 16 «Основные средства», в п. 61 которого сказано, что «метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года и в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен быть изменен в целях отражения такого изменения структуры». Кроме того, п. 45 ПБУ 21/2008 определяет, что остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете

как изменение в бухгалтерской оценке [7]. Таким образом, проверка должна проводиться не только в отношении выбранного способа амортизации, но и в отношении установленного срока полезного использования основных средств.

Процедуры выбора способа амортизации и срока полезного использования основных средств и периодической их проверки на соответствие их притоку экономических выгод от использования актива представлены на рисунке.

При реализации представленных на рисунке процедур бухгалтер должен основываться на своем профессиональном суждении. «Все, чем здесь может помочь пользователям отчетности бухгалтер, — это стараться добросовестно применять на практике свое профессиональное суждение, используя учетную политику как способ максимально приблизить данные отчетности к реальному положению дел» [16, с. 32].

Результаты периодической проверки способа амортизации и срока полезного использования основных средств на соответствие их притоку

Выбор способа ведения бухгалтерского учета -способа амортизации основных средств / срока полезного использования

Исследование и сравнение нескольких возможных к применению способов амортизации / предполагаемых сроков полезного использования основных средств на соответствие их притоку экономических выгод от использования объекта Оценка влияния каждого из исследуемых способов амортизации / предполагаемых сроков полезного использования основных средств на прогнозируемые показатели финансового состояния и финансовые результаты деятельности организации Выбор способа амортизации / определение срока полезного использования основных средств, обеспечивающих выполнение задач по управлению и оптимизации предпринимательского риска

Утверждение и закрепление выбранного способа ведения бухгалтерского учета (способа амортизации) в учетной политике

1 г

Последовательное применение выбранного способа ведения бухгалтерского учета (способа амортизации)

1 г

Представление в бухгалтерской отчет! амор юсти информации о суммах накопленной тизации

Оценка влияния величины суммы ам сового состояния и финансовые р{ ортизации на фактические показатели финан-^зультаты хозяйствующего субъекта

Проверка соответствия применяемого способа амортизации на его соответствие притоку экономических выгод от использования объекта основных средств

Этапы выбора способа амортизации / срока полезного использования для оценки влияния на показатели финансового состояния и финансовые результаты хозяйствующего субъекта

Форма

Организация _

УТВЕРЖДАЮ

(должность)

(подпись) (расшифровка подписи)

« » 20 г.

N О

(Л

АКТ №_

ОБ ИЗМЕНЕНИИ СПОСОБОВ АМОРТИЗАЦИИ / СРОКОВ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

от « » 20 г.

Комиссия в составе

_провела осмотр основных средств и проверку на соответствие применяемого способа амор-

тизации / установленного срока полезного использования получаемым экономическим выгодам от использования объекта и приняла решение: изменить способ амортизации / сроки полезного использования по следующим основным средствам:

№ п/п Наименование объекта Объект основных средств принят к бухгалтерскому учету на основании Способ амортизации / срок полезного использования до пересмотра Способ амортизации / срок полезного использования после пересмотра Причина изменения способа амортизации / срока полезного использования Сумма амортизации в соответствии с новым способом амортизации /сроком полезного использования объекта Сумма амортизации, накопленная за время фактического использования объекта Изменение суммы амортизации (+,-), руб. Корреспонденция счетов

Дебет счета Кредит счета

Наименование документа Номер документа Дата составления

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

00

01

«<

X

ч

гп ■о

и >

ж о

Председатель комиссии:_ _ _

{должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Члены комиссии: ______

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

(должность) (подпись) (расшифровка подписи) Главный бухгалтер:_____«_»

(подпись) (расшифровка подписи)

20 г.

■о

0

01 ь

гп 1Г

£ ГП

5

экономических выгод от использования актива необходимо оформить документально. Документ, отражающий такие изменения, должен быть разработан организацией самостоятельно и утвержден в рамках ее учетной политики (см. предлагаемую форму акта об изменении способов амортизации / сроков полезного использования основных средств).

Содержание документа должно отражать наименование и дату составления документа, перечень основных средств, по которым производится изменение способа амортизации или срока полезного использования, причину такого изменения, суммы амортизации, рассчитанные в соответствии с новым и ранее применяемым способом амортизации (сроком полезного использования), изменения в сумме амортизации, корреспонденцию счетов, при помощи которой факт хозяйственной жизни должен быть отражен в учетных регистрах, Ф. И. О., должности и подписи членов комиссии. Акт должен быть подписан главным бухгалтером организации и утвержден руководителем. Форма разработанного документа может быть использована в практической деятельности бухгалтерских служб, позволит своевременно документально зафиксировать в учетных регистрах происходящие перемены, своевременно скорректировать показатели бухгалтерской отчетности в связи с этими изменениями.

Таким образом, обозначенные авторами проблемы учета амортизации основных средств требуют их решения, и практическая реализация предлагаемых ими мероприятий позволит, на взгляд авторов, разрешить некоторые из них.

Список литературы

1. Алборов Р. А. Принципы и основы бухгалтерского учета: учеб. пособие. 2-е изд. перераб. и доп. М.: КноРус, 2006. 344 с.

2. Бухгалтерский учет: учебник / И. И. Бочка-рева, В. А. Быков и др. / под ред. Я. В. Соколова. М.: Велби, Проспект, 2004. 768 с.

3. Гончаренко Л. П. Критерии и показатели экономической безопасности предприятия // Справочник экономиста. 2005. № 2. С. 14.

4. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997.

5. Котлячков О. В., Селезнева И. П. Отражение в бухгалтерском балансе поступления основных средств // Все для бухгалтера. 2012. № 2. С. 22—27.

6. КутерМ. И. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2004. 592 с.

7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»: введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н.

8. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

9. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

10. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях: приказ Мин-сельхоза России от 19.06.2002 № 559.

11. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса: приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654.

12. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

13. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

16. Пятое М. Л. История одного эпиграфа профессора Я. В. Соколова // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2014. № 2. С. 29—33.

17. Русакова Е. А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 240 с.

18. Селезнева И. П., Селезнева И. А. Учетная политика — инструмент ведения бухгалтерского учета и оценки платежеспособности организации // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2014. № 2. С. 33—38.

19. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1996. 638 с.

20. Цыганков К. Ю. Начала теории бухгалтерского учета, или Баланс, счета и двойная запись. М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. 384 с.

21. Шогенов Б. А., Абазова Ф. М. Современный взгляд на формирование эффективной амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 19.