CC BY
27
2014
ВЕСТНИК САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО УНИВЕРСИТЕТА
Сер. 5
Вып. 4
ХРОНИКА НАУЧНОЙ ЖИЗНИ
Ю. Н. Гузов, С. Н. Карельская, Е. И. Зуга
37-Й ЕЖЕГОДНЫЙ КОНГРЕСС ЕВРОПЕЙСКОЙ АССОЦИАЦИИ БУХГАЛТЕРОВ
С 21 по 23 мая в Таллине (Эстония) прошел конгресс Европейской ассоциации бухгалтеров. Он проводится ежегодно начиная с 1978 г. В конференции приняли участие более 1100 делегатов из 42 стран, которые представили 725 презентаций (табл. 1). Наибольшее количество, как и на прошлом конгрессе, было сделано учеными из Германии (113), Великобритании (73), и США (61), что составляет 34,1% от их общего числа.
Таблица 1. Количество докладов на ежегодном конгрессе Европейской ассоциации бухгалтеров
за 2011-2014 гг.
Показатели 2011 2012 2013 2014
Рим (Италия) Любляна (Словения) Париж (Франция) Таллин (Эстония)
Кол-во полученных докладов 1153 899 1236 956
Кол-во принятых докладов 917 763 1029 851
Кол-во представленных докладов 831 667 931 725
Доля принятых докладов в полученных, % 79,5 84,9 83,2 89,0
Доля представленных докладов в принятых, % 90,6 87,4 90,5 85,2
Составлено по: [European Accounting Association. 34th Annual Congress, 2011, p. 38-39; European Accounting Association. 35th Annual Congress, 2012 , p. 51; European Accounting Association. 36th Annual Congress, 2013, p. 31; European Accounting Association. 37th Annual Congress. 2014, p. 36].
Анализ данных показал, что в текущем году из 956 присланных работ было одобрено к участию в конгрессе только 89%, т. е. остальные не прошли двойное слепое рецензирование. В этот процесс были вовлечены 127 рецензентов. Каждую работу читали двое и выставляли свою оценку по шкале от 1 до 6. К участию в конгрессе допускались работы с оценкой не менее 4 баллов для параллельных сессий и 2,5 — для исследовательского форума. Как правило, оценки рецензентов расходились не более чем на один балл [European Accounting Association. 37th Annual Congress. 2014, p. 33]. В течение 2011-2014 гг. ежегодно на конгресс в среднем присылали 1061 работу. Организаторы пригласили авторов 890 исследований, из них личное участие приняли 789. Таким образом, только около % из всех желающих попали на конгресс. В целом за 4 года доля принятых докладов увеличилась на 9,5%.
Работа 37-го конгресса традиционно проходила на симпозиумах и параллельных сессиях. Наиболее актуальные вопросы рассматривались в этом году на девяти симпозиумах. На первом — «Статус-кво и будущее развитие интегрированной отчетности в центральных и восточных европейских странах» обсуждались современные проблемы социальной и экологической отчетности, а также влияние, которое она оказывает на участников экономической деятельности. На втором — «Бухгалтерская этика: проблемы и вопросы» говорили о двух составляющих компетенции бухгалтера: технической и этической. Участники симпозиума обратили внимание на то, что технической составляющей уделяется намного больше внимания в образовательном процессе и в проводимых научных исследованиях, в то время как возникает много этических проблем, требующих решения ввиду наличия большого числа заинтересованных лиц с различными информационными потребностями, часто вступающими в противоречие. На третьем симпозиуме «Учет в Европе и Комитет по стандартам финансовой отчетности Европейской ассоциации бухгалтеров: к новым концептуальным основам» обсуждался проект концептуальных основ, который был создан Советом по международным стандартам бухгалтерского учета. Итоги дискуссии будут опубликованы в специальном выпуске журнала Accounting in Europe. Четвертый симпозиум «Бюджетирование государственного сектора и отчетность: новые тенденции для исследований и практики» посвящался современным тенденциям в общественном секторе.
Как и в прошлые годы, большое внимание привлек симпозиум «Редакторская панель: вопросы, затрагивающие бухгалтерское сообщество», в котором участвуют редакторы ведущих европейских бухгалтерских журналов (Accounting in Europe; Contemporary Accounting Research; Critical Perspectives in Accounting; European Accounting Review; Journal of Business Finance and Accounting; Management Science; Management Accounting Research). Здесь по обыкновению говорили о трудностях, с которыми авторы сталкиваются при попытке опубликовать свои труды в указанных журналах, и о проблемах с рецензентами. Участники отметили, что универсальным языком публикаций стал английский. Кроме того, отработана модель публикуемой статьи, описывающей основные результаты научных исследований. Она состоит из гипотезы, теоретического и литературного обоснования гипотезы, модели эмпирической апробации и эмпирических результатов апробации (подтверждение или опровержение гипотезы). При моделировании эмпирики используются, как правило, реальная статистическая база или социология (опросы и мнения участников рынка). По признанию редакторов, до 20% рукописей отбрасываются без прочтения из-за несоответствия форме, печатается до 8% поступивших статей, более 60% статей дорабатывается после рецензий в течение года.
На шестом симпозиуме «МСФО для малых и средних компаний — пять лет спустя» обсуждали итоги применения этого стандарта и необходимость дальнейшего расширения практики его использования в разных странах. Следующий (седьмой) симпозиум назывался «Качественный сравнительный анализ в исследованиях по управленческому учету». Участники отметили ограниченное использование этого вида анализа, обосновывая это недостаточным знакомством исследователей с инструментарием, сравнивали его со статистическими техниками и оценили возможности его использования в управленческом учете.
На симпозиуме, организованном журналом European Accounting Review (EAR), «Бухгалтерские идеи из области здравоохранения», участники отметили важность экономических исследований в области здравоохранения ввиду особо значимой роли данного сектора для экономики и общества в целом. Ключевыми вопросами для обсуждения на симпозиуме, проведенном по инициативе Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (Institute of Chartered Accountants in England and Wales, ICAEW) — «Финансовые показатели отчетности» стали признание, измерение и представление данных в отчетности, а также эффективность приемов, применяемых в национальных стандартах, определяющих правила учета и отчетности.
Многие вопросы, затронутые на симпозиумах, участники продолжили обсуждать на параллельных сессиях и форумах, каждое заседание которых длилось девяносто минут. Работа конгресса традиционно проходила по десяти исследовательским направлениям (табл. 2).
Таблица 2. Количество докладов по направлениям работы сессий 37-го ежегодного конгресса
Европейской ассоциации бухгалтеров
Направления работы сессий Кол-во полученных докладов Кол-во принятых докладов Доля получивших отказ, % Представлено докладов
PSD* PS** RF*** Итого
Аудит 118 112 5,1 8 49 43 100
Бухгалтерское образование 37 21 43,2 0 6 13 19
Финансовый анализ 122 105 13,9 4 42 39 85
Финансовая отчетность 236 204 13,6 12 85 79 176
Бухгалтерский учет и управление 118 110 6,8 6 34 47 87
Бухгалтерский учет и информационные системы 13 13 0,0 0 3 7 10
Управленческий учет 144 132 8,3 8 43 63 114
Учет в организациях общественного сектора 47 42 10,6 0 14 21 35
Социальный и экологический учет 74 65 12,1 2 25 28 55
Налогообложение 47 47 0,0 2 24 18 44
Итого 956 851 11,0 42 325 358 725
Составлено по: [European Accounting Association. 37th Annual Congress. 2014, p. 36].
* Параллельная сессия с дискуссантом (Parallel session with discussant (PSD)) предполагает участие двух докладчиков и их оппонентов, предварительно изучивших текст представленной на конгресс работы.
** Параллельная сессия (Parallel session (PS)) предусматривает выступление трех докладчиков.
*** На сессии исследовательского форума (Research forum session (RF)) представляется, как правило, по пять кратких сообщений.
Всего на параллельных сессиях было представлено 367 докладов, на форумах — 358. Наиболее популярными направлениями конгресса в 2014 г. стали: финансовая отчетность (176 докладов), управленческий учет (114 докладов) и аудит (100 докладов). При этом самый высокий процент отказа в принятии работ на конгресс оказался по направлению «Бухгалтерское образование» — 43,2%, второе и третье места заняли направления «Финансовый анализ» и «Финансовая отчетность» — 13,9 и 13,6% соответственно. Важно отметить, что текущая ситуация с отказами сложилась иначе, чем в прошлом году, когда доли отказов колебались от 10% по направлению «Бухгалтерский учет и управление» до 33% по направлению «Бухгалтерский учет и информационные системы».
Выступления на секциях по направлению «Аудит» были посвящены проблемам качества аудиторской проверки, внутреннему аудиту, ценообразованию и маркетингу в аудите, мошенничеству, независимости аудита, конкуренции в среде аудиторов, влиянию уровня подготовки аудиторов на качество аудита, обязательной ротации аудиторов клиентами, гендерным исследованиям.
Анн Ванстрален представила результаты проведенной экспертизы эффективности национальных систем общественного надзора за аудитом и систем саморегулирования профессии. Объектом исследования являлись данные за период 2006-2010 гг. по компаниям из 33 стран. Автор пришла к заключению, что качество аудита значительно повышается в постпроверочный период. Это свидетельствует о необходимости регулярного осуществления внешнего независи-
мого общественного контроля качества аудита и совершенствовании программ таких инспекций.
Чарльз Пью посвятил свое выступление освещению взаимосвязи между распространением международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и изменениями на рынке аудита. Формирование компаниями отчетности по международным стандартам привело к возникновению в современной практике нового вида аудиторских услуг — совместного аудита, предполагающего одновременную проверку финансовой отчетности, сформированную по национальным и международным правилам. Его возникновение, по мнению докладчика, создает опасность монополизации рынка аудита крупными международными аудиторскими фирмами. Однако изучение этого процесса в европейских странах за период 2001-2008 гг. не подтвердило обоснованности подобных опасений. Автором была выявлена противодействующая тенденция, состоящая в развитии отраслевой специализации менее крупных аудиторских фирм, и тем самым в создании новых конкурентных преимуществ и сохранении позиций на аудиторском рынке услуг.
Интересное гендерное исследование провели Ян-Шир Чен и его коллеги. Итоги анализа 132 аудиторских фирм Тайваня за 2004-2009 гг. показали, что количество их профессиональных сотрудников увеличилось с 7353 в 1989 г. до 18 858 в 2010 г., в их составе число женщин выросло с 3837 в 1989 г. до 11 502 в 2010 г. — это свидетельствует о том, что женщины являются важным фактором в работе аудиторских фирм. Средние зарплаты работников-мужчин превышают зарплату женщин более чем на 20%. При этом соотношение продуктивности между женщинами и мужчинами-сотрудниками составляет 51%. Таким образом, отношение продуктивности меньше, чем уровень соотношения заработной платы, т. е. мужчинам-сотрудникам платят в аудиторских фирмах меньше, чем в равной степени производительным работникам-женщинам.
Татьяна Мазза рассказала об особенностях функционирования и эффективности внутреннего аудита и о результатах анализа, выявленных в его рамках, — 13 410 нарушений в течение двух периодов развития этого вида аудита в Италии: стартового периода (2007-2009 гг.) и периода эксплуатации (2010-2012 гг.). Автор установила, что большинство внутренних аудиторов имеет опыт работы всего от 4 до 6 лет, и пришла к заключению, что в ее стране развитие внутреннего аудита отстает от американского на 4-5 лет. В целом становление современной системы внутреннего аудита в Италии улучшает ситуацию с выявлением учетных нарушений и снижением рисков их необнаружения, однако «желаемый уровень прозрачности отчетности» пока не достигнут.
В докладе Рика Хайеса «На пути к разработке генеалогии мошенничества» рассмотрены проблемы выявления и предотвращения мошенничества в бизнесе. В англо-американском праве мошенничество рассматривается в качестве частого негативного социального явления, происхождение которого связано с действиями не только его инициаторов, но и потерпевших лиц. Условиями осуществления мошенничества являются следующие обстоятельства: фальсификация, попустительство, лжесвидетельство, недостаток профессиональных знаний, игнорирование существенности, недооценка реальных рисков, собственные субъективные представления о «правде (истинности)», вера в невероятные явления, объемы возможных ущербов от деятельности. Эти условия были продемонстрированы автором на материалах о крупных финансовых скандалах в США, в частности о банкротстве компании «Энрон» и «ВорлдКом».
В рамках работы по направлению «Бухгалтерское образование» участники обсуждали довольно широкий спектр вопросов и проблем: от детального анализа трех популярных учебников по управленческому учету до обсуждения международных образовательных стандартов. Весьма интересными оказались результаты сравнительного анализа обучения в аспирантуре по бухгалтерскому учету в Италии и Великобритании (авторы: Наталия Аверсано, Mарио Николи-ело). Выяснилось, что между странами больше отличий, чем сходств. Например, наличие ученой степени стало обязательным условием для университетской «академической» карьеры около 10 лет назад в Англии и около 30 лет — в Италии. Различаются цели у поступающих в аспирантуру: итальянцы отдают предпочтение исследовательской работе и нацелены на карьеру учено-
го, а англичане больше интересуются теоретическими и методологическими исследованиями, полезными для будущей бизнес-карьеры. Темы диссертаций также отличаются. Так, исследованию истории учета посвящено 29% английских работ и только 14% итальянских. В итальянских названиях диссертаций по бухгалтерскому учету часто используется термин «менеджмент», а в английских — «финансы». При этом весьма похожи программы обучения аспирантов, много внимания уделяется теоретическим занятиям, участию в конференциях и т. п. Однако, в отличие от Англии, в Италии большая часть занятий является обязательной. Познавательным оказалось выступление, в котором рассматривалось состояние исследований по бухгалтерскому учету (авторы: Стефан Реймиг, Рольф У. Фельбер, Торстен Селхорм). В нем были показаны результаты анализа тезисов около 7800 статей участников конгрессов европейской ассоциации бухгалтеров за 2001-2012 гг. В этот период основными областями исследований были финансовый учет (3070 докладов, 39%), управленческий учет (1511, 19,2%) и аудит (838, 10,7%). Большинство представленных статей (72,2%) написано в соавторстве (2 и более). По количеству выступлений на конгрессах за 12 лет первые три места занимают: Великобритания — 913, Испания — 799 и Германия — 703. Россия находится на 30-й позиции из 43, участниками из нашей страны был представлен только 31 доклад. При этом основное направление российских исследований (51,6%) — «Бухгалтерский учет и управление». Оказалось, что на конгрессе преобладают архивные исследования (в среднем 46,6%), в то время как среди российских их доля составляет только 12,9%, основная часть докладов — теоретические (67,7%), т. е. выполненные без применения математического и статистического инструментария.
По направлению «Финансовый анализ» были организованы специальные секции, где дискутировали о прогнозировании денежных потоков, управлении доходами компании, качестве этих доходов, а также интеллектуальном капитале и его отражении в отчетности. Участники обсуждали роль и значение отчета о движении денежных средств в раскрытии информации о компании. В развитие дискуссии, состоявшейся на симпозиуме, говорили о проблемах малых и средних компаний.
Основной темой выступлений на направлении «Финансовая отчетность» традиционно стали МСФО. Говорили о процедуре разработки стандартов, об особенностях принятия МСФО в разных странах, сравнивали МСФО и американские и британские учетные стандарты. Обсуждали оценку по справедливой стоимости, в том числе тех активов, по которым нет активного рынка. Участники не обошли вниманием и учет в банковском секторе. Отдельные заседания были посвящены обсуждению лизинга и гудвила. Так же как и на некоторых других направлениях, участники говорили о проблемах малого и среднего бизнеса. В работе по этому направлению принял участие единственный в этом году докладчик от России доцент Высшей школы менеджмента Санкт-Петербургского государственного университета Т. А. Гаранина. Она представила итоги исследования «Ценностная значимость принятия международных стандартов финансовой отчетности в России», в котором вместе с П. Кормильцевой проанализировала принятие МСФО в России и их влияние на ценностную значимость финансовых отчетов. Результаты, полученные в ходе исследования, показали, что в рамках рассматриваемой выборки (67 зарегистрированных на фондовой бирже российских компаний, применявших одновременно российские и международные стандарты для составления отчетности в период 2006-2009 гг.) не было выявлено статистически значимых различий между ценностной значимостью финансовой информации, представляемой по российским и международным правилам. В общем на российском рынке ценностная значимость финансовой отчетности для внешних пользователей при применении МСФО не повышается.
Направление «Бухгалтерский учет и управление» представлено докладами по различной тематике, обсуждались вопросы регулирования и критерии для определения суммы компенсаций топ-менеджерам. Специальные секции были выделены для дискуссий по социальной ответственности бизнеса, по проблемам семейного бизнеса, по вопросам IPO. Так же как и на секциях, посвященных аудиту, участники дискутировали о гендерных вопросах и о мошенничестве. В докладе «Модель предотвращения коррупции в международном масштабе» Доминик
Пилтир-Ривест указал, что в среднем в мире потери бизнеса от коррупции составляют примерно 250 тыс. долл. (наибольшее значение этот показатель принимает для такого региона, как Африка — 350 тыс. долл.) и предложил собственную модель для борьбы с ней. Под коррупцией автор понимает использование влияния ради получения личной выгоды. Он выявил, что странами с наименее развитой коррупционной составляющей являются: Дания, Финляндия и Новая Зеландия. Россия в этом данном рейтинге стран находится в самом низу списка. Особый интерес вызвал доклад «Генезис двойной бухгалтерии» Алана Сангстера, в котором он опроверг общепризнанную версию появления двойной бухгалтерии как изобретения купцов и доказал ее происхождение из банковской сферы.
Доклады по направлению «Бухгалтерский учет и информационные системы» были весьма разнообразны. Традиционно их доля в общем объеме невелика, в 2014 г. она составила около 1,5%. На сессиях по этому направлению обсуждали эффективность ERP-систем, оптимизацию представления отчетных данных, роль и значение бухгалтерской информации для менеджеров (управляющих) компаний, а также применение информационных систем в аудите, в том числе для выявления мошенничества в финансовой отчетности при проведении аудиторской проверки.
Участники направления «Управленческий учет» традиционно говорили о бюджетах и бюджетировании, системах контроля и, конечно, учете затрат (особое внимание уделили АВС-методу и тагет-костингу). Отдельная секция была посвящена анализу динамики затрат. Там рассматривали аналитические модели и конкурентные стратегии. Интересно заметить, что в рамках данного направления были представлены доклады об университетах — об устройстве их финансовой системы (на примере Великобритании) и принципах управления. Серия докладов посвящалась роли бухгалтеров по управленческому учету и этическим проблемам, с которыми они сталкиваются. Интересный доклад представил Эрик Страусс — «Взлет и падение бухгалтера по управленческому учету», где проанализировал изменение роли бухгалтера и ее преобразование в роль бизнес-партнера. Автор выделил два этапа в ее развитии. На первом — бизнес-партнер возникает из-за внедрения ERP-систем, децентрализации управленческого учета, на втором — институализация роли бизнес-партнера вызывает изменения в компании, которые, в свою очередь, изменяют содержание самой роли. Указанные причины привели к усилению роли бизнес-партнеров и стали причиной ослабления роли бухгалтеров по управленческому учету.
На направлении «Учет в организациях общественного сектора» участники продолжили дискуссию о проблемах здравоохранения, начатую на симпозиуме, обсудили перспективы развития бюджетного сектора, говорили о сложностях, возникающих при учете памятников архитектуры, и даже об эффективности предвыборных стратегий политиков. Три доклада были по «университетской» проблематике (управление проектами, учет методом начисления). Особого внимания заслуживает доклад Ани Бирх Нильсен «От традиционных к современным университетам». Автор провела 72 интервью в 2011-2012 гг. и пришла к выводу о том, что университетские ценности и функции меняются. Это во многом обусловлено тем, что изменяются нужды и потребности окружающего мира. Кроме того, важной причиной является и то, что высшее образование перестало быть элитарным и стало носить массовый характер. В настоящее время к традиционным функциям университетов — обучению и проведению исследований — добавилась еще одна: вклад в развитие и инновации в экономике и обществе.
На секциях по направлению «Социальный и экологический учет» обсуждались содержание и перспективы интегрированной отчетности, отчетность об устойчивом развитии, а также влияние раскрытия информации о социальной и экологической ответственности на объем инвестиций в компании. Интересным оказалось исследование Кейт Хоскин, Дебин Ма, Ричарда Макве «Мифы о рациональности бухгалтерского учета на Западе и Востоке», где они провели сравнение происхождения и развития «западной» итальянской и «восточной» китайской двойной бухгалтерии. Следует отметить доклад Модар Абдулатиф, Раши Касем «Статус женщины в бухгалтерской профессии в Иордании». Авторы проанализировали результаты 31 интервью,
взятых у мужчин и женщин, работающих бухгалтерами, аудиторами и т. п., и сделали вывод, что уровень дискриминации женщин в бухгалтерской профессии в Иордании выше, чем в развитых странах, что выражается и в уровне оплаты труда и в продвижении по службе.
Главная дискуссия по направлению «Налогообложение» развернулась вокруг проблемы минимизации суммы налогов законными способами. Отдельная секция была отведена для обсуждения зон льготного налогообложения. Также участники выступали с интересными тематическими докладами: «Налоги и качество аудита» (авторы Эрик Паммерер, Mарсель Стеллер), «Инструменты для увеличения капитализации компании» (автор Паоло Пьетре Биаконе). При этом часть работ предполагала межстрановые сравнения.
В заключение отметим, что конгрессы Европейской ассоциации бухгалтеров являются общепризнанным собранием ведущих мировых ученых и специалистов-практиков в области бухгалтерского учета, анализа и аудита. Результаты проведенных исследований и дискуссий по ним оказывают значительное влияние на развитие бухгалтерской науки и практики.
38-й конгресс Европейской ассоциации бухгалтеров состоится 28-30 апреля 2015 г. в Глазго (Шотландия, Великобритания).
Литература
European Accounting Association. 34th Annual Congress 20-22 April 2011. Rome, Italy. Programme and
Collected Abstracts. 2011. 511 p. European Accounting Association. 35th Annual Congress 9-11 May 2012. University of Ljubljana, Faculty of
Economics. Ljubljana, Slovenia. Programme and Collected Abstracts. 2012. 503 p. European Accounting Association. 36th Annual Congress 6-8 May 2013. Paris — FRANCE. Programme and
Collected Papers. 2013. 192 p. European Accounting Association. 37th Annual Congress. 21-23 May, 2014. Tallinn — Estonia. Programme and Collected Papers. 2014. 219 p.
Статья поступила в редакцию 25 сентября 2014 г.
Контактная информация
Гузов Ю. Н. — кандидат экономических наук, доцент, Санкт-Петербургский государственный университет, Российская Федерация, 199034, Санкт-Петербург, Университетская набережная, 7-9; [email protected]
Карельская С. Н. — кандидат экономических наук, старший преподаватель, Санкт-Петербургский государственный университет, Российская Федерация, 199034, Санкт-Петербург, Университетская набережная, 7-9; [email protected]
Зуга Е. И. — кандидат экономических наук, ассистент, Санкт-Петербургский государственный университет, Российская Федерация, 199034, Санкт-Петербург, Университетская набережная, 7-9; [email protected]
