CC BY
110
ISSN 2221-7347
Экономика и право
УДК 343.535, 65.016.8
А.С. Сааков
СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЕРТИЗА ПРЕДНАМЕРЕННОГО И ФИКТИВНОГО БАНКРОТСТВА ОРГАНИЗАЦИИ
В статье рассматривается содержание понятий «преднамеренное» и «фиктивное» банкротство. Указываются обязанности арбитражного управляющего, в процессе финансового анализа деятельности должника. Поясняются пределы уголовной и административной ответственности руководителя и главного бухгалтера за совершение действий, вызывающих преднамеренное (фиктивное) банкротство организации.
Ключевые слова: несостоятельность, фиктивное банкротство, преднамеренное банкротство, уголовная ответственность.
Несостоятельность (банкротство) представляет собой сложное экономико-правовое явление. С одной стороны, это продукт неэффективной предпринимательской деятельности участников экономического оборота, а, с другой стороны, данный институт служит мощным стимулом эффективной работы хозяйствующих субъектов [1, с. 3]. Он призван противостоять индивидуальным интересам отдельных лиц и обеспечить баланс интересов этих лиц, а также стабильность рынка в целом. Однако на практике нередки случаи недобросовестных «лжебанкротств», на которые приходится значительная доля судебных дел о несостоятельности в России. В этой связи вспоминается знаменитая фраза Тристана Бернара: «Банкротство - это законная процедура, в ходе которой вы перекладываете деньги в брючный карман и отдаете пиджак кредиторам».
В современном мире именно преднамеренное или фиктивное банкротство являются одними из основных экономических преступлений, правовая ответственность за совершение которых регламентирована ст. 196 «Преднамеренное банкротство» и ст. 197 «Фиктивное банкротство» Главы 2 «Преступления в сфере экономической деятельности» Раздела VIII Частью 2 Уголовного кодекса РФ от 13.06.1996 №63-ФЗ (ред. от 04.03.2013) [2].
Еще в дореволюционной России в законодательстве несостоятельность хозяйствующих субъектов делили на три вида: «от несчастия», «по неосторожности» и «злостные или злонамеренные действия». Уголовное Уложение от 22.03.1903 года «О банкротстве, ростовщичестве и иных случаях наказуемой недобросовестности по имуществу» в ст. 559-606 предусматривало уголовную ответственность за злостное и простое (расточительное) банкротство [3].
В современном российском законодательстве круг банкротских правонарушений впервые был очерчен Законом «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» от 19.11.1992 г. В Преамбуле Закона содержалось определение умышленного банкротства и фиктивного банкротства. Статьи 44-47 очерчивали круг неправомерных действий, совершаемых до открытия конкурсного производства и после его открытия.
В настоящее время в рамках нормативно-правовой сферы (ст. 196 УК РФ) под преднамеренным банкротством следует понимать «умышленное создание или увеличение неплатежеспособности, совершенное руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем в личных интересах или интересах иных лиц, причинившее крупный ущерб либо иные тяжкие последствия».
Иными словами, руководитель или собственник организации умышленно вызывает неплатежеспособность своего бизнеса посредством внесения ложных сведений в бухгалтерские и прочие документы, предоставление льготных займов своим знакомым, родственникам, оформление сделок купли-продажи, заключенных на заведомо невыгодных условиях и т. д. Как пра-
© Сааков А.С., 2013.
45
Новый университет. 2013. № 4 (26).
ISSN 2221-7347
вило, такие сделки совершаются с целью утаить имущество от конфискации, создав видимость, что оно принадлежит другим, или уклониться от уплаты налогов.
Согласно ст. 197 УК РФ, фиктивное банкротство представляет собой «заведомо ложное объявление руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов, а равно для неуплаты долгов, если это деяние причинило крупный ущерб».
Тем самым, «недобросовестная» организация передает все ценные активы в дружественные фирмы. И после того, как дело о банкротстве будет прекращено, долги аннулируются, а кредиторы смогут претендовать только на оставшуюся на балансе организации малую часть прежних ценностей.
Первое с чего начинает «недобросовестная» организация это вывод активов. Так, например, перемещение основных средств по заниженной нерыночной стоимости осуществляется путем их: 1) продажи заинтересованным лицам; 2) передачи в уставной капитал других юридических лиц; 3) передачи в счет погашения обязательств перед заинтересованными третьими лицами.
При этом недооцененные активы передаются третьей стороне по учетной или завышенной цене, а переоцененные предварительно проходят оценку в специализированных организациях. Для осложнения возможного расследования данных действий со стороны компетентных органов активы могут «прогоняться» через несколько фирм-однодневок. Посредством такой незаконной «реструктуризации» имущественного комплекса предприятия на его балансе остаются только большая сумма долгосрочных финансовых вложений, денежная оценка интеллектуальной собственности и остатки неликвидного имущества [4].
Вывод активов осуществляется путем перенаправления финансовых потоков организации в обход основных расчетных счетов, задействованных в официальной процедуре банкротства хозяйствующего субъекта. Для этого используются следующие способы:
- выдача наличных денежных средств из кассы подотчетным лицам для закупки материалов, комплектующих, тары и т.д.;
- использование давальческого сырья;
- использование товарообменных (бартерных) операций;
- использование ликвидных ценных бумаг, прежде всего векселей Сбербанка;
- применение гражданско-правовых договоров характера договоров цессии.
Параллельно с этим осуществляется выборочное погашение (своего рода селекционная
реструктуризация) важных долгов «ценным» контрагентам и персоналу. Задолженность по налогам и сборам, как правило, попадает в категорию «маловажных» долгов.
В результате названных действий искусственно «создается» неплатежеспособное предприятие, имеющее в активе из ненужного имущества, а в пассиве - неурегулированную кредиторскую задолженность (в первую очередь, перед бюджетом и внебюджетными фондами).
После этого «недобросовестная» организация инициирует возбуждение дела о банкротстве для остаточного предприятия-должника. Завершение дела через процедуру конкурсного производства позволяет достичь конечную цель инициаторов фиктивного банкротства: возможность на законном основании не выплачивать основную часть изначальной кредиторской задолженности с сохранением в собственности в новом предприятии свободных бизнес-активов прежнего должника.
Тем самым «недобросовестная» организация-инициатор получает новое предприятие, не обремененное долгами, с издержками на сделку существенно ниже рыночных. Кредиторы (юридические лица, банки, бюджет и внебюджетные фонды) несут убытки в сумме их дебиторской задолженности по отношению в предприятию-банкроту.
Наличие или отсутствие признаков преднамеренного, ложного банкротства устанавливается по результатам анализа финансово-хозяйственной документации предприятия. В обязанности конкурсного управляющего входит проведение проверки, за период не менее трех лет до возбуждения дела о банкротстве сделок, совершенных должником. При этом выявление при-
46
ISSN 2221-7347
Экономика и право
знаков ложного банкротства является необходимым условием только при возбуждении дела о банкротстве по заявлению самого должника.
В случае установления признаков преднамеренного банкротства данная информация с приложением подтверждающей документации направляется к нам, в уполномоченный орган. По результатам рассмотрения этого обращения, наш государственный орган совместно с конкурсным управляющим составляет соответствующий акт, который направляется в органы финансовой полиции с приложение подтверждающих материалов, для принятия процессуального решения.
Директору и главному бухгалтеру грозит уголовная (ст. 196 и 197 УК РФ) и административная ответственности (ст. 14.12 и 14.13 КоАП РФ).
При фиктивном и преднамеренном банкротстве, согласно УК РФ, директору грозит штраф от 100 000 до 300 000 руб. или в размере годовой (двухгодовой) зарплаты либо лишение свободы на срок до шести лет. Также по решению суда может быть наложена административная ответственность. Помимо штрафа от 4000 до 5000 руб. судья может запретить занимать данную должность на срок от года до трех лет.
Главный бухгалтер несет уголовную ответственность наряду с руководителем организации, только если он является одним из учредителей фирмы. Если главный бухгалтер является нанятым работником, то ему грозит административное наказание. За сокрытие, фальсификацию и уничтожение бухгалтерских документов в предвидении банкротства накладывается штраф в размере от 4000 до 5000 руб. либо дисквалификация на срок до трех лет (ст. 14.13 КоАП РФ).
Выявление признаков фиктивного и преднамеренного банкротства может осуществляться в процессе проведения инвентаризации, аудиторской проверки, целевого анализа финансового состояния должника и т.п. (Постановление Правительства РФ от 27.12.2004 № 855 «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства»). Особое внимание при проведении таких проверок следует обращать на такие признаки как:
- сокрытие части имущества должника или его обязательств;
- наличие значительных сумм просроченной дебиторской задолженности;
- наличие значительных финансовых вложений, произведенных в период, когда должник приостановил свои текущие платежи, а также другие факторы.
В обязанности арбитражного управляющего входит проверка за период не менее двух лет до возбуждения дела о банкротстве и за время банкротства наличия признаков преднамеренного и фиктивного банкротства (ст. 20.3. «Права и обязанности арбитражного управляющего» Закона №127-ФЗ), обнаружение которых является необходимым условием возбуждения дела о банкротстве. Алгоритм проведения анализа на предмет признаков преднамеренного банкротства регламентируется Постановлениями Правительства РФ «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства» от 27.12.2004 № 855 и «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» от 25 июня 2003 № 367.
В ходе финансового анализа деятельности организации-должника арбитражный управляющий должен использовать только документально подтвержденные данные, а все выводы основывать на расчетах и реальных фактах. Копии данных материалов прикладываются к документам, содержащим анализ финансового состояния предприятия.
Процесс выявление признаков преднамеренного банкротства включает в себя два этапа. На первом этапе проводится анализ значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника за установленный период. Если арбитражным управляющим будет установлено существенное ухудшение значений двух и более коэффициентов (если темп их снижения превышает средний темп снижения значений данных показателей в исследуемый период), то переходят ко второму этапу, который заключается в анализе сделок и действий самого менеджмента за исследуемый период, которые могли быть причиной такого ухудшения. Так, выявляются сделки, заключенные или исполненные на условиях, не соответствующих ры-
47
Новый университет. 2013. № 4 (26).
ISSN 2221-7347
ночным, послужившие причиной возникновения или увеличения неплатежеспособности и причинившие реальный ущерб должнику в денежной форме.
По результатам анализа значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, и сделок должника делается один из следующих выводов:
- о наличии признаков преднамеренного банкротства - если руководителем должника, ответственным лицом, выполняющим управленческие функции в отношении должника, индивидуальным предпринимателем или учредителем (участником) должника совершались сделки или действия, не соответствующие существовавшим на момент их совершения рыночным условиям и обычаям делового оборота, которые стали причиной возникновения или увеличения неплатежеспособности должника;
- об отсутствии признаков преднамеренного банкротства - если арбитражным управляющим не выявлены соответствующие сделки или действия;
- о невозможности проведения проверки наличия (отсутствия) признаков преднамеренного банкротства - при отсутствии документов, необходимых для проведения проверки.
Определение признаков фиктивного банкротства производится в случае возбуждения дела о банкротстве по заявлению должника. В случае, если результаты анализа значений и динамики коэффициента абсолютной ликвидности, коэффициента текущей ликвидности, показателя обеспеченности обязательств должника его активами, а также степени платежеспособности по текущим обязательствам должника указывают на наличие у должника возможности удовлетворить в полном объеме требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей без существенного осложнения или прекращения хозяйственной деятельности, то делается вывод о наличии признаков фиктивного банкротства должника.
В соответствии с Приложение 2 к Постановлению Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» показатели, рассчитываемые арбитражным управляющим в ходе финансового анализа неплатежеспособной организации можно разделить на четыре группы.
1. Коэффициенты финансово-хозяйственной деятельности должника (совокупные активы (пассивы), скорректированные внеоборотные активы (из расчетов исключается стоимость деловой репутации, организационные расходы, завершенные и незавершенные капитальные затраты на арендуемые основные средства), оборотные активы (из расчетов исключается стоимость отгруженных товаров), долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, ликвидные активы и наиболее ликвидные оборотные активы, потенциальные оборотные активы к возврату, собственные средства организации, обязательства должника, выручка нетто, валовая и среднемесячная выручка, чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
2. Коэффициенты, характеризующие платежеспособность должника (коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент текущей ликвидности, показатель обеспеченности обязательств должника его активами, степень платежеспособности по текущим обязательствам).
3. Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость должника (коэффициент автономии (финансовой независимости), коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах, показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам.
4. Коэффициенты, характеризующие деловую активность должника (рентабельность активов, норма чистой прибыли).
По результатам проверки арбитражным управляющим составляется заключение о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства. Оно составляется на основании п. 14 Постановлениями Правительства РФ от 27.12.2004 № 855 и имеет следующий вид (см. табл. 1).
48
ISSN 2221-7347
Экономика и право
Таблица 1
Примерная структура заключения о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства должника ООО «XXX»
№ Наименование характеристики
Сведения об ООО «XXX»
1 ОГРН
2 Полное наименование
3 Наименование органа управления
4 Адрес (местонахождения) юридического лица
Сведения об арбитражном управляющем ООО «XXX»
5 Дата и место проведения анализа финансового состояния должника
6 ФИО арбитражного управляющего, наименование и местонахождение саморегулируемой организации арбитражных управляющих
7 Наименование арбитражного суда, в производстве которого находится дело о несостоятельности (банкротстве) должника, номер дела, дата вынесения определения о назначении соответствующей процедуры банкротства, дата принятия определения арбитражного суда об утверждении арбитражного управляющего
Вводная часть заключения
8 Алгоритм выявления признаков преднамеренного банкротства
9 Алгоритм выявления признаков фиктивного банкротства
10 Источники информации для проверки арбитражным управляющим признаков фиктивного или преднамеренного банкротства
Основная часть заключения
11 Расчетные показатели: анализ показателей и коэффициентов, характеризующих платёжеспособность должника
Итоговая часть заключения
12 Вывод: анализ вышеизложенных обстоятельств свидетельствует об: 1) отсутствии (наличии) признаков преднамеренного банкротства должника ООО «Дельта»; 2) отсутствии оснований для проведения проверки признаков фиктивного (наличии признаков фиктивного) банкротства ООО «XXX».
Данное заключение представляется собранию кредиторов, арбитражному суду, а также не позднее 10 рабочих дней после подписания - в органы, должностные лица которых уполномочены в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 08.12.2011) (с изм. и доп., вступившими в силу с 19.01.2012) составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 14.12 КоАП РФ, для принятия решения о возбуждении производства по делу об административном правонарушении.
Таким образом, преднамеренное или фиктивное банкротство является зачастую следствием злоупотребления кредитом, полученным мошенническим путем либо следствием махинаций с неуплатой налогов. А сам институт банкротства из цивилизованного метода рыночного регулирования конкурентной среды превращается в формально законный инструмент изменения структуры собственников бизнеса и способом вывод активов в другие бизнес-структуры. Это требует ужесточения законодательства и контрольных процедур в сфере нормативно-правового регулирования несостоятельности хозяйствующих субъектов.
Библиографический список:
1. Карелина С.А. Механизм правового регулирования отношений несостоятельности (банкротства): автореферат дисс. ... доктора юридических наук. М., 2008. 51 с.
2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 №63-ФЗ (ред. от 04.03.2013).
3. Российское законодательство X-XX вв. / Под ред. О.И. Чистякова. М., 1984. С. 60-437.
49
Новый университет. 2013. № 4 (26).
ISSN 2221-7347
4. Федорова Г.В. Учет и анализ банкротств: учебник. М.: Омега-Л, 2010. 284 с.
5. КокоревН.А., ТурчаеваИ.Н. Учет и анализ банкротств: учеб. пособие. М.: КноРус, 2010. 192 с.
Статья поступила в редакцию 18.04.2013.
СААКОВ Андрей Семенович - аспирант, университет (РИНХ).
Ростовский государственный экономический
50
