CC BY
338
9. ФИНАНСОВОЕ ПРАВО; НАЛОГОВОЕ ПРАВО; БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО (СПЕЦИАЛЬНОСТЬ 12.00.04); ИНФОРМАЦИОННОЕ ПРАВО (СПЕЦИАЛЬНОСТЬ 12.00.13); АДМИНИСТРАТИВНОЕ ПРАВО; АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ПРОЦЕСС (СПЕЦИАЛЬНОСТЬ 12.00.14)
9.1. ПРОБЛЕМЫ ДОКАЗЫВАНИЯ ФАКТОВ ПРЕДНАМЕРЕННОГО
БАНКРОТСТВА ПРЕДПРИЯТИЙ
Жадан Владимир Николаевич, к.ю.н. Должность: доцент кафедры права и экономики. Место работы: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Казанский (Приволжский) федеральный университет», филиал в г. Елабуга. E-mail: vlad.zhadan60@ yandex.ru
Аннотация: Статья посвящена исследованию процесса доказывания фактов преднамеренного банкротства. Автором анализируются сделки, являющиеся основанием для признания признаков преднамеренного банкротства и выявляются проблемы доказывания.
Ключевые слова: проблемы, доказательство, факты, преднамеренное банкротство предприятий, сделки, признаки, анализ, существенные условия.
PROBLEMS OF PROOF OF DELIBERA TE BANKRUPTCY ENTERPRISES
Zhadan Vladimir Nikolaevich, PhD at law. Position: Associate Professor at Law and Economics chair. Place of employment: Federal state autonomous educational assertion of higher education "Kazan (Volga) Federal University", Yelabuga branch. E-mail: vlad.zhadan60@ yandex.ru
Annotation: The article deals with the process of proving the facts of deliberate bankruptcy. The author analyzes the transactions which are the basis for recognizing the signs of deliberate bankruptcy and identify the problem of proof.
Keywords: Issues, evidence, facts, deliberate bankruptcy of enterprises, transaction characteristics, analysis, material terms.
В соответствии с положениями статьи 196 Уголовного кодекса РФ под преднамеренным банкротством понимается умышленное создание или увеличение неплатежеспособности, совершенное руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем в личных интересах или интересах иных лиц, причинившее крупный ущерб либо иные тяжкие последствия.1
В соответствии с положениями пункта статьи 2 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 N 127-ФЗ под несостоятельностью (банкротством) понимается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 3 вышеуказанного федерального закона, юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.2
Судебные разбирательства дел по экономическим преступлениям весьма непросты. В большинстве случаев для доказательства правоты в ходе разбирательства дела требуются глубокие знания, помимо юридических, в области экономики, финансов, бухгалтерского учета, налогообложения. Особенно сложны дела о преднамеренном банкротстве предприятий. Выявленные признаки преднамеренного банкротства часто, на самом деле, могут быть оправданы. Судьба обвиняемых в таких делах сильно зависит от компетентности адвокатов, которые должны быть хорошими специалистами сразу во многих сферах. К сожалению, как показывает практика, таких глубоких специалистов сегодня очень мало.
Усугубляет ситуацию в этом вопросе отсутствие дельно проработанной методики выявления признаков преднамеренного банкротства. Существуют лишь отдельные документы, которые дают весьма поверхностные комментарии. В их совокупности «Временные правилами проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2004 г. N 855, Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 г. №3б7 «Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа», Постановление Правительства РФ №257 от 29.05.04 «Об обеспечении интересов РФ в деле о банкротстве..». В точной адекватности с перечисленными нормативными документами по ходу аналитических процедур проверки сделок должника, определяется и соотношения проведенных сделок должников законодательству Российской Федерации, а также выявляются те сделки, которые были
1 Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 N бЗ-ФЗ с последними изменениями от 01.03.2012г.
2 Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» №127-ФЗ 197
заключены или исполнены на условиях, не адекватных и не соответствующих рыночным условиям и ставшие основанием появления или роста неплатежеспособности, в свою очередь, определившие истинный убыток должнику в денежной форме.3
Автор отмечает, что к таким сделкам, могут быть причислены следующие, а именно:
- Сделки по отчуждению имущества должника, не являющиеся сделками купли-продажи, направленные на замещение имущества должника менее ликвидным.
- Сделки купли-продажи, осуществляемые с имуществом должника, заключенные на заведомо невыгодных для должника условиях, а также осуществляемые с имуществом, без которого невозможна основная деятельность должника.
- Сделки, связанные с возникновением обязательств должника, не обеспеченные имуществом, а также влекущие за собой приобретение неликвидного имущества.
- Сделки по замене одних обязательств другими, заключенные на заведомо невыгодных условиях.4
Остановимся отдельно на каждом виде сделок.
Сделки по отчуждению имущества должника, не являющиеся сделками купли-продажи, направленные на замещение имущества должника менее ликвидным могут являться основанием для признания признаков преднамеренного банкротства только при совпадении следующих фактов:
Основанием сделки является бартерный договор или договор мены.
Отсутствия доказательств необходимости произведенного обмена в целях улучшения производственно-финансовой деятельности предприятия - должника.
Отсутствием доказательств стоимостной равноценности произведенного обмена, закрепленных отчетом профессионального оценщика.
Наличием подтверждения меньшей ликвидности имущества, на которое был произведен обмен, что требует официального оформления в виде отчета профессионального оценщика.
Доказательства аффилированности лиц - участников сделки при условии совпадения вышеуказанных фактов являются окончательным бесспорным фактом, подтверждающим наличие признаков преднамеренного банкротства.
Проблемным звеном в этой цепочке доказательств является подтверждение меньшей ликвидности имущества, полученного в обмен. Сущность проблемы заключается в отсутствии регламентированной методики оценки ликвидности имущества. По этой причине, судьба обвиняемых в подобных делах вынужденно зависит от компетентности и добросовестности оценщика, производящего оценку ликвидности имущества, являющегося предметом обмена. Кроме того, в случае заведения уголовного дела на основании выявленной сделки данного вида, могут объявиться сторонники должника, предложившие выкупить имущество, признанное оценщиком неликвидным или менее ликвидным по цене, равноценной выбывшему имуществу. Тогда основания для продолжения расследования, если нет других фактов, не будет.
Второй вид сделок подразделяется на два вида:
1) сделки купли-продажи, осуществляемые с имуществом должника, заключенные на заведомо невыгодных для должника условиях;
2) сделки, осуществляемые с имуществом, без которого невозможна основная деятельность должника.
Остановимся на сделках купли-продажи, осуществляемые с имуществом должника, заключенные на
заведомо невыгодных для должника условиях. Основной акцент в доказывании факта преднамеренного банкротства на основании данного типа сделок ставится на условии осуществления сделки на невыгодных для должника условиях. Однако, по моему мнению, ставить знак равенства между такими сделками и признаками преднамеренного банкротства без рассмотрения варианта использования полученных от реализации денежных средств, который имел место быть, и без доказательства наличия возможности реализации предмета сделки на более выгодных условиях безосновательно. Таким образом, доказательство наличия признаков преднамеренного банкротства на основании данного типа сделок требует доказательства наличия следующих фактов.
Наличие иной возможности реализации предмета рассматриваемой сделки на более выгодных условиях. С точностью данный факт может быть установлен только по результатам исследования рынка, проведенным профессиональным оценщиком, за прошедший период. Что весьма проблематично, так как рыночная ситуация и, соответственно, спрос на рынке меняются.
Отсутствия в тот момент необходимости погашения срочного обязательства, для реализации которого был продан предмет сделки. Иными словами, здесь имеет значение вариант использования вырученных от продажи предмета сделки денежных средств.
Остановимся на сделках, осуществляемые с имуществом, без которого невозможна основная деятельность должника. Здесь следует учитывать цель продажи такого имущества. Если предприятие обречено на банкротство и деятельность его бесперспективна, то руководитель (или собственники) предприятия могли продать названное имущества в целях погашения имеющихся срочных обязательств. Таким образом, признаки преднамеренного банкротства на основании таких сделок могут быть оспорены только в случае доказательства наличия совокупности следующих фактов.
Не целесообразности или невозможности продолжать хозяйственную деятельность предприятия.
3 Малый академический словарь. М.: Институт русского языка Академии наук СССР. Обращение к электронному ресурсу: <^с. academic.ru
4 Постановление Правительства РФ от 27.12.2004 N 855 «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства»
197
Использования денежных средств, полученных от продажи названного имущества, на цели, связанные с погашением срочных обязательств.
При этом в качестве критерия нецелесообразности продолжения функционирования предприятия следует рассматривать убыточность его деятельности.
Рассмотрим третий вид сделок - сделки, связанные с возникновением обязательств должника, не обеспеченные имуществом, а также влекущие за собой приобретение неликвидного имущества. Здесь также следует выделить две подгруппы: сделки, связанные с возникновением обязательств должника, не обеспеченные имуществом; сделки, влекущие за собой приобретение неликвидного имущества
Первая ситуация при естественном гражданском обороте может возникнуть только в случае приобретения материалов, товаров, работ, услуг у поставщиков и подрядчиков при отсутствии возможности за них расплатиться. Как признаки преднамеренного банкротства такие факты могут рассматриваться в случае прекращения деятельности предприятия или нахождения предприятия на грани банкротства и по этой причине невозможности погасить обязательства в перспективе.
Вторая ситуация может быть оправдана только при получении неликвидного имущества от безнадежных должников (дебиторов) предприятия. Однако здесь также возникает ранее описанная проблема с доказательством неликвидности имущества.
Сделки по замене одних обязательств другими, заключенные на заведомо невыгодных условиях, могут иметь место быть при заключении договора цессии (уступки права требования). Такого вида сделки, тем не менее, могут быть оправданы, если новый контрагент предложил более длительную отсрочку платежа даже при условии большей величины процента по коммерческому кредиту.
Сложность в выявлении признаков преднамеренного банкротства обусловлена еще и большим объемом договоров, первичной документации и регистров бухгалтерского учета на предприятиях. Поэтому в соответствии с Временными правилами проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства на первом этапе проводится финансовый анализ по показателям: коэффициент абсолютной ликвидности; коэффициент срочной ликвидности; коэффициент текущей ликвидности;
коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами; коэффициент автономии (концентрации собственного капитала); коэффициент соотношения собственных и заемных средств; степень платежеспособности по текущим обязательствам; доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах; показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам; рентабельность активов; норма чистой прибыли.5
Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение наиболее ликвидной части оборотных активов (денежных средств) к сумму текущих (краткосрочных) пассивов (обязательств) и показывает какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить мгновенно за счет денежных средств. Нормальным значением этого показателя является значение более 0,2.
Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается как отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к сумме текущих (краткосрочных) пассивов (обязательств) и показывает какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить в короткие сроки за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Нормальным значением этого показателя является значение более 1.
Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается как отношение суммы текущих активов (денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности, запасов материалов, товаров и готовой продукции и незавершенного производства) к сумме текущих (краткосрочных) пассивов (обязательств) и показывает на сколько предприятие покрывает свои краткосрочные обязательства текущими активами. Нормальным значением этого показателя является значение более 2.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитывается как отношение разницы текущих активов и текущих (краткосрочных) пассивов (обязательств) к текущим пассивам и показывает какую часть своих краткосрочных обязательств предприятие покрывает собственными оборотными средствами. Нормальным значением этого показателя является значение более 0,1. Коэффициент автономии (концентрации собственного капитала) рассчитывается как отношение величины собственного капитала к сумме совокупных активов и показывает какая часть активов предприятия покрывается за счет собственного капитала. Нормальным значением этого показателя является значение более 0,5. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств рассчитывается отношением совокупного собственного капитала к общей сумме заемного капитала. Наиболее приемлемым показателем данного элемента является его значение более 1. Уровень платежеспособности, то есть, способности хозяйствующего субъекта к своевременному выполнению денежных обязательств, обусловленных определенным законом или договором посредством находящихся в его использовании денежных ресурсов по актуальным на текущий момент определенным обязательствам, естественно, влияет и на выявление степени текущей платежеспособности организации, объемы ее краткосрочных заемных средств и период
5 Постановление Правительства РФ от 25 июня 2003 г. N 367 "Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим
финансового анализа"
197
возможного погашения организацией текущей задолженности перед кредиторами за счет выручки. Нужно отметить, что сама степень платежеспособности определяется как отношение текущих обязательств должника к величине среднемесячной выручки. При этом фиксированная часть всей массы просроченной кредиторской задолженности в пассивах определяет само существование не выплаченной во время кредиторской задолженности и, особенно, ее удельный вес в совокупных пассивах организации. Также он и выражается в процентах, которые вычисляются в виде отношений не выплаченной в срок задолженности к обобщенным совокупным пассивам.
Значение показателя отношения дебиторской задолженности к совокупным активам выявляется в форме отношений общей совокупной суммы дебиторской задолженности долгосрочного характера, дебиторской задолженности краткосрочного значения и возможных совокупных оборотных активов, которые, в конце концов, подлежат возврату, к совокупным активам организации. Прибыльность активов определяет также и степень оптимальности употребления совокупного имущества организации, профессиональную квалификацию менеджмента предприятия и определяется, также, в процентах в виде формы отношений «чистой прибыли» (убытка) к интегрированным (совокупным) активам организации. «Норма чистой прибыли» собственно и определяет сам уровень рентабельности предпринимательской системы всей деятельности организации. Норма чистой прибыли измеряется в процентах и определяется как отношение чистой прибыли к выручке (нетто).6
В соответствии с положениями пункта 7 «Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства», в случае усмотрения их, на первом этапе, значительной негативной динамики значений 2 и более коэффициентов осуществляется второй этап определения признаков преднамеренного банкротства должника, который заключается в анализе сделок должника и действий органов управления должника за исследуемый период, которые могли быть причиной такого ухудшения.7
Под существенным ухудшением значений коэффициентов понимается такое снижение их значений за какой-либо квартальный период, при котором темп их снижения превышает средний темп снижения значений данных показателей в исследуемый период.
В случае если на первом этапе выявления признаков преднамеренного банкротства не определены периоды, в течение которых имело место существенное ухудшение 2 и более коэффициентов, арбитражный управляющий проводит анализ сделок должника за весь исследуемый период.8
Проблема в выявлении тенденций ухудшения финансового положения анализируемого предприятия по приведенным выше финансовым показателям обусловлена:
взаимозависимостью отдельных показателей;
недостаточной степенью детализации стандартных финансовых показателей;
отсутствием регламентированных нормативных значений финансовых показателей для предприятий каждой отрасли.
Недостаточная степень детализации стандартных финансовых показателей не позволяет точно выявить проблемные зоны предприятия при проведении финансового анализа.
Необходимость в установлении нормативных значений финансовых показателей в отраслевом разрезе обусловлена продиктованной спецификой различия предприятий различных отраслей в длительности производственного цикла, длительности финансового цикла, длительности оборачиваемости запасов, длительности оборачиваемости дебиторской задолженности, длительности оборачиваемости кредиторской задолженности.
Таким образом, в целях упрощения процедуры доказывания фактов преднамеренного банкротства предприятий необходимо:
углубление степени детализации сделок, которые могут быть основанием для признания признаков преднамеренного банкротства;
закрепление в регламентирующих документов ранее перечисленных фактов по каждой сделке, наличие которых указывает на преднамеренность совершения сделок, влекущих банкротство предприятий;
углубление степени детализации финансовых показателей в целях упрощения процедуры выявления проблемных зон предприятия;
установление регламентированных нормативных значений финансовых показателей в отраслевом разрезе;
разработка единой методики оценки ликвидности имущества.
Список литературы:
1. Постановление Правительства РФ от 27.12.2004 N 855 «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства»
2. Постановление Правительства РФ от 25 июня 2003 г. N 367 "Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа"
3.Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 N 63-ФЗ с последними изменениями от 01.03.2012г.
6 Джаарбеков С. Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право. Обращение к электронному ресурсу: http://vocable.ru/dictionary/430/word/soruzhenija
7 Лопатников Л.И.Экономики-математический словарь. Москва: Дело, 2003.
8 Постановление Правительства РФ от 27.12.2004 N 855 «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства»
197
4. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» №127-ФЗ Literature list:
1. Government Decree of 27.12.2004 N 855 "On approval by the Provisional Rules of the liquidator check for signs of deliberate bankruptcy and fictitious"
2. Government Decree of June 25, 2003 N 367 "On approval of rules of arbitration manager of financial analysis"
3. Criminal Code of 13.06.1996 N 63-FZ last modified as of 01.03.2012g.
4. Federal Law "On Insolvency (Bankruptcy)» № 127-FZ
РЕЦЕНЗИЯ
Доцента кафедры социально-гуманитарных дисциплин Института МИРБИС, кандидата юридических наук, доцента Булгаковой Оксаны Александровны на научную статью Жадан Владимира Николаевича, к. юр.н., доц. каф. права и экономики филиала ФГАОУ ВПО «Казанский (Приволжский) федеральный университет» (г. Елабуга)
ПРОБЛЕМЫ ДОКАЗЫВАНИЯ ФАКТОВ ПРЕДНАМЕРЕННОГО БАНКРОТСТВА ПРЕДПРИЯТИЙ
Рецензируемая статья посвящен; фактов преднамеренного банкротства,
щиеся основанием для признания признаков преднамеренного банкр на нормативных положениях по теме исследования, автор утверждае бирательства дел по экономическим преступлениям весьма непросты дела о преднамеренном банкротстве предприятий. Сущность проблел сутствии регламентированной методики оценки ликвидности имуще* намеренного банкротства могут быть оспорены только в случае док совокупности следующих фактов, а именно: не целесообразности продолжать хозяйственную деятельность предприятия и испол: средств, полученных от продажи названного имущества, на цели, связ срочных обязательств. При этом, в функционирования предприятия, сл Сложность в выявлении признаков большим объемом договоров, перви» на предприятиях. Поэтому в соответ ным управляющим наличш
гроцесса доказывания ются сделки, являю-зотства. Основываясь
[ы заключается в от-:тва. Признаки пред-азательства наличия или невозможности ьзования денежных вязанные с погашением >разности продолжения
первом эте ликвидное коэффицие
г пр<
щтся финансс эффициент срочн
гаестве критерия ш (ует рассматривать убыточность его деятельности, треднамеренного банкротства обусловлена еще и ой документации и регистров бухгалтерского учета :вии с Временными правилами проверки арбитраж->в фиктивного и преднамеренного банкре
i ликвидно ¡енными об капитала);
i; рента
1 итоге, автор определяет условия ут шного банкротства предприятий: угз гламентирующих документов ранее \е степени детализации финансовых ш проблемных зон предприятия; ] [ений финансовых показателей в от] пси ликвидности имущества. 4так, представленная Жадан Владк ;т и рекомендована налов ВАК.
)эффициент абсолютной :ти; коэффициент текущей ликвидности; )ротными средствами; коэффициент авто-:оэффициент соотношения собственных и ю текущим обязательствам; доля просро-с; показатель отношения дебиторской за-ость активов; норма чистой прибыли, я процедуры доказывания фактов предна-степени детализации сделок, закрепление ;ленных фактов по каждой сделке, углуб-;лей в целях упрощения процедуры выяв-гение регламентированных нормативных 1 разрезе и разработка единой методики
[ром Николаевичем ста
публикации в журнале, входящем в перечень рецензируемых
Доцент кафедры социально-гуманитарных дисциплин Института МИРБИС к.юр.н., доц.
Проректор но кадровой политике Института ^ЩРБЙС,
" "_________ ^200 г.
Булгакова О.А.
