CC BY
44
Нуштаев С.Ф. - заместитель начальника управления по социальному развитию и управлению персоналом ОАО ХК "Якутуголь".
-------Ф
^--------
--------------------------- © Н.П. Субботина, Л.Б. Вакуленко,
С.В. Воинкова, А.Л. Михайленко, 2006
УДК 622.333
Н.П. Субботина, Л.Б. Вакуленко, С.В. Воинкова,
А.Л. Михайленко
РАЗРАБОТКА БЮДЖЕТА ПО ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО ХК «ЯКУТУГОЛЬ»
/Первым показателем, с которого начинается планиро-
II вание, является прогноз продаж. И бюджетирование лучше всего начинать с составления бюджета продаж, основанного, на прогнозах сбыта. Бюджет продаж отражает динамику общего оборота. Компания должна, прежде всего знать, сколько она может продать и сколько денег получить.
Общий объем продаж определяется путем умножения количества продаваемой угольной продукции (в натуральном выражении) на отпускные цены (отдельно по каждому виду угля и угольной продукции).
Наряду с бюджетом продаж, который определяет выручку от продаж, необходимо составлять график поступлений денежных средств от проданной (отгруженной) продукции. Стоимость продаж мы превращаем в денежные средства. График поступлений необходим для более точного составления бюджета движения денежных средств.
Но бюджет продаж - это всего лишь проект или проформа, которую, возможно, придется корректировать после составления основных бюджетов - прогноза прибылей и убытков, бюджета движения денежных средств, финансового бюджета.
Исходными данными для построения бюджета продаж являются объемы продаж в физическом выражении, уровень цен и динамика производственных и сбытовых затрат, которые обеспечивали бы максимальный уровень чистого (маржинального) дохода по продукту. Также необходима оптимизация структуры продаж с учетом планируемых величин маржинального дохода. При составлении бюджета продаж используем группировку всех потребителей по маркам угольной продукции и по рынкам сбыта: внутреннего рынка - потребителей Российской Федерации и внешнего рынка - страны Тихо-Азиатского региона. На экспорт поставляется 59,7% от общего объема продаж, что дает 72,6 % поступаемой выручки. Цена на уголь, поставляемый на внутренний рынок Российской Федерации в последние годы имеет тенденцию к росту, но в связи с большими затратами на железнодорожные перевозки, компания реализует свою продукцию потребителями Республики Саха (Якутия) и Дальнего Востока. Цены на уголь, поставляемый на экспорт, формируются спросом и предложением поставщиков и потребителей стран Тихо-Азиатского региона.
После того, как составлен бюджет продаж, можно переходить к следующему этапу - составлению бюджетов производства и запасов готовой продукции.
Бюджет производства.
Зная, производственную программу и величину запасов мы сможем установить объём товарной продукции, производственную себестоимость продукции или расходы на закупку товаров.
Бюджет производства и запасов готовой продукции составляется только в натуральных единицах измерения. А затем на его основе определяются соответствующие затраты в стоимостных показателях.
Бюджет производства рассчитывается исходя из утверждённой производственной программы по добыче угля и необходимых запасов угля на конец расчетного периода.
Необходимый запас угольной продукции на конец месяца составляет 2,2 %. Это в основном запас угля в морском порту, поставляемый на экспорт. Планируемый запас угольной продукции на начало месяца устанавливается в размере запаса предыдущего месяца. Объем выпуска товарной угольной продукции рассчитываем отдельно по каждой марке угля и угольной продукции по формуле на каждый месяц исходя из добычи угля.
Товарной продукцией ОАО ХК «Якутуголь» является:
1. энергетический уголь марки ССР 0-200 (300);
2. коксовый концентрат марки К;
3. энергетический концентрат марки КС;
4. энергетический уголь марки СС 0-50.
Для расчета бюджетов затрат на материалы, оплату труда необходимы объем добычи угля, объем вскрыши и объемы переработки угля, так как для более точного определения затрат нормы расходов материальных, трудовых и энергоресурсов рассчитаны по процессам:
1. на вскрышные работы - на 1 куб. м.;
2. на объем добычи угля - на 1 т. добычи;
3. на обогащение и дробление - на 1 т. перерабатываемого угля по процессам;
Объем необходимой добычи коксующихся углей рассчитывается на основании выхода концентрата К и КС при обогащении коксующихся углей. На расчетный период он составляет 93,2% (на основании данных управления технического контроля качества угля). Удельный объем коксующихся углей в угольном пласте составляет 62,1 %. На расчетный период необходимая добыча угля составляет 9209 т. т., в том числе коксующихся углей марки КР 5716 т.тн., энергетических углей марки ССР 0-200(300) - 3493 т.тн. Энергетический уголь ССР 0-200(300) является товарным углем и не требует дополнительной обработки, он поставляется только на внутренний рынок Российской Федерации. Уголь энергетический марки СС-50 требует дробления и хотя качественные характеристики те же что и у угля марки ССР 0-200(300), но поль-
зуется большим спросом на внутреннем и внешнем рынке из-за более мелкой фракции.
Согласно бюджета продаж, потребность в угле марки СС-50 на расчетный период составляет 2458 т.т . Уголь марки КР поступает на переработку, на обогатительную фабрику «Не-рюнгринская». В процессе обогащения угля марки КР получаем коксовый концентрат К и энергетический концентрат КС. Таким образом рассчитывается объем угля, поступающего на переработку на обогатительную фабрику.
О пер. = О кокс.+ О энер.
где О пер. - объем угля, поступающего на переработку; О кокс. - объем коксующихся углей, т.т, равный добыче коксующихся углей; О энер. - объем энергетических углей марки ССР 0-200 (300), поступающих на дробление на обогатительную фабрику, тыс. т равный объему товарного угля СС-50.
Бюджет запасов угольной продукции
Наряду с определением производственной программы составляется бюджет запасов в стоимостном выражении.
Установленный уровень запасов готовой продукции необходим для повышения ритмичности поставок. Составление бюджета запасов готовой продукции необходимо для более точного их отражения в расчетном балансе.
Бюджет запасов угольной продукции также необходим в дальнейшем для расчета себестоимости реализованной продукции при расчете прибыли и себестоимости 1 т угля.
Бюджет прямых затрат на материалы
Для точного определения прямых затрат необходимы три бюджета, первым из которых является бюджет прямых затрат на материалы.
Назначение данного бюджета - определить затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других продуктов, необходимых для производства готовой продукции, чья стоимость целиком относится на объем продаж и изменяется прямо пропорционально объему продаж (производства).
Наряду с бюджетом затрат на материалы должен быть составлен график оплаты поставок, где обязательно учтена
оплата кредиторской задолженности за ранее полученные материалы.
Бюджет прямых затрат на материалы рассчитывается в три этапа:
I этап - на основании технологически обоснованных норм расхода ГСМ (горюче-смазочных материалов - дизтоплива, бензина), взрывчатых веществ и т.п., а также объемов добычи, вскрыши и переработки угля рассчитывается потребность в натуральных объемах;
II этап- на основании рыночных цен рассчитывается потребность производства в ТМЦ в стоимостном выражении.
III этап - с учетом необходимого запаса (норматива оборотных средств) на конец расчетного месяца определяется потребность в денежных средствах на расчетный период
Бюджет прямых затрат на оплату труда
Назначение данного бюджета - определить прямые (переменные) издержки на заработную плату в соответствии с составленным ранее бюджетом производства. Здесь учитываются только прямые издержки на оплату труда, т.е. основного производственного персонала.
Бюджет прямых затрат на оплату труда учитывает затраты на заработную плату основного промышленно-производственного персонала по процессам производства. Численность ППП эксплуатационного персонала рассчитывается согласно нормам обслуживания оборудования, машин и механизмов. Численность ремонтного персонала рассчитывается исходя из трудоемкости и категории ремонтной сложности оборудования.
Также составляется график выплаты заработной платы, наряду с принятыми в компании сроками выплаты авансов и основной части заработной платы.
Бюджет общепроизводственных расходов
Назначение данного бюджета - определить издержки, связанные с теми категориями производственных или операционных затрат, которые прямо пропорционально изменяются при изменении объемов производства (продаж).
В состав общепроизводственных расходов включены затраты на переменные и постоянные накладные расходы:
- электроэнергия, потребляемая в процессе технологического процесса;
- услуги сторонних организаций;
- налоги и платежи в бюджет (налог на добычу, земельный налог, транспортный налог, налог на имущество, единый социальный налог) (на основании налогового календаря);
- другие затраты по обслуживанию оборудования и сооружений;
- амортизационные отчисления.
В расчете денежных средств по общепроизводственным расходам не учитываются амортизационные отчисления.
После того как составлены все бюджеты, входящие в состав производственного бюджета, можно составить прогноз производственной себестоимости, включающей обычно три основных категории затрат:
- основные материалы;
- заработная плата основного производственного персонала;
- общепроизводственные расходы.
Но по учетной политики компании в учет производственной себестоимости включаются и управленческие расходы.
Управленческие расходы включают в себя расходы на содержание (командировочные, представительские расходы, служебный транспорт и т.д.), оплату труда (заработная плата, премии) управленческого труда компании, содержание центрального офиса (связь, коммунальные и арендные платежи), услуги сторонних организаций (юридические, страховые, аудиторские и т.п.), содержание офисной техники, канцтовары и т.д.
Бюджет коммерческих расходов
Назначение данного бюджета - как можно точно определить затраты на мероприятия по продвижению продукта на рынки. Так как компания продает уголь и угольную продукцию в Республике и за ее пределы, то в данные расходы включены все транспортные расходы, расходы по переработке угля
в порту Восточный, таможенные пошлины, агентские вознаграждения, услуги по доставке и уборке вагонов.
Величина коммерческих расходов рассчитана с учетом ставки коммерческих расходов на 1 т угля, поставляемого на экспорт.
Прогноз себестоимости реализованной продукции
С учетом коммерческих расходов составляется прогноз себестоимости реализованной продукции.
Ежемесячно себестоимость реализованной продукции рассчитывается по формуле:
С реал. = (С ост.нп. + С тов.вып)/(У тов.вып. +У ост.нп)У реал., где С реал. - себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.; С ост.нп - себестоимость остатков на начало периода; С тов.вып. - себестоимость выпуска товарной продукции;
Утов.вып. - объем выпуска товарной продукции; Уост.нп - объем остатков (запасов) товарной продукции на начало периода; Уреал. - объем реализованной продукции.
Только собрав все данные операционных бюджетов можно начать составление трех основных бюджетов: бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств и расчетного баланса. Операционные бюджеты позволяют собрать прежде всего данные о текущих затратах и о состоянии некоторых балансовых счетов на начало и конец бюджетного периода (запасы, дебиторская задолженность и т.д.) План капитальных затрат, финансовый план и прочие бюджеты позволяют определить инвестиционные расходы и расходы по их обслуживанию.
При составлении основных бюджетов необходимо соблюдать сбалансированность:
- текущих затрат и текущих поступлений;
- капитальных затрат и внешних источников денежных средств;
- прочих финансовых вложений и источников поступлений.
Процесс составления основных бюджетов призван обеспечить такую сбалансированность. И после разработки одного документа, иногда приходится вернуться, и пересмотреть
предыдущий, ранее составленный, чтобы внести в него коррективы. Например, составив бюджет доходов и расходов, можно разрабатывать первый вариант движения денежных средств. А затем вновь возвращаться к бюджету доходов и расходов, бюджету продаж или к финансовому бюджету, уточняя отдельные параметры (например, уровень цен на продукцию, процентные ставки по кредитам, условия погашения займа и т.д.) При этом возможно, потребуется корректировка плана капитальных вложений и т.д.
Бюджет доходов и расходов, прибылей и убытков
Данный бюджет наиболее привычен для руководителей нашей компании. Он показывает предполагаемую рентабельность бизнеса (а именно прибыль интересует наших собственников и менеджеров), а также задает структуру издержек производства, текущих затрат бизнеса. В этом документе динамика продаж отражена «по отгрузке», а условия и порядок оплаты, поступления денежных средств за отгруженную продукцию отражается в бюджете движения денежных средств.
Бюджет расходов составляется каждым филиалом (структурным подразделением) нашей компании. И очень важно здесь разделить все виды издержек на переменные и постоянные расходы. Чтобы контролировать расходы, необходимо сопоставлять уровень постоянных расходов с активами компании, а уровень переменных расходов - с ее оборотами.
В бюджетировании в компании выделяют три категории постоянных расходов - управленческие, коммерческие (расходы по реализации) и прочие расходы.
В данном бюджете важно определение чистой прибыли компании, которая образуется после вычитания из прибыли до налогообложения налога на прибыль, а также других платежей, исчисление которых осуществляется от прибыли предприятия. Эта та часть прибыли, которая остается в распоряжении компании. Чистая прибыль - главный целевой показатель бюджета доходов и расходов, вокруг которого обычно строится весь процесс оптимизации отдельных статей данного бюджета. Она же является источником финансовых возможностей компании, которые на себе-
стоимость производства не относятся. В расчёте бюджета мы видим что прибыль компании по отгрузке составит на 2005 год 1971 млн руб.
Инвестиционный бюджет
Инвестиционный бюджет показывает соотношение стартовых затрат бизнеса и внешних источников их финансирования. Он составляется на основе бизнес - плана технического перевооружения компании и включает вложения предприятия в основные средства, нематериальные активы и незавершенное строительство.
Компания запланировала увеличение добычи углей на 1 млн 400 тыс. т до 2007 года, поэтому требуется техническое перевооружение мощностей действующего оборудования. Разработан бизнес-план, на основании которого определено необходимое оборудование. Затраты на приобретение данного оборудования включены в план капитальных вложений и это потребовало увеличение денежных средств в инвестиционном бюджете компании на 2005 год.
Инвестиционный бюджет включает в себя инвестиции дочерних компаний. Советом директоров принимается решение по направлениям инвестиций и перераспределения их по компаниям. Холдинговая компания «Якутуголь» в рамках долгосрочной программы развития проводит перераспределение бюджета, направленное на освоение новых месторождений угля, построения новых шахт, брикетных фабрик, приобретения нового технологического оборудования.
Прогноз движения денежных средств от инвестиционной деятельности, включает в себя долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.
Сводный (финансовый) бюджет
Первоначальным источником финансирования оборотных активов выступает собственный капитал предприятия. Если же у предприятия недостаточно собственных оборотных средств, то он может быть покрыт за счет привлечения краткосрочных кредитов. В финансовом плане отражены все источники финансирования, а также привлеченные средства.
В прогнозе движения денежных средств по финансовой деятельности отражена потребность в денежных средствах на конец 2005 года.
Бюджет движения денежных средств
Бюджет движения денежных средств - это бюджет движения расчетного счета и наличных денежных средств, отражающий все прогнозируемые поступления и снятия денежных средств, в результате хозяйственной деятельности предприятия.
Он показывает поступления предоплаты за поставляемую продукцию, задержки поступлений (дебиторскую задолженность), использование не денежных форм платежных документов (зачеты) Данный документ отражает потребность во внешнем финансировании (объеме кредитов, инвестиций) а также способствует более точному определению объемов внешнего финансирования. Его назначение состоит в обеспечении сбалансированности поступлений денежных средств (соответствующих планируемым доходам) и их списании (в соответствии с запланированными расходами).
Учитывая, что прибыль отражает учетные денежные и не денежные доходы предприятия, полученные в течение определенного периода, эти доходы не всегда совпадают с реальными поступлениями денежных средств. Поток денежных средств - представляет собой разность между полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период. Денежный поток отражает движение денежных средств компании, которые в ряде случаев не учитываются при расчете прибыли, а также амортизационные отчисления, инвестиционные расходы, налоговые платежи, штрафы, пени, заемные и авансированные средства и т.д.
Суммарный прогноз движения денежных средств компании сформирован с учетом трех бюджетов:
1. операционного (экономического);
2. инвестиционного;
3. финансового.
Излишек или недостаток денежных средств по суммарному прогнозу показывает излишек или недостаток оборотных средств. Данный метод называется прямым методом
расчета потока денежных средств, и он основан на анализе движения денежных средств по счетам предприятия. «Отчет о движении денежных средств» составляется на основе использования прямого метода. В нашем расчёте мы имеем профицит денежных средств. По фактическим результатам работы за 1 квартал 2005 года бюджетный комитет может направить профицит денежных средств на погашение кредиторской задолженности, по сравнению с бюджетом или другие цели сверх запланированных в бюджете.
Прогнозный балансовый отчет
Расчетный баланс важен именно как итоговый документ в составлении финансовых расчетов. Расчетный баланс -это прогноз соотношения активов и пассивов (обязательств) компании, бизнеса, инвестиционного проекта в соответствии со сложившейся структурой активов и задолженностей и ее изменением в процессе реализации других бюджетов. Его назначение - показать, как изменится стоимость компании в результате хозяйственной деятельности компании в целом. Без расчетного баланса невозможно осуществить все то, что называется полноценным финансовым анализом. В частности, невозможно рассчитать многие финансовые коэффициенты, которые могут быть использованы в качестве целевых показателей для разработки мероприятий по оптимизации финансового состояния компании.
Расчетный баланс составляется на основе данных основных и операционных бюджетов. Поэтому расчетный баланс составляется на основе бюджета движения денежных средств, бюджета финансовых результатов и инвестиционного бюджета. После составления расчетного баланса, можно провести финансовую диагностику - анализ финансового состояния компании, сопоставив основные коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость компании, текущую ликвидность, соотношение заемных и собственных средств, рентабельность и т. д.
С помощью анализа финансовых коэффициентов можно выявить сильные и слабые стороны бизнеса, диспропорции в структуре капитала, уровни риска при инвестировании средств в бизнес, получить данные для сравнения с конкурентами.
Схема бюджетирования в ОАО ХК «Якутуголь» может быть представлена следующей моделью (рисунок).
За счёт совершенствования системы бюджетирования и оперативного управления денежными средствами мы считаем может быть получен экономический эффект.
1. При расчете потребности в материальных ресурсах были применены технологические нормы расхода взрывчатых веществ, удельные расходы дизельного топлива, нормы расходов на запасные части и материалы.
Прямые затраты материалов на 1 т горной массы в ценах базового 2004 года составляли - 15,03 руб., в 2005 году -14,42 руб.
Экономия рассчитывается по формуле:
Е т = УС(Бр - БЬ),
где Ет - экономия материалов; УС - объем добычи в 2005 году - 8800 т.т; Бр - затраты прямых материалов на 1 т горной массы в расчетном году-14,42 руб.; БЬ - затраты прямых материалов на 1 т горной массы в 2004 году = 15,03 руб.
Ет = 9209(14,42 - 15,03) = - 5617 тыс. руб.
2. За счет снижения запасов до нормативного уровня, который составляет для компании 25 дней (2771476 т. руб. : 365 • 25 = 189414 т. руб.), у компании появится возможность снизить расход денежных средств на приобретение материалов на 438570 т. руб., в результате уменьшилась потребность в заемных средствах.
Экономический эффект рассчитываем по формуле:
Ез = Сз • Пз
где Ез - экономический эффект от вовлечения запасов в производство, тыс. руб.; Сз - сумма материалов, вовлеченных из запасов = 438570 тыс. руб.; Пб - процентная ставка банка за кредит = 12 %.
Ез = 438570-0,12 = 52628 тыс. руб.
3. За счет применения технологически обоснованных норм выработки на добычных экскаваторах, сокращения не-произво-
Схема бюджетирования
дительных простоев что даст добычи на 3 %, численность рабочих по добыче осталась без изменения - 3574 чел. По нормативам численности ППП на добычных работах должна увеличится на 0,4 %, за каждый процент роста добычи угля.
Экономический эффект рассчитываем по формуле Еф = Чд-Пр-Зср.-12
где Еф - экономический эффект от применения норм выработки, тыс.руб.; Чд - численность ППП на добыче в 2004 году -3574 чел; Пр - процент увеличения численности ППП за счет роста объемов добычи - 1,2 % (3-0,4); Зср. - средняя заработная плата 1 работника ППП = 17044 руб.
Еф = 3574- 1,2 • 17044 = 8772 тыс. руб.
Общий экономический эффект от применения норм расхода и выработки составит 67017т. руб.
Формула Еобщ = Ем + Ез + Еф = 5617 + 52628 + 8772
4. Горно-транспортное оборудование имеет процент износа более 60 %, требуется ежегодное обновление фондов, кроме того, по технологическим горным показателям коэффициент вскрыши в 2005 году вырастет до 6,5 и соответственно объем горной массы увеличится на 18390 тыс. т. Такое увеличение объема горной массы потребует дополнительной техники: автосамосвалов грузоподъемностью 120 тн. большегрузных экскаваторов и буровых станков. Общая стоимость необходимого оборудования составляет 2569936 т. руб. и для дочерних предприятий 84900 т. руб. При отсутствии данного оборудования, при работе на существующем оборудовании добыча угля снизится до 7900 т.т и объем товарной продукции сократится до 7500 т.т, соответственно чистая прибыль снизится на 356410 т. руб.
Недостаток собственных средств для приобретения данного оборудования составляет 1767661 т. руб. Применяя предложенные рекомендации по совершенствованию системы бюджетирования и расчетов дополнительно к операционному бюджету инвестиционного и финансового бюджетов видим, что в учетом движения финансовых потоков - необходимые заемные средства под инвестиции составляют 1052561 т. руб. и экономический эффект рассчитываем по формуле:
Еинв. = (С инв. - С фин.- Сз) Пб,
где Е инв. - экономический эффект от снижения потребности в заемных средствах, тыс. руб.; С инв. - заемные средства по инвестиционному бюджету = 1767661 тыс. руб.; С фин. - заемные средства в инвестиции по финансовому бюджету = 1052561 тыс. руб.; С з. - снижение запасов = 438570 тыс. руб.; П б - ставка банка по кредиту = 12 %.
Е инв. = (1767661 - 1052561 - 438570)-0,12 = 33184 тыс. руб.
Таким образом, за счет совершенствования системы бюджетирования, без вложения дополнительных материальных затрат экономический эффект составит 100201 тыс. руб. (67017 + 33184).
і— Коротко об авторах-------------------------------------------
Субботина Н.П. - начальник управления по финансам и инвестициям, ОАО ХК "Якутуголь",
Вакуленко Л.Б. - начальник планово-экономического отдела, ОАО ХК «Якутуголь»,
Воинкова С.В. - начальник финансово-кредитного отдела, ОАО ХК «Якутуголь»,
Михайленко А.Л. - начальник отдела анализа и статистики, ОАО ХК «Якутуголь».
