CC BY
42
УДК 657.6 001:10.5281/1впоёо. 1304213
КОЦЕРУБА Н.В.
Процедури та прийоми аудиту фшансово! стшкосл та платоспроможностi пiдприcмства
Предмет до^дження - сукупнсть теоретичних та методичних особливостей застосування процедур та прийом'в аудиту ф1нансово'1 стйкост! та платоспроможност пдприемства.
Метою написания статт е обгрунтування теоретичних аспектв здйснення процедур та при-йом'в аудиту ф1нансово'1 стйкост'( та платоспроможност пдприемства.
Методолопя проведения роботи - використовувались загальнонауков\ та специф'чн методи, зокрема, економ1ко-лопчн1 методи та прийоми економ1чного анал'зу; для наочного представлен-ня / узагальнення результата проведених розрахунюв використано граф'мний та табличний метод.
Результати роботи - проанал'зовано фактори, що впливають на виб'1р аудиторських процедур, вивчено класифкацю аудиторських процедур, запропоновано узагальнен принципи та правила складання теств контролю, охарактеризовано та класифковано процедури по сут\ в аудиторськй д1яльност'1, окреслено функцИ' та класифкацю анал'пичних процедур, що застосовуються при аудит'(ф1нансово'1 стйкост'( та платоспроможност п'щприемства.
Висновки - основою для проведення аудиту ф1нансово'1 стйкост та платоспроможност пдпри-емства е застосування аудиторських процедур та прийом'в. 1х використання зменшуе р'вень ауди-торського ризику, пдвищуе яксть проведення аудиту та скорочуе час, який використовуеться для його проведення. Основними аудиторськими процедурами, як використовуються п\д час аудиту ф1нансово'1 стйкост та платоспроможност пдприемства е повторне обчислення та повторне ви-конання, запити, пдтвердження та анал'тичн процедури.
Kлючовi слова: процедури аудиту, прийоми аудиту, ф1нансова стйксть, платоспроможнсть, аудиторськ процедури.
КОЦЕРУБА Н.В.
Процедуры и приемы аудита финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия
Предмет исследования - совокупность теоретических и методических особенностей применения процедур и приемов аудита финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.
Целью написания статьи является обоснование теоретических аспектов осуществления процедур и приемов аудита финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.
Методология проведения работы - использовались общенаучные и специфические методы, в частности, экономико-логические методы и приемы экономического анализа; для наглядного представления и обобщения результатов проведенных расчетов, использованы графический и табличный метод.
Результаты работы - проанализированы факторы, влияющие на выбор аудиторских процедур, изучено классификацию аудиторских процедур, предложено обобщенные принципы и правила составления тестов контроля, охарактеризованы и классифицированы процедуры по существу в аудиторской деятельности, определены функции и классификацию аналитических процедур, применяемых при аудите финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.
Выводы - основой для проведения аудита финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия является применение аудиторских процедур и приемов. Их использование уменьшает уровень аудиторского риска, повышает качество проведения аудита и сокращает время, которое используется для его проведения. Основными аудиторскими процедурами, которые используются во время аудита финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия является повторное вычисление и повторное выполнение, запросы, подтверждения и аналитические процедуры.
Ключевые слова: процедуры аудита, приемы аудита, финансовая устойчивость, платежеспособность, аудиторские процедуры.
KOTSERUBA N.V.
Procedures and methods of audit Financial stability and solvency of the enterprise
Subject of research - a set of theoretical and methodological features of the application of procedures and methods of audit of financial stability and solvency of the enterprise.
The purpose of writing this article is to substantiate the theoretical aspects of implementing procedures and methods for auditing financial sustainability and solvency of an enterprise.
Methodology of work - general scientific and specific methods were used, in particular, economic-logical methods and methods of economic analysis; Graphical and tabular method was used for visual representation and generalization of the results of the calculations.
The results of the work - analyzed the factors influencing the choice of audit procedures, the classification of audit procedures, the generalized principles and rules for the compilation of control tests, the procedures are described and classified in essence in the audit work, outlined the functions and classification of analytical procedures that are used in the audit of financial sustainability and solvency of the enterprise.
Conclusions - the basis for an audit of financial soundness and solvency of an enterprise is the application of audit procedures and techniques. Their use reduces the level of audit risk, improves the quality of the audit and shortens the time it takes to conduct it. The main audit procedures used in the audit of financial sustainability and solvency of the enterprise are re-calculation and re-execution, requests, confirmation and analytical procedures.
Key words: audit procedures, audit methods, financial stability, solvency, audit procedures.
Постановка проблеми. В сучасних умовах гос-подарювання, що пос^йно змЫюються, дiяльнiсть кожного окремого пщприемства е предметом ува-ги значно! ктькост учасниюв економiчних вщно-син, як зацкавлеы в результатах його дiяльностi. На основi даних публiчноí фЫансово! звгтносп ба-гато о^б можуть зд^снити оцЫку фЫансово! спй-кост та платоспроможност пщприемства. Однак, найважлив0им видом контролю, за допомогою якого можна зд^снити об'ективну оцЫку рiвня спй-косп, платоспроможност та перспектив розви-тку пщприемства в майбутньому, а у подальшому на основi отриманих результа^в приймати опти-мальн р0ення, е аудит. Проведення аудиту спри-яе управлЫню фЫансами пщприемства та надае змогу точно зд^снювати оцЫку фЫансово! спй-кост та платоспроможносп пщприемства у зв'язку iз використанням низки аналiтичних процедур.
Aналiз останшх досл'!джень i публ^ацт. До^дження особливостей застосування процедур та прийомiв аудиту фЫансово! с^йкост та платоспроможносп пщприемства присвяти-ли сво! працi таю в^чизняы та зарубiжнi вченi, як: Бурова Т.А., Грицак 1.1., Дерев'янко С.1., Коваленко О.В., Мних 6.В., Мулик Я.1., Немченко В.В., Опй-
чук М.Ф., Олiйник С.О., Петренко С.М., Подолян-чук О.А., Редько О.Ю., Тринька Л.Я. та ¡ншк Проте, залишаеться низка диcкуciйниx питань, що по-требують вивчення.
Метою написання статл обфунтування тео-ретичних аспектiв здiйснення процедур та при-йомiв аудиту фЫансово'! стiйкостi та платоспро-можностi пiдприeмства.
Виклад основного матеpiалу. Зд^снення жодно!' аудиторсько!' перевiрки не вiдбуваeться без використання процедур та прийомiв аудиту. Результати ix виконання виступають джерелом Ыформацм для отримання аудиторських доказiв, якi у подальшому формуватимуть думку аудитора стосовно об'екта аудиту. Тому, необхщно зд^-снити оптимальний вибiр процедур та прийомiв аудиту для проведення максимально точно!' ау-диторсько'! оцЫки фЫансово!' стiйкостi та плато-спроможност пiдприeмства.
Процедури аудиту - це методичн та послщов-нi дм аудитора, якi спрямовуються на одержан-ня аудиторських доказiв стосовно об'екта аудиту [10, с. 63].
Аудиторськ процедури застосовуються на кожному етап проведення аудиту. Як саме процедури
Рисунок 1. Фактори, якi впливають на вибiр аудиторських процедур
Рисунок 2. Kласифiкацiя аудиторських процедур
використовуватимуться на даних етапах аудитор вир0уе сам. При цьому, вЫ враховуе фактори, що впливають на вибiр аудиторських процедур та Тх змiст. Данi фактори вщображеы на рис. 1.
Pi3Hi автори по^зному визначають та класи-фкують аyдиторськi процедури. Так, Лозовицький С.П. зд^снюе групування аудиторських процедур за двома критерiями: за вiдношенням до суб'екта аудиту та за видами перевiрок (рис. 2) [8, с. 74].
Проте, доцтьыше використовувати класифг кацiю, яка наведена в мiжнародних стандартах аудиту, а саме: процедури контролю та процеду-ри по сyтi. Характеристика та види даних процедур наведена на рис. 3.
Вщповщно до МСА 315 «Щентифка^я та оцЫ-ка ризикв суттевих викривлень через розумЫ-ня суб'екта господарювання i його середовища» процедури оцЫки ризикiв повиннi включати: над-силання запи^в до yправлiнського персоналу та Ыших працiвникiв об'екта аудиту, яю на думку аудитора, можуть володiти iнформацieю, яка ймо-вiрно, могла б допомогти при виявленн ризикiв суттевого викривлення через зд^снення поми-лок або шахрайства [6, с. 62].
Тести контролю - це аудиторськ процедури, як зд^снюються з метою перевiрки працездатнос-т i надiйностi системи внyтрiшнього контролю й окремих засобiв контролю, тобто, вони перед-
Рисунок 3. Характеристика аудиторських процедур в1дпов1дно до м1жнародних стандарт1в [5, с. 81]
/• — —
1 1 Процедури оцшки ризиюв (на основ1 розуммня середовища
1 £ господарювання).
1 1
' ё 1 О- Тести контролю або тести на вщповщнють (для встановлення
1 5 факпв вщповщносп \ ефективносл функцюнування систем обл1ку
1 3 1 я 1 внутршнього контролю).
' е
; I Процедури по сут1 (на основ1 перев1рок для встановлення факпв
1 суттевих невщповщностей).
Рисунок 4. Принципи та правила складання тест1в контролю [3, с. 171]
бачають отримання Ыформацм про об'ект аудит, визначеноТ в контрольному теси шляхом про-ведення опитування, або застосування Ыших контрольних дiй [4, с. 175].
Основы правила та принципи, якими керуеть-ся аудитор при складанн та заповненн тес^в контролю вiдобрaженi на рис. 4.
Результати, якi аудитор отримав в результа-тi проведення тестування (й Ыших процедур аудиту) вЫ повинен вiдобрaзити у робочих документах. Робочi документи аудитора - це записи, що зробленi аудитором пщ час усiх етaпiв про-цесу аудиту, а також документальна Ыформа^я, отримана в процесу зд^снення аудиторськоТ пе-ревiрки вiд трет осiб, пiдпри8мствa-клi8нтa, чи уснi вщомосй зaдокументовaнi аудитором. 1н-формaцiя, яка вщображаеться в робочiй доку-ментацм повинна бути обгрунтованою, доречною, конкретною та достатньою для того, щоб аудитор зм^ висловити свою думку стосовно мети пере-вiрки [9, с. 887].
Процедури по сут - це аудиторськ процедури, як мають на метi виявлення суттевих викрив-лень на рiвнi тверджень. Вони включають в себе ^м основних процедур, а саме: запит, перевiркa, спостереження, пiдтвердження, повторне обчис-лення, повторне виконання та aнaлiтичнi проце-дури [8, с. 75].
Характеристика процедур по сут вiдобрaженa на рис. 5.
Анaлiтичнi процедури в аудит е одним iз спо-собiв отримання аудиторських докaзiв i голо-вним параметром для досягнення якюноТ пере-вiрки фЫансовоТ стiйкостi та платоспроможностк
Пiд час виконання aнaлiтичних процедур аудитор мае досягти таю цл
- отримати достатн отримати достaтнi i при-йнятн aудиторськi докази при виконaннi аналг тичних процедур по сутi;
- виконати та розробити наприюнц аудиту та-кi aнaлiтичнi процедури, як допоможуть аудитору при формувaннi загального висновку [2, с. 29].
Рисунок 5. Характеристика та класифшащя процедур по суп
Процедури перев1рки по суп
Перев1рка: перев1рка запиав або документе, як внутрштх, так \ зовншых, що збер1гаються на папер1, електронних та ¡нших ноаях ¡нформаци; перев1рка матергальних актив1в.
Повторне виконання -виконання аудитором процедур або заход!в контролю, яю первинно виконувались як елемент функцюнування системи внутршнього контролю.
Повторне обчислення - перев1рка точносл арифметичних розрахунюв або виконання аудитором самостмних розрахунюв;
О
Спостереження - вщстеження аудитором процесу або процедури, що виконуються ¡ншими особами.
Запит - пошук ¡нформаци про обюнаних оаб у межах або за межами пщприемства-кгиента;
Пщтвердження - вщповщь трепх оаб на запит про ¡нформац1ю, що мютиться у бухгалтерских записах пщприемства-кл1ента;
Анал1тичн1 процедури - аналю та оцжка фЫансовоТ ¡нформаци, дослщження зв'язюв м1ж фЫансовими та нефЫансовими даними, вивчення вщхилень та зв'язкв, що суперечать ¡ниш релевантна ¡нформаци або в1др1зняються вщ прогнозних сум.
Основнi функцм аналiтичних процедур вщобра-женi на рис. 6.
В якост аналiтичних процедур для аудиту фЫан-сово! стiйкостi та платоспроможност пiдпри8мства використовують прийоми економiчного аналiзу: методи вертикального, трендового та порiвняль-ного аналiзу, балансове узагальнення, фактор-ний та регресiйний аналiз, аналiз рядiв динамiки. Проте, головними методами аналiзу за допомогою яких реалiзуються аналiтичнi процедури в аудитор-ськiй дiяльностi е порiвняння, розрахунок вщносних та абсолютних величин [1, с. 202].
Обсяг i складнiсть аналiтичних процедур, якi використовуються при аудит фЫансово! стй-костi та платоспроможноси варiюються вiд простого порiвняння до застосування складних при-кладних програм. Класифiкацiя даних процедур, iз урахуванням складностi подана на рис. 7.
Аналiтичнi процедури фЫансово! стiйкостi та платоспроможностi пiдпри8мства зводяться до таких д^, як порiвняння аудитором поточних по-казникiв фЫансово! стiйкостi та платоспромож-ностi пщприемства з: - нормативними значеннями;
Рисунок Б. Функцм аналiтичниx процедур
Рисунок 7. Класифшащя аналiтичних процедур [Б, с. 361]
- даними попередых перiодiв;
- даними плану та прогнозiв пщприемства;
- середньогалузевими показниками та зна-ченнями конкурентiв [7, с. 31].
Зазвичай, розробляються робочi документи для зд^снення даних процедур, що полегшують роботу аудитора, а саме: порiвняння фЫансо-воТ стiйкостi та платоспроможност пiдпри8мствa
порiвняно iз нормативними значеннями, порiв-няно iз попереднiми роками та порiвняно iз пла-новими показниками, що дозволяе побачити тенденцм змiни даних покaзникiв.
Доцiльно заповнювати форму робочого документа, за допомогою якого можна порiвняти значення показниюв фЫансовоТ стiйкостi та пла-тоспроможностi, якi пiдпри8мство розрахува-
№ Показники Значення показника, яке обраху-вав аудитор за 20— р. Середньо-галузеве значення В1дхилення Примггки
1.1 Власы об1гов1 кошти (робочий функцюнуючий кап1тал) х х х х
1.2 Коефщент автономи (фЫансовоТ незалежностП х х х х
1.3 Коефщент фЫансовоТ залежност1 х х х х
1.4 Коеф1ц1ент ф1нансовоТ ст1йкост1 х х х х
1.5 Коеф1ц1ент забезпеченост1 власними обо-ротними засобами х х х х
1.6 Коефщ1ент в1дношення позикових кошт1в до власних кошт1в х х х х
1.7 Коеф1ц1ент маневреност1 власного кап1талу х х х х
1.8 Коеф1ц1ент маневреност1 робочого кап1талу х х х х
1.9 Коеф1ц1ент ф1нансового левериджу х х х х
1.10 Поточна платоспроможысть х х х х
Порiвняльна таблиця фшансових показникiв пiдприcмства
ло caмоcтiйно пороняно i3 середньогалузевими значениями.
Робочий документ допоможе аудитору зрозу-мiти чи пщприемство правильно оцiнюe cвiй фг нансовий стан, в чacтинi фЫансовоТ cтiйкоcтi та плaтоcпроможноcтi.
Пiсля проведення уЫх обраних процедур та прийомiв аудиту, аудитор на основi Тх результaтiв формуе свою думку, тобто скпадае аудиторський висновок.
Висновки
Таким чином, основою для проведення аудиту фЫансовоТ спйкосп та ппaтоспроможностi пщ-приемства е застосування аудиторських процедур та прийомiв. 1х використання зменшуе рiвень аудиторського ризику, пiдвищуe якють проведення аудиту та скорочуе час, який використо-вуеться для його проведення. Основними ауди-торськими процедурами, як використовуються пiд час аудиту фЫансовоТ стiйкостi та платоспро-можностi пiдприeмствa е повторне обчислення та повторне виконання, запити, пщтвердження та aнaлiтичнi процедури.
Список використаних джерел
1. Андрейцева I. А. Аудиторськ процедури як мето-дичний прийом аудиту / I. А. Андрейцева // Вюник Кам'янець-Подтьського нацюнального уыверситету !м. I. Опенка. - 2013. - Вип. 8. - С. 200-203.
2. Винник 3. Анал1тичн1 процедури як метод отри-мання аудиторських доказ1в / 3. Винник // Аудитор УкраТни : Офщйне видання АудиторськоТ палати УкраТни. - 2013. - №6. - С. 27-34.
3. В1з1ренко С. В. Методичн аспекти аудиту фЫансовоТ звггност пщприемства / С. В. В1з1ренко, С. С. Ма-кар1х1н // Сталий розвиток економки. - 2015. - №4. - С. 170-176.
4. Грицак I. I. Аудиторськ докази: вимоги, процедури отримання та процес оцЫювання / I. I. Грицак, В. М. Чубай // Науковий вюник НЛТУ УкраТни. -2013. - Вип. 23.14. - С. 173-183.
5. Дмитренко I. М. Аудит (за м1жнародними стандартами) : навч. пос1б. / I. М. Дмитренко. - К. : Кондор-Видавництво, 2013. - 398 с.
6. Кашперська О. Використання автоматизованих ЫформацЫних систем у процеа фЫансового анал1зу пщприемств / О. Кашперська,
7. Ю. Нколишин // Економ1чний анал1з. - 2012. -Вип. 11. - С. 98-102.
8. Лем1шко О. Теоретико-методичн засади визна-чення параметр1в фЫансовоТ' стабтьност пщприем-ства / О. Лем1шко // Економют. - 2014. - №6. -С. 64-66.
9. Лозовицький С. П. Аудит : навч. пос1б. для студ. вищ. навч. закл. / С. П. Лозовицький ; Укоопсптка, Льв1в. комерц. акад. - Льв1в : «Магнол1я 2006», 2011.
- 466 с.
10. Мулик Я. I. Аудит фЫансовоТ стЫкост пщприем-ства: проблеми та перспективи розвитку / Я. I. Мулик // Глобальн та нацюнальн проблеми економки. -2017. - №16. - С. 884-888.
11. Подолянчук О. А. Сутн1сть процедур одержання аудиторських доказ1в / О. А. Подолянчук // Економ1ч-ний часопис-XXI. - 2014. - №1-2 (2). - С. 60-63.
References
1. Andneitseva I. A. Audytonski protsedury yak metodychnyi pryiom audytu / I. A. Andneitseva // Visnyk Kamianets-Podilskoho natsionalnoho universytetu im. I. Ohiienka. - 2013. - Vyp. 8. - S. 200-203.
2. Vynnyk Z. Analitychni protsedury yak metod otnymannia audytorskykh dokaziv / Z. Vynnyk // Audytor Ukrainy : Ofitsiine vydannia Audytorskoi palaty Ukrainy. - 2013. - №6. - S. 27-34.
3.Vizirenko S. V. Metodychni aspekty audytu finansovoi zvitnosti pidpryiemstva / S. V. Vizirenko, S. S. Makarikhin // Stalyi rozvytok ekonomiky. - 2015. -№4. - S. 170-176.
4. Hrytsak I. I. Audytorski dokazy: vymohy, protsedury otrymannia ta protses otsiniuvannia / I. I. Hrytsak, V. M. Chubai // Naukovyi visnyk NLTU Ukrainy. - 2013. -Vyp. 23.14. - S. 173-183.
5. Dmytrenko I. M. Audyt (za mizhnarodnymy standartamy) : navch. posib. / I. M. Dmytrenko. - K. : Kondor-Vydavnytstvo, 2013. - 398 s.
6. Kashperska O. Vykorystannia avtomatyzovanykh informatsiinykh system u protsesi finansovoho analizu pidpryiemstv / O. Kashperska,
7. A. IU. Nikolyshyn // Ekonomichnyi analiz. - 2012.
- Vyp. 11. - S. 98-102.
8. Lemishko O. Teoretyko-metodychni zasady vyznachennia parametriv finansovoi stabilnosti pidpryiemstva / O. Lemishko // Ekonomist. - 2014. -№6. - S. 64-66.
9. Lozovytskyi S. P. Audyt : navch. posib. dlia stud. vyshch. navch. zakl. / S. P. Lozovytskyi ; Ukoopspilka, Lviv. komerts. akad. - Lviv : «Mahnoliia 2006», 2011. - 466 s.
10. Mulyk Ya. I. Audyt finansovoi stiikosti pidpryiemstva: problemy ta perspektyvy rozvytku
/ Ya. I. Mulyk // Hlobalni ta natsionalni problemy ekonomiky. - 2017. - №16. - S. 884-888.
11. Podolianchuk O. A. Sutnist protsedur oderzhannia audytorskykh dokaziv / O. A. Podolianchuk // Ekonomichnyi chasopys-XXI. - 2014. - №1-2 (2). - S. 60-63.1.
Даш про автора Коцеруба Натал'я Васил'вна,
кандидат еконо1Улчних наук, доцент кафедри облку та оподаткування ВЫницький торговельно-еконо1Улчний Ыститут КНТЕУ e-mail: nata@3198630@gmail.com
Данные об авторе Коцеруба Наталья Васильевна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры учета и налогообложения Винницкий торгово-экономический институт КНТЭУ e-mail: nata@3198630@gmail.com
Data about the author Kotseruba Natalya Vasylivna,
Candidate of Science (Economics), Associate Professor, Department of Accounting and Taxation Vinnytsia Trade and Economic Institute of KNTEU e-mail: nata@3198630@gmail.com
001:10.5281/1впоёо.1304215 МАКАРЧУК О.В.
Економ1чна безпека пщприемства: зовшшш фактори впливу
У статт'1 узагальнено та систематизовано зовншн фактори впливу на економ'чну безпеку пдпри-емств в контекст виявлення економ'чних загроз. Проведений огляд основних загроз зовншнього се-редовище економ1чн1й безпец пдприемств. Зд/йснено узагальнення основних джерел походження негативних зовншнх вплив'в на стабльнсть та безпеку пдприемства та п1дход1в до !'х класифкацй з метою 1х виявлення та пошуку шляхв для ефективного усунення. Виявлено особливост'1 основних ме-хан\зм\в регулювання зовншнх загроз та фактор1в впливу на економ 'чну безпеку пщприемства на м-кро- та макрор1внях. Систематизовано зовн1шн1 фактори впливу на економ'чну безпеку пдприемств за певними критер'ями в частин'1 виявлення економ'чних загроз безпец п\дприемств у макроеконо-м1чному вим1р'1. Виокремлено критерИ систематизацц зовн1шн1х фактор1в впливу на економ'чну безпеку пдприемств: критерй об'ективност'1, сфери виявлення фактор1в; критерй розташування п\дпри-емства на ринку; критерй галузевого спрямування; структурно-виробничий критерй.
КлючовI слова: економ'нна безпека пдприемства, зовншн фактори впливу, економ1чн1 за-грози, систематизаця.
МАКАРЧУК О.В.
Экономическая безопасность предприятия: внешние факторы влияния
В статье обобщены и систематизированы внешние факторы влияния на экономическую безопасность предприятий в контексте выявления экономических угроз. Проведен обзор основных угроз внешней среды экономической безопасности предприятий. Осуществлено обобщение основных источников происхождения негативных внешних воздействий на стабильность и безопасность предприятия и подходов к их классификации в целях их обнаружения и поиска путей для эффективного устранения. Выявлены особенности основных механизмов регулирования внешних угроз и факторов влияния на экономическую безопасность предприятия на микро- и макроуровне. Систематизированы внешние факторы влияния на экономическую безопасность предприятий по определенным критериям в части выявления экономических угроз безопасности предприятий в макроэкономическом измерении. Выделены критерии систематизации внешних факторов влияния на экономическую безопасность предприятий: критерий объективности, сферы выявления факторов; критерий расположения предприятия на рынке; критерий отраслевого направления; структурно-производственный критерий.
Ключевые слова: экономическая безопасность предприятия, внешние факторы влияния, экономические угрозы, систематизация.
