CC BY
50
УДК 657 (45) https://doi.org/10.31470/2306-546X-2019-41-15-21
УДОСКОНАЛЕННЯ ТА П1ДВИЩЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТ1 АУДИТУ ПОДАТКОВО1 ЗВ1ТНОСТ1 В АГРАРНИХ П1ДПРИ6МСТВАХ
Коцупатрий М. М.
Новак Н. П.
Сарапiна О. А.
Предметом досл'дження е теоретичн!' й практичн1 аспекти формування, здйснення й п1двищення ефективност1 аудиту податковоУ зв1тност1 втчизняних п1дприемств.
Метою роботи е визначення змсту, особливостей / теоретичних та практичних засад здйснення, удосконалення, пдвищення ефективност1 аудиту податковоУ зв1тност1 п1дприемств як основи Ух стйкого й конкурентоспроможного розвитку на перспективу.
Методолог'чною основою статт'1 стали як загальнонауков!, так / спец1альн1 методи наукового пзнання. Були використан1 методи: д'алектичний, монограф1чний, ¡сторичний, системно-структурного анал'зу й синтезу, облку й аудиту.
Результати роботи. У статт1 визначено зм'ют податк/'в, податковоУзв1тност1 та УУ аудиту в аграрних п1дприемствах. Розроблено порядок та етапи здшснення аудиторських перев1рок, Ух мету, методи, оценку результативност/ й ефективност1. Встановлено необх1дн1 процедури аудиту. Виявлено типов1 й можлив1 порушення податкового законодавства та методи Ух виявлення. Обфунтовано засоби й напрями удосконалення в'дображення податюв в обл1ку, податковоУ дисциплни й здйснення аудиту оподаткування. Це сприятиме пдвищенню ф1нансово-економ1чно'У стйкост/ аграрних пдприемств та Ух стйкому розвитку.
Галузь застосування результат¡в. Висновки й результати статт'1 можуть бути використан1 у навчально-науковому процес/ економ'чних факультет'в вищих навчальних закладв. 1х доцльно передати для практичного використання в робот/ бухгалтерських служб п1дприемств, аудиторських компан'!й, податкових орган1в.
Висновки. В результат! написання статт'1 було виявлено, що аудит оподаткування д'яльност'! аграрних п1дприемств мае певн особливост'!. Вони визначаються спецификою власне сльського господарства. Повною м1рою це в'дноситься до визначення платниюв та встановлення единого податку (СП). Були визначен орган1зац1'йно-економ1'чн1 засади зд'!йснення аудиту, його мета, етапи, процедури, види перев1рок. Обфунтовано зм1ст аудиторських зв/'т/'в та значення Ух використання в управл1нн1 пдприемствами, адмМструванн'! податк'т. Пропозици щодо удосконалення й пдвищення ефективност1 аудиту оподаткування на цих засадах сприятимуть змцненню податковоУ дисциплни, прозорост1 агроб'знесу, його оптим'зацУУ й конкурентоспроможност1 на аграрних ринках.
Ключов'1 слова: податкова звтнсть, облк, аудит, процедури, пльги, санкци, нарахування, удосконалення, п/'двищення, ефективнсть.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ И ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ АУДИТА НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В АГРАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Коцупатрый М. Н.
Новак Н. П.
Сарапина О. А.
Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты формирования, осуществления и повышения эффективности аудита налоговой отчетности отечественных предприятий.
Целью работы является определение содержания, особенностей и теоретических и практических основ осуществления, усовершенствования, повышения эффективности аудита налоговой отчетности предприятий как основы их устойчивого и конкурентоспособного развития на перспективу.
Методологической основой статьи стали как общенаучные, так и специальные методы научного познания. Были использованы методы: диалектический, монографический, исторический, системно-структурного анализа и синтеза, учета и аудита.
Результаты работы. В статье определено содержание налогов, налоговой отчетности и ее аудита в аграрных предприятиях. Разработан порядок и этапы осуществления аудиторских проверок, их цель, методы, оценку результативности и эффективности. Установлены необходимые процедуры аудита. Выявлены типичные и возможные нарушения налогового законодательства и методы их обнаружения. Обоснованно средства и направления совершенствования отображения налогов в учете, налоговой дисциплины и осуществления аудита налогообложения. Это будет способствовать повышению финансово-экономической устойчивости аграрных предприятий и их устойчивому развитию.
Область применения результатов. Выводы и результаты статьи могут быть использованы в учебно-научном процессе экономических факультетов высших учебных заведений. Их целесообразно передать для практического использования в работе бухгалтерских служб предприятий, аудиторских компаний, налоговых органов.
Выводы. В ходе написания статьи было обнаружено, что аудит налогообложения деятельности аграрных предприятий имеет определенные особенности. Они определяются спецификой собственно
© Коцупатрий М. М., Новак Н. П., Сарашна О. А., 2019
сельского хозяйства. В полной мере это относится к определению плательщиков и установления единого налога (ЕН). Были определены организационно-экономические основы осуществления аудита, его цель, этапы, процедуры, виды проверок. Обосновано содержание аудиторских отчетов и значение их использования в управлении предприятиями, администрировании налогов. Предложения по совершенствованию и повышению эффективности аудита налогообложения на этой основе способствовать укреплению налоговой дисциплины, прозрачности агробизнеса, его оптимизации и конкурентоспособности на аграрных рынках.
Ключевые слова: налоговая отчетность, учет, аудит, процедуры, льготы, санкции, начисления, совершенствование, повышение эффективность.
IMPROVING AND RAISING THE EFFECTIVENESS OF AUDIT OF TAX ACCOUNTING AT THE AGRICULTURAL ENTERPRISES
Kotsupatryi M. M.
Novak N. P.
Sarapina O. A.
The subject of the study is theoretical and practical aspects of the formation, implementation and increase of the efficiency of audit of tax reporting of domestic enterprises.
The purpose of the work is to determine the content, features and theoretical and practical principles of implementation, improvement, increase of the efficiency of audit of tax reporting of enterprises as a basis for their sustainable and competitive development in the future.
Methodological basis of the article became as general scientific, and special methods of scientific knowledge. Were used methods: dialectical, monographic, historical, system-structural analysis and synthesis, accounting and audit.
Results of work. The article defines the content of taxes, tax reporting and audit in agrarian enterprises. The procedure and stages of carrying out of audits, their purpose, methods, the estimation of efficiency and efficiency are developed. The necessary audit procedures are established. Typical and possible violations of tax legislation and methods of their detection are revealed. The means and directions of improvement of representation of taxes in accounting, tax discipline and carrying out of the tax audit are substantiated. This will help increase the financial and economic stability of agrarian enterprises and their sustainable development.
The field of application of results. Conclusions and results of the article can be used in the educational-scientific process of the economic faculties of higher educational institutions. It is expedient to transfer them for practical use in the work of accounting services of enterprises, audit companies, tax authorities.
Conclusions. As a result of writing the article, it was found that the audit of the taxation of agricultural enterprises has certain characteristics. They are determined by the specifics of agriculture itself. It is fully related to the definition of payers and the establishment of a single tax (EP). The organizational and economic bases of the audit, its purpose, stages, procedures, types of inspections were determined. The content of audit reports and the significance of their use in corporate management, tax administration is substantiated. Proposals to improve and increase the effectiveness of tax audit on these bases will contribute to strengthening tax discipline, transparency of agribusiness, its optimization and competitiveness in agrarian markets.
Key words: tax reporting, accounting, audit, procedures, privileges, sanctions, accrual, improvement, increase, efficiency.
JEL Classification: H21, H25, M41, M42, Q12
Постановка проблеми. В сучасних умовах частого здмснення законодавчих 3míh та справляння досить високих податш зростае недовiра мiж державою та бiзнесом, збтьшення економiчних правопорушень, переведення економiчних вщносин в тшь, коруп^я, що потребуе контролю своечасност виконання зобов'язань по сплат податш. Реформування системи оподаткування потребуе запровадження сучасних нов^ых форм та методiв податкового контролю, як повинн забезпечити, з одного боку, зменшення втручання держави у дiяльнiсть бiзнесу, з Ышого, гарантувати належний рiвень податково'Г дисциплЫи та збтьшення податкових надходжень. З огляду на це, постае гостра необхщнють врегулювання економiчних взаемовщносин шляхом застосування чгткоТ моделi сплати податш та вщповщальносп за порушення податкового законодавства.
Виконати поставлене завдання можна за допомогою дiевого фшансового шструменту, яким, на нашу думку, е податковий аудит. Як вид контролю, вш покликаний забезпечувати належну податкову дисциплшу суб'ек^в бiзнесу, наповнення бюджету коштами, реформування з врахуванням штереав уах сторш, що сприятиме покращенню бiзнес-клiмату i, як наслщок, - збтьшенню додаткових надходжень до бюджету. За таких умов значно пщвищуеться роль податкового аудиту, який обмежуеться методами аналiзу, не втручаючись у дiяльнiсть бiзнесу та надае аудиторський висновок, що виступае основою для прийняття управлшських ршень як менеджментом пщприемства, так i швесторами. Також це сприятиме розвитку бiзнесу, державно-приватного партнерства i збтьшенню дохщноТ частини бюджету.
Анашз останшх дослщжень i публшацм. Дослщження теоретичних i практичних аспекпв оподаткування та аудиту податкових платеж1в висв^лено в працях таких науков^в, як е.В. Мних, О.А. Петрик, В.В. Рядська, Т.С. ВоТнова, В.О. Шевчука, Ыших. Зокрема, Мних G. В. зазначае, що податковий аудит «... можна розглядати як напрям практично' аудиторськоТ дiяльностi, або як синошм до аудиту податкових розрахунш i податковоТ звпносп». ВоТнова Т.С. придтила увагу теоретичним основам формування податкового аудиту, а О.А. Петрик та
В.В. Рядська звернули увагу на законодавче врегулювання даного виду контролю. Поряд з цим, розвиток аудиту мае реагувати на змЫи середовища господарювання, бiзнес-процесiв, бази оподаткування та потребуе постiйного удосконалення й пщвищення результативностi використання стейкхолдерами.
Мета статт - визначення змiсту, особливостей i теоретичних та практичних засад здшснення, удосконалення, пiдвищення ефективностi аудиту податковоТ звiтностi пiдприемств як основи Тх стiйкого й конкурентоспроможного розвитку на перспективу
Виклад основного матерiалу дослiдження. Основною метою аудиту розрахункiв з бюджетом е висловлення аудитором думки про те, чи вщповщають ц розрахунки за всiма податками i зборами в усiх суттевих аспектах нормативним документам, якi регламентують порядок Тх нарахування та сплати до вщповщних рiвнiв бюджету. Основна задача аудиту розрахунш з бюджетом - ретельна перевiрка правильностi нарахування податш i зборiв та своечасност Тх сплати до бюджету, пщтвердження перевiреноТ iнформацiТ висновком, пiдтвердження правильност ведення облiку за цими розрахунками, правильност заповнення звiтностi та вщповщносп даних облiкових регiстрiв даним податковоТ звггностк Кожне з цих завдань подтяеться на бiльш конкретнi.
Серед конкретних завдань аудитора важливою е подготовка аудиторських доказiв за даним об'ектом [1, с. 54]. На пiдставi аналiзу й узагальнення даних аудиторських доказiв аудитор робить висновки про правильнють ведення бухгалтерського облку i достовiрнiсть бухгалтерськоТ звiтностi. Готуючи аудиторськ докази, аудитор зазвичай не вивчае вае'Т iснуючоТ в його розпорядженш iнформацiТ, визначае основоположнi елементи, що характеризують об'ект, який дослщжуеться. Аудиторськ докази, як правило, вщображають змiст частини iнформацiТ, що е на пщприемс™ про об'ект. Осктьки iнформацiя е базою для складання аудиторського висновку, то аудиторськi докази повинн вiдповiдати ряду вимог, як дають змогу зробити вiдповiднi висновки. Це таю вимоги, як необхщнють, обфунтованють, повнота, правильнiсть та достовiрнiсть.
Функцiональнi задачi - консультування платниш податкiв i зборiв з питань оподаткування з метою своечасних i правильних розрахунш з бюджетом, а також з метою уникнення переплат та попередження фшансових санкцш з боку фiскальних оргашв держави; надання консультацш в разi встановлення порушень в оплатi податкiв щодо Тх виправлень; допомога в оргашзаци оптимального оподаткування. Метою аудиту розрахунмв за единим податком (4 група) е висловлення думки аудитора щодо достовiрностi, об'ективност та вщповщносп чинному законодавству показниш звiтностi з нарахування та сплати СП.
Аудит при перевiрцi СП допомагае встановити правильнiсть вщнесення пiдприемства до суб'ектiв господарювання, як можуть претендувати на статус платника СП [2, с. 135]. Йдеться про дотримання умов, що надають право стьськогосподарському товаровиробнику сплачувати СП. Встановлюеться правильнють розрахунку валового доходу вщ реалiзацiТ сiльськогосподарськоТ продукцiТ; законнють включення сiльськогосподарських угiдь до об'екта оподаткування. Визначаеться дотримання платником СП встановленого порядку правового оформлення змш у розмiрах площi сiльськогосподарських угщь у зв'язку з придбанням права власника або землекористувача та уточнення суми податкових платежiв. Оцiнюеться використання ставок СП вщповщно до Тх диферен^аци за територiями, де платники здшснюють господарську дiяльнiсть; правильнiсть обчислення единого стьськогосподарського податку; своечаснiсть сплати СП; правильнють складання деклараци по сплат СП.
Слiд вiдмiтити, що аудит - це превентивний захщ стосовно запоб^ання санкцiй, що можуть накладатися контролюючими органами пщ час перевiрки. Договiр на проведення аудиту е основним документом, який засвщчуе факт домовленосл мiж замовником та виконавцем про проведення аудиторськоТ перевiрки, вiн документально стверджуе, що сторони дшшли згоди з усiх моменлв, обумовлених у договорi [3, с. 34]. Для того, щоб уникнути неправильного розумшня сторонами взятих на себе зобов'язань, умов Тх виконання та прийнятого ступеня вщповщальносп, необхщно максимально зрозумто обумовлювати в договорi всi суттевi аспекти взаемовiдносин, як можуть виникати в процесi аудиторськоТ перевiрки.
Велику роль при проведет аудиторськоТ перевiрки для пiдвищення Т'Т ефективностi вiдiграе чiтка взаемодiя мiж управлiнським персоналом i аудиторами.
Аудит податковоТ зв^носп здiйснюеться за даними податкового облку. Його призначення - визначення сум податш (табл. 1), що пщлягають перерахуванню до бюджету, та забезпечення контролю за Тх сплатою.
Аудиторська перевiрка единого податку включае три етапи: пщготовчий, основний та завершальний [4, с. 357].
Пщ час пщготовчого етапу проводиться ознайомлення з бiзнесом клiента, визначення аудиторського ризику та планування аудиту СП. Складання аудиторського звггу i висновку вiдноситься до завершального етапу аудиторськоТ перевiрки (табл. 2).
Основним серед конкретних завдань аудитора е подготовка аудиторських доказiв за даним об'ектом [5, с. 91]. На пiдставi аналiзу й узагальнення даних аудиторських доказiв аудитор робить висновки про правильнють ведення бухгалтерського облку i достовiрнiсть бухгалтерськоТ звiтностi. Для того, щоб отримати узагальнений матерiал, який би характеризував правильнють ведення бухгалтерського облку й достовiрнiсть бухгалтерськоТ звпносп, аудитор пiд час проведення аудиторськоТ перевiрки вiдповiдно до програми збирае за об'ектом необхщш докази. Насамперед, це даш про види дiяльностi пiдприемства, для того щоб визначити, яю податки взагалi мае сплачувати шдприемство. План рахункiв, яю використовуе пiдприемство, слугуе для визначення, на яких рахунках та субрахунках облковуються розрахунки за тим чи шшим податком; вщомосп про нарахування та сплату податш.
Таблиця 1. Мета, завдання, методи i контроль якостi аудиту единого податку
Мета аудиту Завдання аудиту Якiсть аудиту Методи аудиту
a - перевiрка точностi даних; Ь - перевiрка повноти заповнення; c - перевiрка вiдповiдностi; d - перевiрка правильностi включення; i - перевiрка дотримання законодавства; f - достовiрнiсть i повнота звiтiв. 1. Виявити заборгованють або переплату СП на початок звiтного року. 2. Перевiрка доходiв за результатами дiяльностi минулого року, в т.ч. вщ с/г дiяльностi. 3. Перевiрка правильностi визначення об'екту податку. 4. Перевiрка точностi розрахунку СП. 5. Перевiрка правильностi нарахування СП. 6. ПропозицГТ щодо оптимiзацiТ податку i Тх облiку. А - наявнють. Б - повнота. В - права та обов'язки. Г - оцшка або вимiр. Д - подання або розкриття шформаци. a - аналiз; б - синтез; в - шдук^я; г - дедукцiя; д - уточнення; е - порiвняння ж - зус^чна перевiрка; з - логiчна перевiрка.
Таблиця 2. Загальний план проведення аудиту единого податку (4 трупа)
Етап аудиторськоТ' перевiрки Аудиторськi процедури Аудиторськi докази Перюд проведення Виконавщ
Пiдготовчий Знайомство з бiзнесом клiента, визначення аудиторського ризику та планування аудиту СП Статут пщприемства, звiти попереднiх перевiрок, накази
Основний Перевiрка заборгованост та переплати СП за попереднш рк. Перевiрити правильнiсть розрахунку СП. Перевiрити правильнiсть нарахування СП. Оцшка достатност та вiдповiдностi отриманих аудиторських доказiв Головна книга, податкова деклара^я единого податку, банквська виписка, ПКО, документи на землю, вщомосп № 3.5. с. - г. журнали - ордери №3 Г - с.-г., 5 В с.- г.
Завершальний Складання аудиторського зв^у i висновку Робочi документи аудиторiв
^м цих доказiв, необхiднi вiдомостi про результати попередшх аудиторських перевiрок, а також дат перевiрок податковими та iншими органами, як мають на це право. Також потрiбнi попереднi данi про пра^внимв пiдприeмства (керiвництво, бухгалтерiя) щодо Тх квалiфiкацN [6, с. 164]. Все це необхiдно для визначення ризику аудитора. Основними джерелами, як аудитор може використати для одержання необхщних йому для роботи даних (доказiв), можуть бути статут пщприемства, довiдка з державного статистичного реестру, а також дан земельно-кадастровоТ документации спiвбесiда з керiвництвом пiдприeмства тощо. Методи, як використовуе аудитор пщ час отримання доказiв:
- формальна перевiрка - мае за мету виявлення дефеклв в оформленнi документ, установлення правильностi заповнення реквiзитiв i наявностi необумовлених виправлень, уточнення достовiрностi пiдписiв посадових осiб, вiдповiдностi документа юнуючш типовiй формi. Наприклад, даш плалжних доручень, за якими фактично перераховувались кошти до бюджету, мають вщповщати даним за цими перерахунками, як вiдображено на рахунках у комп'ютернш програмi;
- суцiльна перевiрка - це перевiрка конкретноТ операци або групи операцiй на вах стадiях облiкового циклу. Вона дае можливють упевнитися в тому, що опера^я, вiдображена в первинних документах, знайшла свое вiдображення в показниках зв^ностк Така перевiрка на даному пщприемс™ проводиться вибiрково за деякими опера^ями, якi могли найбiльш суттево вплинути на результати дiяльностi, а також за деякими незначними за сумарним виразом опера^ями.
Пщ час аудиторськоТ перевiрки слiд уточнити правильнють виведення оборотiв i сальдо за кожним видом податкв i платежiв на кiнець звiтного перiоду, для чого даш анал^ичного облiку кожного виду податку чи платежу порiвнюють iз залишками в регiстрах анал^ичного облiку i Головнiй книзi за рахунком б4 «Розрахунки за податками i платежами» чи iншими рахунками [7, с. 902]. Якщо виявлено неточност у розрахунках, слщ вжити заходiв щодо Тх усунення i з'ясувати, чи пiдприемство заплатило штрафи, пеню податковим адмiнiстрацiям за неправильне визначення розмiру платежу або його прострочення. Штрафи i пеню слщ стягувати з посадовоТ особи, винноТ у простроченнi або у неправильному обчисленш платежу в бюджет. 1нформацшним забезпеченням аудиту розрахункiв за единим податком е журнали - ордери 3 Г с.-г., 5 В с.- г. Головна книга, Податковi деклараци единого податку, копiТ плалжних доручень i виписки банку.
На першому етапi аудитор мае з'ясувати статус платника податку, оскльки виробники стьськогосподарсько'Т продукци його сплачують за умови, що сума, одержана вщ реалiзацiТ сiльськогосподарськоТ продукци власного виробництва та продуклв ТТ переробки за попереднш звiтний (податковий) рiк, перевищуе 75 % загальноТ суми валового доходу. При перевiрцi правильностi вщнесення
сiльськогосподарських пiдприемств до платнимв СП аудитор мае виходити з норм чинного законодавства, яким визначено, що платниками можуть бути [8, с. 55]:
- стьськогосподарськ пщприемства рiзних органiзацiйно-правових форм, передбачених законами УкраТни;
- селянськi та iншi господарства, що займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сiльськогосподарськоТ продукцГТ;
- рибницькi, рибальськi та риболовецьк господарства, якi займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутршшх водоймах (озерах, ставках та водосховищах).
Аудитор мае з'ясувати величину площi стьськогосподарських упдь, переданих сiльськогосподарському товаровиробнику у власнiсть або наданих у користування на умовах оренди, що виступае об'ектом оподаткування СП, та повноту врахування у зв'язку з тим, що включення стьськогосподарських упдь до об'екта оподаткування СП при передачi Тх в оренду регламентуеться залежно вщ того, хто передае Тх в оренду - платник чи неплатник СП, аудитор мае встановити дотримання законодавства, зафксувавши, що при передачi сiльськогосподарських угiдь в оренду платником СП орендоваш площi не включалися при розрахунках СП орендаря, i навпаки, при передачi сiльськогосподарських угiдь в оренду неплатником СП орендоваш площi включалися в розрахунок СП орендаря. В обох випадках аудитор повинен встановити сплату орендарем орендодавцю передбачену договором оренди плату за землю [9].
Об'ектом перевiрки, що впливае на базу оподаткування СП, е змши площi стьськогосподарських упдь у зв'язку з придбанням права землевласника або землекористувача у званому роцк Аудитор з'ясовуе дотримання платником СП зобов'язання щодо уточнення суми податкових платежiв на перюд до замнчення податкового року - подання таких розрахунш протягом мюяця органам державноТ податковоТ служби за мюцезнаходженням земельноТ дiлянки та за мюцем знаходження платника податку разом з випискою з державного земельного кадастру про склад земельних упдь та Тх грошову оцшку.
Державы землевпорядш органи уточнюють грошову оцшку стьськогосподарських упдь у зв'язку iз змшою Тх складу i повiдомляють про це платникiв податку та органи державноТ податковоТ служби. Право власност на землю або право користування земельною дтянкою виникае пюля встановлення землевпорядними органами межi земельноТ дiлянки в натурi (на мюцевост^ i отримання документа, що пщтверджуе це право. Отже, шсля проходження наведеноТ вище процедури i отримання документiв, якi пiдтверджують право власност або користування земельною дтянкою, платнику СП потрiбно уточнити суми податкових платежiв [10, с. 94]. Осктьки аудит розрахункiв з бюджетом - це попереджувальний захщ стосовно запоб^ання санкцiй, що можуть накладатися податковими органами пщ час перевiрки, слiд враховувати, якi саме штрафы (фшансов^ санкцiТ передбаченi Податковим кодексом УкраТни щодо порушень, якi можуть бути виявлеш при проведеннi аудиту розрахунш за единим податком.
Необхщно зазначити, що у вщповщносп до пункту 50.1 Податкового кодексу УкраТни при самостшному донарахуванш суми податкових зобов'язань платник податку сплачуе штраф у розмiрi 3,0% вщ суми заниженого податкового зобов'язання [11, с. 167]. Типовими порушеннями, як можуть бути виявлеш при перевiрцi розрахунш за единим податком, е недотримання 75,0% критерш, методолопчш помилки в розрахунках, неправильне визначення об'екта оподаткування, порушення плалжноТ дисциплiни (табл. 3).
Таблиця 3. Типовi порушення при розрахунках за единим податком та 1х наслщки
Порушення Наслщки
Виручка, отримана вщ реалiзацГТ сiльськогосподарськоТ продукцiТ власного виробництва i продуктiв ТТ переробки за попереднш звiтний рiк менше 75 % вщ загальноТ суми валового доходу пщприемства Зняття з реестраци платника единого податку, донарахування податмв i зборiв, ям сплачуються за загальною системою оподаткування, штрафы санкци передбаченi ст. 120, 123 ПКУ
Не правильний розмiр нормативно грошовоТ оцiнки 1 га. упдь (заниження) Донарахування податкового зобов'язання, штрафш санкци передбачеш статтею 123 ПКУ
Заниження об'екту оподаткування: Не включення площi с.-г. упдь, яка використовуеться пщприемством, до розрахунку СП Донарахування податкового зобов'язання, штрафш санкци передбачеш статтею 123 ПКУ
Не подання ПодатковоТ деклараци СП у разi набуття права на нову земельну дтянку Штрафш санкци передбачеш статтею 120 ПКУ
Не подання загальноТ ПодатковоТ деклараци СП за мюцем податковоТ реестраци платника (при своечасному поданш зв^них Податкових декларацш за мiсцем розташування земельних дтянок) Штрафш санкци передбачеш статтею 120 ПКУ
Несвоечасне подання платiжного доручення в банк на перерахування СП до бюджету Штрафш санкци передбачеш статтею 126 ПКУ
Наявнють податкового боргу на дату подання ПодатковоТ деклараци СП на званий (податковий) рк Зняття з реестраци платника единого податку, донарахування податмв i зборiв, як сплачуються за загальною системою оподаткування, штрафы санкци передбачеш ст. 120, 123 ПКУ
Велику роль при проведет аудиторськоТ nepeBip^ для пiдвищення IT ефективност вiдiграe 4iTKa взаeмодiя мiж управлiнським персоналом i аудиторами. Керiвництво господарюючого суб'екта несе персональну вщповщальнють за повноту та достовiрнiсть бухгалтерських та шших документiв, якi надаються аудитору для проведення аудиту, та за дм, що впливають на незалежнють аудитора [12, с. 311]. Потрiбно контролювати строки сплати. Оплачують единий податок щомiсячно до 20 числа наступного року в розмiрi 1/3 частини суми единого податку, визначеноТ на кожний квартал вщ рiчноТ суми податку в таких розмiрах: I квартал - 10 %; II квартал - 10 %; III квартал - 50 %; IV квартал - 30 %. Кошти перераховують на окремий рахунок державного казначейства УкраТни, щомюячно до 20 числа, починаючи з лютого званого року.
Висновки. В сучасних умовах господарювання, навiть враховуючи впровадження iнновацiй, пiдприемництво у стьському господарствi УкраТни е найбiльш ризикованим з уах галузей нацiонального господарства. ^м погодно-клiматичних ризикiв, викликом е вiдсутнiсть паритету цiн на стьськогосподарську продукцiю та продукцiю промисловосп. Адже це необхiдне для розширеного вiдтворення ресурсiв, Тх продуктивностi, здшснення виробничого циклу виробництва продукци рослинництва i тваринництва. Тому для управлЫських структур сiльськогосподарських пiдприемств основною задачею виступае оцшка дохiдностi, податкового навантаження, побудова оптимальних бiзнес-планiв та посшне знаходження резервiв для Тх виконання. Вихщними джерелами при цьому виступае Ыформа^я бухгалтерського облiку та ТТ достовiрнiсть. 1ншими словами, на сктьки в повному обсязi, правильно буде здшснено аудит, у т.ч. оподаткування, насттьки сiльськогосподарське пiдприемство зможе забезпечити свою фiнансово-економiчну стiйкiсть i бути конкурентним на ринку.
Список використаних джерел
1. Макаренко А. П., Мел'хова Т. О., Бескоста Г. М. Аудит: навч.-метод. посбник. Запор'жжя: ЗД1А, 2016. 184 c.
2. Салига С. Я., Мел1'хова Т. О. Аудит податюв суб'ект'в господарювання: монограф'я. Запорiжжя: КПУ, 2011. 224 с.
3. Бескоста Г. М. Аудит: Конспект лекцУУ. Запор'жжя, 2007. 85 с.
4. Кулаковська Л. П., П'ча Ю. В. Орган'зац'я i методика аудиту: навч. посбник [для ВНЗ]. Ки/в: Каравела, 2004. 567 c.
5. Мармуль Л. О., Коваль С. В., Круковська О. В. Перспективи розвитку нацональних стандарт'¡в бухгалтерського облку та ф'тансовоУ зв1тност1. Всник Бердянського ун'терситету менеджменту i б'знесу. Бердянськ: Видавець Ткачук О.В., 2017. № 4 (40). С. 89-92.
6. Бутинець Ф. Ф., Петренко Н. I. Аудит: стан i тенденци розвитку в Укран та свШ: монограф'1я. Житомир: ЖДТУ, 2003. 408 с.
7. Садовська I. Б., Наг'рська К. €. КритерУУ о^нки якост1 управл'тськоУ з&тност1. Глобальн та нац1ональы проблеми економ/'ки. Микола/в : МНУ ¡мен В.О. Сухомлинського, 2015. Вип. 3. С. 899-904.
8. Сиротюк Г. Аудит аграрних п1'дприемств: органiзацiйний i методичний аспекти. Аграрна економка. 2012. Т. 5, № 1-2. С. 53-57.
9. 1гнатенко М. М., Мармуль Л. О. Облк, о^нка й д'агностика ф1нансово-економ1чних результата д'яльност1 у стратегЫному менеджментi п1'дприемств i органiзацiй. Схдна €вропа: економка, б'знес та управлння. 2017. Вип. 6(11). URL: http://http://www.easterneurope-ebm.in.ua/11-2017-ukr
10.Борисейко Ю. В. Перевiрка доходв пiдприемства: особливост'1 оргашзацИ аудиту. Вюник Запор'зького нацонального унверситету. 2012. № 1(13). С. 92-96.
11. Мних € В. Економiчний анал'з: пiдручник. Ки/в : Центр навчально'Ул'1тератури, 2013. 412 с.
12.Рядська В. В., Петраков Я. В. Аудит: Навчальний поабник для студент'т вищих нвчальних заклад 'в економ'чних специальностей. Ки/в : ЦНЛ, 2008. 424 с.
References
1. Makarenko, A. P., Melikhova, T. O. & Beskosta, H. M. (2016). Audyt: navch.-metod. posibnyk [Audit: teaching method. manual]. Zaporizhzhya: ZDIA (in Ukr.).
2. Salyha, S. Ya. & Melikhova, T. O. (2011). Audyt podatkiv sub'yektiv hospodaryuvannya [Audit of Taxes of Business Entities]. Zaporizhzhya: KPU (in Ukr.).
3. Beskosta, H. M. (2007). Audyt: Konspekt lektsiyi [Audit: Summary of the lecture]. Zaporizhzhya (in Ukr.).
4. Kulakovs'ka, L. P. & Picha, Yu. V. (2004). Orhanizatsiya i metodyka audytu: navch. posibnyk [dlya VNZ] [Organization and method of audit: training. manual [for high schools]]. Kyiv: Karavela (in Ukr.).
5. Marmul', L. O., Koval', S. V. & Krukovs'ka, O. V. (2017). Perspektyvy rozvytku natsional'nykh standartiv bukhhalters'koho obliku ta finansovoyi zvitnosti [Prospects for the development of national accounting standards and financial reporting]. Visnyk Berdyans'koho universytetu menedzhmentu i biznesu, 4 (40), 89-92 (in Ukr.).
6. Butynets', F. F. & Petrenko, N. I. (2003). Audyt: stan i tendentsiyi rozvytku v Ukrayini ta sviti [Audit: the state and development trends in Ukraine and the world]. Zhytomyr: ZHDTU (in Ukr.).
7. Sadovs'ka, I. B. & Nahirs'ka, K. Ye. (2015). Kryteriyi otsinky yakosti upravlins'koyi zvitnosti [Criteria for assessing the quality of management reporting]. Hlobal'ni ta natsional'ni problemy ekonomiky. Mykolayiv: MNU imeni V. O. Sukhomlyns'koho, 3, 899-904 (in Ukr.).
8. Syrotyuk, H. (2012). .Audyt ahrarnykh pidpryyemstv: orhanizatsiynyy i metodychnyy aspekty [Audit of agrarian enterprises: organizational and methodical aspects]. Ahrarna ekonomika, 5, 1-2, 53-57 (in Ukr').
9. Ihnatenko, M. M. & Marmul, L. O. (2017). Oblik, otsinka y diahnostyka finansovo-ekonomichnykh rezultativ diyal'nosti u stratehichnomu menedzhmenti pidpryyemstv i orhanizatsiy [Accounting, evaluation and diagnostics of financial and economic results of activities in the strategic management of enterprises and organizations]. Skhidna Yevropa: ekonomika, biznes ta upravlinnya. 6(11). URL: http://http://www.easterneurope-ebm.in.ua/11-2017-ukr (in Ukr.)
10. Boryseyko, Yu. V. (2012). Perevirka dokhodiv pidpryyemstva: osoblyvosti orhanizatsiyi audytu [Checking the company's revenue: the peculiarities of the audit organization]. Visnyk Zaporiz'koho natsional'noho universytetu, 1(13), 92-96 (in Ukr.).
11. Mnykh, Ye. V. (2013). Ekonomichnyy analiz [Economic Analysis]. Kyiv: Tsentr navchal'noyi literatury (in Ukr.).
12. Ryads'ka, V. V. & Petrakov, Ya. V. (2008). Audyt: Navchal'nyy posibnyk dlya studentiv vyshchykh nvchal'nykh zakladiv ekonomichnykh spetsial'nostey [Audit: A manual for students of higher educational institutions of economic specialties]. Kyiv: TSNL (in Ukr.).
ДАН1 ПРО АВТОР1В
Коцупатрий Михайло Миколайович, кандидат економiчних наук, професор, завщувач кафедри облку, контролю та оподаткування агробiзнесу
КиТвський нацюнальний економiчний ушверситет iMern Вадима Гетьмана вул. Дегтярiвська, 49-г, м. КиТв, 03057, УкраТна e-mail: apk kneu@ukr.net
Новак Наталiя neTpiBHa, доктор економiчних наук, доцент, доцент кафедри облку i оподаткування ДВНЗ «Херсонський державний аграрний ушверситет» вул. Стр^енська, 23, м. Херсон, 73006, УкраТна e-mail: natali.novak74@ukr.net
Сарашна Ольга Андрмвна, доктор економiчних наук, професор, завщувач кафедри облку, аудиту i оподаткування
Херсонський нацюнальний техшчний ушверситет Бериславське шосе, 24, м. Херсон, 73000, УкраТна e-mail: o sarapina@ukr.net
ДАННЫЕ ОБ АВТОРАХ
Коцупатрый Михаил Николаевич, кандидат экономических наук, профессор, заведующий кафедрой учета, контроля и налогообложения агробизнеса
Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетьмана ул. Дегтяревская, 49-г., Г. Киев, 03057, Украина e-mail: apk kneu@ukr.net
Новак Наталья Петровна, доктор экономических наук, доцент, доцент кафедры учета и налогообложения ГВУЗ «Херсонский государственный аграрный университет» ул. Сретенская, 23, г. Херсон, 73006, Украина e-mail: natali.novak74@ukr.net
Сарапина Ольга Андреевна, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой учета, аудита и налогообложения
Херсонский национальный технический университет Бериславское шоссе, 24, г. Херсон, 73000, Украина e-mail: o sarapina@ukr.net
DATA ABOUT THE AUTHORS
Kotsupatryi Mikhail, Candidate of Science (Economics), Professor, Head of the Department of Accounting, Control and Taxation of Agribusiness
Kyiv National Economic University named after Vadym Hetman street Degtyarivska, 49, Kyiv, 03057, Ukraine e-mail: apk kneu@ukr.net
Novak Natalia, Doctor of Economics, Associate Professor, Associate Professor Department of Accounting and Taxation
«Kherson State Agrarian University»
Str. Sretenskaya, 23, Kherson, 73006, Ukraine
e-mail: natali.novak74@ukr.net
Sarapina Olga, Doctor of Economics, Professor, Head of the Department of Accounting, Audit and Taxation Kherson National Technical University Beryslavskoe highway, 24, Kherson, 73000, Ukraine e-mail: o sarapina@ukr.net
Подано до редакци 04.03.2019 Прийнято до друку 18.03.2019
