CC BY
44
Семенихин Р.Б.
Аспирант, кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита,
Московский государственный университет экономики, статистики и информатики
ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЗНАЧЕНИЯ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ
ФАКТОРАМИ
Аннотация
В статья рассмотрены и обобщены методологические подходы к созданию оценочных резервов факторинговыми компаниями и банками в соответствии с российскими стандартами ведения бухгалтерского учета.
Ключевые слова: факторинг, оценочный резерв, обесценение Key words: factoring, provision, impairment
Необходимость создания оценочных резервов возникает в том случае, когда балансовая стоимость факторингового требования превышает оценочную возмещаемую сумму. Таким образом, оценочные резервы используются для уточнение оценки отдельных статей финансовой отчетности и, следовательно, влияют на финансовый результат деятельности фактора. В связи с этим, уровень оценочного резерва позволяет заинтересованному пользователю сделать выводы об эффективности функционирования системы управления рисками в организации, характеризует качество факторингового портфеля и, следовательно, общую эффективность работы фактора.
Российское законодательство не предлагают единого подхода к созданию резерва под факторинговые требования. Поэтому, на практике факторы разрабатывают собственные методики, которые отражаются в учетной политике.
Поскольку в качестве факторов могут выступать как коммерческие компании, так и банки, то порядок определения резерва существенно отличается для целей формирования отчетности в соответствии с РПБУ. Поэтому рассмотрим отдельно порядок резервирования компаниями-факторами и банками-факторами.
Особенности резервирования в общем бухгалтерском учете Основные требования к созданию резервам изложены в Приказе Минфина от 29 июля 1998г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации». В соответствии с данным документом «величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично». Однако, на практике факторинговая компания сталкивается с рядом проблем. Крупный факторинговых портфель может содержать несколько сотен или тысяч контрагентов, поэтому использование определять резерв отдельно по каждому сомнительному долгу является трудноразрешимой практической задачей.
По нашему мнению, факторы также могут использовать положения статьи 266 Налогового Кодекса РФ определяющей порядок резервирования указанный в табл.1
Табл.1. Определение уровня ^ резерва в зависимости от срока просрочки
Срок просроченной задолженности, дни % резерва
Свыше 90 100
45-90 50
Менее 45 0
Использование рекомендаций налогового кодекса для бухгалтерского учета также может быть невыгодно фактору ввиду вероятного завышения уровня резерва. В качестве примера в табл.2 приведена выдержка отчетности КБ «Промсвязьбанк» за 2009 г., подготовленной в соответствии с МСФО:
Табл.2. Выдержка из МСФО отчетности К Б «Промсвязьбанк»
Факторинг Кредиты до вычета резерва под обесценение, тыс. руб. Резерв под обесценение, тыс.руб. Кредиты за вычетом резерва под обесценение, тыс.руб. кредитов до вычета Резерв под резерва под обесценение по обесценение, тыс.руб.отношению к сумме
Всего кредитов, по которым не было выявлено признаков обесценения 19 081 324 (986 309) 18 095 015 5,17%
Обесцененные кредиты:
- Обесцененные, но непросроченные 2 105 490 (269 231) 1 836 259 12,79%
- Просроченные на срок менее 30 дней 136 584 (55 078) 81 506 40,33%
- Просроченные на срок 30-89 дней 268 711 (87 016) 181 695 32,38%
- Просроченные на срок 90-179 дней 637 575 (410 110) 227 465 64,32%
- Просроченные на срок 180-360 дней 2 187 967 (1 812 62) 375 305 82,85%
- Просроченные на срок более 360 дней 2 428010 (2 039 68) 388 942 83,98%
Всего обесцененных кредитов 7 764 337 (4 673 65) 3 091 172 60,19%
Всего задолженности по факторингу 26 845 61 (5 659 74) 21 186 87 21,08%
Как следует из табл.2, уровень резервирования в 100% просроченных факторинговых требований является слишком консервативным, ведет к завышению резерва и не отражает истинной ситуации.
Таким образом, факторинговые компании могут создавать резерв следующим образом:
- отдельно по каждому дебитору;
- по дебиторской задолженности в целом;
- на основе группировки по определенному принципу.
Главным недостатком первого способ является его трудоемкость. Использование второго способа может давать не совсем корректные результаты поскольку не учитываются особенности деятельности контрагентов. Поэтому, по нашему мнению, наиболее эффективный с точки зрения трудозатрат и получаемой точности является третий способ. В зависимости от информационной системы фактор может группировать портфель по отраслям, срокам просрочки, виду факторингового обслуживания, размерам или внутренней рейтинговой оценки контрагента.
На основании используемых допущений, а также уровня потерь в прошлом по каждой из группе, определяется уровень ожидаемых потерь.
Особенности резервирования в банковском учете
Порядок резервирования факторинговых требований в банковском учете определяется банками в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности", поскольку в соответствии с Приложением 1 к указанном Положению к денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемым ссудами, в целях формирования резервов на возможные потери по ссудам относятся денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг). Таким образом, требования по факторинговому финансированию признаются ссудной задолженностью.
В отличии от общего бухгалтерского учета в банковском порядок резервирования описан достаточно подробно. В соответствии с Положением 254-П банк должен формировать (пересматривать) резерв ежеквартально с учетом финансового положения дебитора. Однако в силу двустороннего характера факторингового договора, дебитор имеет право отказать банку в предоставлении своей отчетности, что ведет к необходимости создания дополнительных резервов.
Российские факторы неоднократно обращались в ЦБ РФ с просьбой разрешить создание резерва не на дебитора, а на клиента. Но в Письме от 9 февраля 2009 г. N 04-151/594 Банк России подтвердил необходимость оценки кредитного риска «в отношении должника с учетом его финансового положения и качества обслуживания им долга» после уступки денежного требования. Данный подход основан на том факте, что клиент не отвечает за «неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки». В случае регрессного факторинга, ответственность клиента по уступленным требованиям может рассматриваться в качестве обеспечения II категории качества при определении размера резерва.
В случаях, когда дебитор не готов предоставить свою отчетность фактору, банк может проводить анализ на основании все доступной информации, в т.ч. годовой финансовой отчетности, отчетности размещенной на интернет сайтах, сайтах аналитических и рейтинговых агентств и т.д. Процесс поиска и анализа информации должен быть закреплен во внутренних документах банка.
В связи с большим количеством однородных дебиторов и незначительной долей каждого из них в портфеле банки группируют требования в портфель однородных ссуд (далее «ПОС»). Следует помнить, что совокупная величина каждого из контрагента не должна превышать 0,5% от величины собственных средств (капитала), а признаки однородности должны определяются банком-фактором самостоятельно в зависимости от специфики деятельности и технических возможностей (например, отрасль или масштаб бизнеса).
В случае наличие индивидуальных признаков обесценения по отдельному контрагенту его задолженность исключается из ПОС и анализируется на индивидуальной основе.
В соответствии с п.5.4. Положения 254-П фактор не реже одного раза в квартал документально оформляет и включает в досье по портфелю однородных ссуд информацию о проведенном общем анализе состояния заемщиков и его результатах, в том числе профессиональное суждение кредитной организации о размере кредитного риска по портфелю однородных ссуд, а также информацию о расчете резерва.
Таким образом, факторинговая компания или банк в зависимости от специфики факторингового портфеля и возможностей информационной системы должны разработать методику определения оценки уровня оценочных резервов, соответствующую требования российского законодательства.
Литература
1. Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998г. N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации».
2. Положение Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности"
