CC BY
157
УКД 336.228.3
ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ OPTIMIZATION OF TAX BURDEN ORGANIZATIONS
Морозенко А.О.
Южно-Российский институт-управления филиал РАНХиГС при Президенте РФ
Morozenko A.O.
South-Russian Institute of management Russian Academy of
national economy and state service under the President of theRussian Federation
В статье приводятся и анализируются методы законной оптимизации налогового бремени организациями. Особое внимание уделяется оптимизации путем дробления бизнеса. Делаются выводы о пользе оптимизации как о самом эффективном пути уменьшения налоговой нагрузки.
Ключевые слова: оптимизация; законные методы; дробление бизнеса; перенос срока уплаты; налоговые льготы.
The article describes and analyses the legitimate methods of optimization of tax burden organizations. Special attention is paid to the optimization by crushing business. Conclusions are made about the benefits of optimization as about the most effective ways of reducing the tax burden.
Key words: optimization; legal methods; division of business; a postponement of payment, tax incentives.
В процессе своей экономической деятельности практически все хозяйствующие субъекты стремятся максимально сократить свои расходы, тем самым оптимизировать налоговое бремя.
Возрастающая роль налоговой оптимизации в условиях современного рыночного хозяйства определяется рядом факторов, в том числе тяжестью
налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта, сложностью и изменчивостью налогового законодательства.
Вопрос о правомерности тех или иных действий налогоплательщика, направленных на снижение размера налоговых обязательств, далеко не всегда является простым, и для ответа на него требуется проведение тщательного анализа. Стоит отметить, что грань между оптимизацией и уклонением от уплаты налогов очень тонка. При написании статьи были использованы труд следующих авторов В.А. Арсеньева[1], Р.В. Андриянчик [2], В.В. Беня [3], С.В. Мирошник [4].
На протяжении последних лет налоговая оптимизация занимает все более важное место в повседневной практике различных предприятий. К сожалению, результатом зачастую крайне непродуманных и неосторожных действий «налоговых оптимизаторов» стало то, что о налоговой оптимизации сейчас принято говорить как о явлении полукриминальном, вполголоса, тщательно скрывая любые усилия предприятия в направлении минимизации налоговых платежей [1, С. 111].
Основываясь на мнения многих экономистов, рассматриваемых проблемы налогового бремени, можно сделать вывод, что оптимизация налогообложения - это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений. Оптимизация налогообложения -процесс, который рекомендуется проводить как при создании бизнеса, так и на любом из этапов функционирования предприятия [5, С. 49].
Государство не противоречит этому, если их действия не являются противозаконными.
Наиболее популярными методами налоговой оптимизации являются:
- разработка грамотной учетной политики;
- оптимизация через договор;
- применение отсрочек платежей;
- применение специальных налоговых режимов;
- дробление бизнеса.
Рассмотрим более подробно каждый из представленных способов.
Грамотно разработанная учетная политика должна содержать:
- элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в законодательстве, например метод оценки материалов при их списании в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ);
- самостоятельно разработанные методы учета, если их разработка возложена на организацию, например список прямых расходов для расчета налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 318 НК РФ);
- обоснование используемого метода, т.е. ссылки на законодательство, позволяющие его использовать.
При оптимизации через договор в договоре (аренды, поставки, продажи) организация должна прописать способы отгрузки, приемки, а также форму оплаты товара таким образом, чтобы это наилучшим способом снижало расходы организации, поскольку под налоговой оптимизацией понимается не только снижение суммы налогов, но и снижение расходов предприятия в целом.
Перенос срока уплаты налога является также весьма эффективным методом налоговой оптимизации. Так, к примеру, отсрочка уплаты НДС приведет к значительной экономии, которую организация может направить для собственных нужд. Особенно популярен такой вид оптимизации во время кризиса. Допустим, что инфляция составляет 6% в год. Если организация получает отсрочку на 9 месяцев по уплате в бюджет налога в размере 1 млн. руб., то по истечению этого срока сумма налога к уплате в бюджет составит 955 тыс.руб.(1млн.руб. - (1млн.руб.*6%/12*9)=45тыс.руб.). Таким образом, организация экономит сумму в размере 45 тыс. руб. и плюс ко всему доход, который принесет организации 1 млн. руб. за 9 месяцев [7, С.100-101].
Специальные налоговые режимы, как известно, являются более простыми с точки зрения налогового администрирования, чем традиционная
система налогообложения, поскольку вместо нескольких налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество и т.д.) компания уплачивает лишь один - «вмененный» или «упрощенный», ставки которых довольно демократичны. Так, при применении спецрежима в виде ЕНВД налог уплачивается в размере 15% от вмененного дохода, исчисляемого исходя из физических показателей, на которые не влияет размер полученной выручки (ст. 346.31 НК РФ). При применении УСНО с объектом налогообложения «доходы» ставка налога составляет 6%, с объектом налогообложения «доходы минус расходы» - 15% (ст. 346.20 НК РФ).
Правда, применять льготные налоговые режимы могут далеко не все организации: законодательством на этот счет предусмотрен ряд ограничений, соответствовать которым крупный бизнес по понятным причинам не в состоянии. Например, спецрежим в виде ЕНВД доступен только тем налогоплательщикам, чей вид предпринимательской деятельности поименован в закрытом перечне, приведенном в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, а среднесписочная численность работников, согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, не превысила 100 человек. Что же касается применения другого специального режима, УСНО, то переход на него, в соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ, возможен лишь в том случае, если доход организации за девять месяцев текущего года не превысил 45 млн. руб.. Существуют и другие ограничения (определенные положениями гл. 26.2 и 26.3 НК РФ), в силу которых специальные налоговые режимы остаются недоступными для крупных компаний.
Таким образом, снизить налоговую нагрузку за счет смены традиционного режима налогообложения на более льготный может позволить себе отнюдь не каждый налогоплательщик [8, С.197]. Поэтому для юридических лиц, не имеющих законных оснований для применения указанных налоговых спецрежимов, зачастую остается один выход -раздробить бизнес.
Дробление бизнеса - это своеобразный бизнес-процесс, в результате которого вместо одной крупной компании (юридического лица) появляется одна или несколько новых самостоятельных хозяйствующих бизнес-единиц, каждая из которых наделена определенными хозяйственными функциями, ранее выполнявшимися прежней компанией в целом. При этом новые юридические лица (организации) изначально создаются таким образом, чтобы соответствовать требованиям, установленным Налоговым кодексом для перехода на специальные режимы налогообложения, что в целом позволяет группе компаний получать налоговую экономию. Здесь уместно добавить, что способы дробления бизнеса (с дальнейшим переводом в новую компанию активов и рабочей силы) бывают различными: путем реорганизации прежнего юридического лица или путем регистрации (создания) нового юридического лица [6].
Налоговые органы критически относятся к подобным бизнес -решениям. По их мнению, разделение компании на части в таких случаях формально и нацелено лишь на сокращение суммы налогов. Необоснованное использование спецрежимов путем применения схем дробления бизнеса фигурирует в списке характерных нарушений на сайте ФНС.
Но само по себе разделение бизнеса вполне законно, если в действиях организации преследуется деловая цель (то есть о желании получить экономический эффект). К примеру, повысить эффективность управления и сократить затраты на него, создать или развить новый бренд и т.д. Владельцы и руководство компании должны отразить эти идеи в документах (решениях учредителей, бизнес-планах и т.д.). Это подтверждается арбитражной практикой.
Следовательно, при дроблении бизнеса каждая из вновь созданных хозяйствующих структур уплачивает только один налог (в соответствии с выбранным режимом, ставки которого довольно демократичны (плюс взносы на обязательное страхование), в то время как в рамках обычного режима
налогообложения компания должна уплачивать НДС, налоги на прибыль и имущество и т.д.
Таким образом, оптимизация налогообложения направлена на законное уменьшение суммы налогов к уплате. Наиболее эффективным способом увеличения прибыльности организации является не механическое сокращение налогов, а оптимальное ведение налогового и бухгалтерского учета. Данный способ обеспечивает сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.
Оптимизация налогообложения подразумевает под собой использование возможностей, предоставленных налоговым законодательством, и является грамотной системой ведения бухгалтерского и налогового учета с использованием всех аспектов налогового законодательства.
Список литературы:
1. Арсенъева В.А. Межгосударственное налоговое регулирование в рамках
гармонизации национальных налоговых систем // Экономические и гуманитарные науки. 2010. №1 (216). С. 111-114.
2. Андриянчик Р.В. Особенности правового регулирования налогообложения малых инновационных предприятий // Северо-Кавказский юридический вестник. 2011. № 3. С. 47-51.
3. Беня В.В. Налоговая обязанность как объект применения мер принуждения// Экономические и гуманитарные науки. 2009. № 3 (216). С. 65 -70.
4. Мирошник С.В. Повышение эффективности налогового законодательства: проблемы и способы их разрешения // СевероКавказский юридический вестник. 2012. № 1. С. 90-95.
5. Никулина О.М. Экономическое содержание налоговой оптимизации // Проблемы учёта и финансов. 2013. №4(12). С. 41-48.
6. Медведева Т.М. У схемы по оптимизации налогообложения должна быть деловая цель // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. № 15.
7. Пахомов М.А. Трясучкин А.В. Понятие оптимизации налогообложения в условиях современной экономики России // Социально-экономические явления и процессы. 2012. № 2 (036). С. 98-103.
8. Ивлева О.А. Налоговый менеджмент: сущность и содержание // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС. 2013. №1. С.196-202.
