CC BY
13
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ИЗМЕНЕНИЯХ В ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ С ФИНАНСОВЫМИ ПОКАЗАТЕЛЯМИ
В. А. ТЕРЕХОВА, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Вопрос контроля цен, применяемых налогоплательщиками для целей налогообложения, напрямую связан с формированием бюджета. С 01.01.2012 вступит в силу Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (далее — Закон № 227-ФЗ), который посвящен принципам определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, а также вопросам налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. В связи с этим Законом № 227-ФЗ заменены ст. 20 «Взаимозависимые лица» и ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и введен новый разд. V. I «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль. Соглашение о ценообразовании».
Положения Закона № 227-ФЗ, касающиеся ст. 20 и 40, будут применяться к тем сделкам, доходы и расходы по которым были признаны до 01.01.2012.
Следует более подробно рассмотреть основные понятия по вновь вводимым объектам.
В целях налогообложения взаимозависимыми являются лица в случае, когда особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия или результаты сделок между ними (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
В Законе № 227-ФЗ сказано, что наиболее распространенной формой взаимной зависимости организаций являются имущественные отношения, связанные с участием в уставном (складочном) капитале хозяйственного общества либо ситуации, кода одни организации участвуют в управлении или принимают решения, связанные с хозяйственной деятельностью организаций.
В Законе № 227-ФЗ разработаны условия признания лиц взаимозависимыми (см. таблицу).
Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации установлен НК РФ. При этом доля участия определяется в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой.
Долей прямого участия одной организации в другой признается принадлежащая одной организации доля голосующих акций другой организации или доля в уставном (складочном) капитале другой организации.
При невозможности определения долей прямого участия используется доля, определяемая
Условия признания лиц взаимозависимыми в соответствии с Законом № 227-ФЗ
Взаимозависимые лица Имущественные отношения Участие в управлении организацией
1. Две организации Доля участия в делах другой организации прямо или косвенно составляет более 25 % (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) Полномочия единоличного исполнительного органа в двух организациях составляет одно лицо (подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)
В двух организациях прямо или косвенно участвует одно и то же лицо, а доля участия — более 25 % (подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) Более 50 % совета директоров двух организаций составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)
Единоличные исполнительные органы организаций либо не менее 50 % совета директоров (наблюдательного совета) избраны по решению одного и того же физического лица, в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)
2. Организация и физическое лицо Физическое лицо прямо или косвенно участвует в организации с долей участия более 25 %, причем долей участия признается совокупная доля этого лица и его взаимозависимых лиц (пп. 2, 3 ст. 105.1 НК РФ) Физическое лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации (подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)
Физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами имеет полномочия: • по назначению единоличного исполнительного органа этой организации; • по назначению не менее 50 % состава совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)
3. Иное Организации или физические лица признаются взаимозависимыми, если доля прямого участия в каждой последующей организации составляет более 50 % (подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)
пропорционально количеству участников в другой организации.
Пример. Компания «Альфа» владеет акциями компании «Бета» в размере 30 %, а компания «Вест» владеет акциями компании «Гелиос» в размере 10 %. Таким образом, компании «Альфа» и «Бета» будут признаваться взаимозависимыми для целей налогообложения, а компании «Вест» и «Гелиос» не будут признаны таковыми.
Законом № 227-ФЗ установлен также порядок определения долей косвенного участия одной организации в другой (п. 3 ст. 105.2 НК РФ). Рассмотрены разные варианты такого участия.
Определяются все последовательности участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.
Компания «Альфа» владеет 60 % акций компании «Бета», а компания «Бета» — 40 % акций компании «Вест». Доля косвенного участия компании «Альфа» в компании «Вест» составляет 24 % (60 % х 40 %). Следовательно, компании «Альфа» и «Вест» для целей налогообложения являются взаимозависимыми.
Для определения долей смешанного участия суммируются произведения долей прямого участия
одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей. Возможен такой пример:
• компания «Альфа» владеет 50 % акций компании «Вест»;
• компания «Альфа» владеет 40 % акций компании «Бета»;
• компания «бета» владеет 30 % акций компании «Вест».
Доля смешанного участия компании «Альфа» в компании «Вест» составляет 62 % (50 % + 40 %х х 30 %).
Следовательно, компании «Альфа» и «Вест» для целей налогообложения являются взаимозависимыми.
Сделки между российскими организациями, являющимися взаимозависимыми лицами, признаются контролируемыми. В Законе № 227-ФЗ разработаны условия признания таких сделок. При этом за основу принимаются суммы доходов по сделкам: за 2012 г. — 3 млрд руб.; за 2013 — 2 млрд руб.; за 2014 г. и последующие годы — 1 млрд руб. при функционировании общего режима налогообложения. Однако при снижении суммы доходов могут применяться и специальные налоговые режимы.
Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом или взаимозависимыми лицами, а признание доходов осуществляется в общем порядке (п. 9 ст. 105.14 гл. 25 НК РФ).
К контролируемым сделкам приравниваются также следующие сделки:
• совокупность сделок по реализации товаров, работ, услуг с участием лиц, которые не являются взаимозависимыми;
• сделки по купле-продаже товаров мировой биржевой торговли (нефти, черных и цветных металлов, драгоценных металлов и камней) при условии, что доход по таким сделкам более 60 млн руб.);
• сделки, одна из сторон которых зарегистрирована в оффшорной зоне, а сумма сделки более 60 млн руб.
Не являются контролируемыми следующие сделки:
• сторонами которых являются лица, зарегистрированные в одном субъекте РФ; не имеющие обособленных подразделений на территориях РФ или за ее пределами; не уплачивающие налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ; не имеющие убытков, которые могут быть перенесены на будущие налоговые нужды;
• сделки с отклонением цены более чем на 20 % от уровня цен по однородным (идентичным) товарам в пределах непродолжительного периода. Организации-налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о всех контролируемых сделках за истекший год. При этом до 01.01.2014 уведомление нужно направлять при сумме контролируемых сделок: в 2012 г. — 100 млн руб.; в 2013 — 80 млн руб.
Налоговые органы в течение 10 календарных дней должны направить уведомление в ФНС России. Проверка полноты и правильности исчисления и уплаты налогов по сделкам между взаимозависимыми лицами определена НК РФ (ст. 105.17).
Новым в Законе № 227-ФЗ является соглашение о ценообразовании между налогоплательщиком и ФНС России в порядке определения цен в контролируемых сделках для целей налогообложения (п. 2 ст. 105.19 НК РФ). При этом Законом № 227-ФЗ предусмотрено многостороннее соглашение о ценообразовании между несколькими российскими взаимозависимыми организациями. В этом случае интересы группы налогоплательщиков может представлять одна организация из группы. В соглашении определяются:
• виды или перечни контролируемых сделок и товаров (работ, услуг);
• порядок определения цен и применения методик (формул) ценообразования для целей налогообложения;
• источники информации, используемые для определения соответствия цен условиям соглашения;
• срок действия соглашения;
• порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий соглашения.
Срок действия соглашения не должен превышать 3 лет, но он может быть продлен не более чем на два года по заявлению налогоплательщика.
В соглашение могут быть внесены изменения по заявлению налогоплательщика при уплате пошлины в размере 1 500 000 руб. (подп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Таким образом, между взаимозависимыми лицами могут устанавливаться особые условия сотрудничества, например товары (работы, услуги) могут продаваться по более низким ценам. Естественно, что продавец при этом недополучает доход, а покупатель несет меньшие расходы.
Для целей налогообложения недополученный доход при совершении сделки между взаимозависимыми организациями подлежит обложению налогом (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Определение недополученных доходов осуществляет ФНС России с применением методов, предусмотренных п. 2 ст. 105.3 гл. 14.3 НК РФ.
Учет недополученных доходов ведется только в случае, когда это приводит к увеличению суммы налога у одной стороны сделки. Другая сторона сделки имеет право применить симметричную корректировку и уменьшить суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, что является новым в российской практике.
Можно отметить, что разработка Закона № 227-ФЗ является важным шагом в осуществлении налоговой политики государства и контроля цен, применяемых налогоплательщиками для целей налогообложения.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 28.12.2010).
2. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения: Федеральный закон от 18.07.2011 № 227.
14
ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
