CC BY
38
Рукина С.Н.,
к.э.н., доцент кафедры финансов, РГЭУ (РИНХ)
E-mail: ya.svetlana-41@ya.ru
НАЛОГОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ ФОРМИРОВАНИЯ КОНКУРЕНТНОЙ СРЕДЫ
В статье обобщаются результаты использования налоговыми органами налоговых инструментов, направленных на развитие справедливой конкуренции, рост собираемости налогов, неповышение налоговой нагрузки на добросовестных налогоплательщиков. Анализ статистической налоговой отчетности подтверждает правильность выбранного вектора развития налогового контроля. Практическое значение и научная ценность статьи заключается в системном представлении модернизационных процессов, происходящих в организации государственного налогового контроля.
Ключевые слова: справедливая конкуренция, собираемость налогов, крупнейшие налогоплательщики, соглашение о ценообразовании, налоговый мониторинг, АСК «НДС», онлайн-кассы, доходы бюджета.
Rukina S.N.
TAX INSTRUMENTS FOR FORMATION OF COMPETITIVE ENVIRONMENT
The article summarizes the results of tax authorities' use of tax instruments aimed at developing fair competition, increasing the collection of taxes, and not exerting a tax burden on bona fide taxpayers. The analysis of statistical tax reporting confirms the correctness of the chosen vector of development of tax control. The practical purpose and scientific value of the article is to systematically represent the modernization processes occurring in the system of state tax control.
Keywords: fair competition, tax collection, largest taxpayers, pricing agreement, tax monitoring, ACS "VAT", online cash departments, budget revenues.
Современная бюджетная политика направлена на обеспечение сбалансированного развития страны и расширение потенциала экономики за счет достижения целевого макроэкономического равновесия, базирующегося на низкой восприимчивости бюджета к колебанию цен на нефть и низкой инфляции, устранения структурных дисбалансов. Для ее проведения государству необходима такая система налогового администрирования, механизм которой надежно обеспечит бюджеты всех уровней налоговыми доходами.
Президент РФ в Послании Федеральному Собранию РФ обратил внимание на необходимость «настройки налоговой системы» таким образом, чтобы она стимулировала деловую активность, рост экономики и инноваций, создание конкурентных условий для развития бизнеса [3].
Главным администратором доходов бюджетов бюджетной системы РФ является ФНС России, на которую приходится более 50% всех поступлений консолидированного бюджета РФ (таблица 1). На данном этапе главной задачей ФНС России является формирование налоговой среды, в которой все налогоплательщики имеют справедливые и равные условия для ведения бизнеса и не используют неуплату налогов как конкурентное преимущество. Анализ отрытых данных налоговых органов свидетельствует о том, что устранить неравномерность конкуренции можно за счет развития современных инструментов налогового контроля, основанных на понятных прозрачных, полностью автоматизированных процедурах, не повышая при этом налоговую нагрузку на добросовестных налогоплательщиков.
Принимая во внимание вышеуказанное, следует отметить актуальность проведенного исследования, посвященного анализу механизмов налоговых инструментов, используемых для сокращения теневого сектора и повышения собираемости налоговых платежей, а также возможным направлением их совершенствования.
Теоретическую базу исследования составило положение теории налогов и налогообложения.
В статье использованы: контент-анализ нормативно-правовой базы и научных публикаций по вопросам организации налогового контроля, экономико-статистический анализ показателей деятельности ФНС России. Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе Послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ 03.12.2016 г., Налогового кодекса РФ, «Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов», статистической налоговой отчетности.
Таблица 1 - Роль ФНС России в формировании доходов консолидированного бюджета РФ в 2012-2016 гг.*
Год Доходы консолиди-рован-ного бюджета РФ, млрд. руб. Поступления, ад-министриру-емые ФНС России, млрд. руб. Доля администрируемых ФНС России поступлений в консолидированном бюджете РФ, % Темпы изм. ад- министриру-емых ФНС платежей, % к пред. г.
2012 23435,1 10959,3 46,7 112,8
2013 24442,7 11327,2 46,3 103,4
2014 26766,1 12670,2 47,3 111,9
2015 26922,0 13788,3 51,2 108,9
2016 27746,7 14482,9 52,2 105,3
За более чем 25-летний период функционирования ФНС России выстроила эффективную систему налогового администрирования, основанную на профессионализме сотрудников, новейших информационных технологиях, сервисах, делающих жизнь налогоплательщика удобной. В таблице 1 представлены данные, характеризующие изменение роли ФНС России в формировании доходов консолидированного бюджета РФ (с учетом государственных внебюджетных фондов).
* Составлена автором по [6, 8]
Представленные в таблице 1 данные свидетельствуют о ежегодном увеличении объемов администрируемых ФНС России платежей, в течение 2012-2016гг.: в 2012г. прирост составил к предыдущему году 12,8%, в 2013г. - 3,4%, в 2014г. - 11,9%, в 2015г. - 8,9%, в 2016г - 5,3% соответственно. В результате возросла роль налоговых органов в обеспечении финансовыми ресурсами органов государственной власти и местного самоуправления. Если в 2012г. доля ФНС России в формировании доходов консолидированного бюджета РФ составляла 46,7%, то к 1.01.2017г. она возросла на 5,5 п.п. и составила 52,2%. За анализируемый период доходы консолидированного бюджета РФ (с учетом государственных внебюджетных фондов) повысились на 118,4%, а налоговые доходы, администрируемые ФНС России - на 132,2%. Следует напомнить, что с 2017г. налоговая служба России является глав-
ным администратором страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, что повысит ее фискальную роль.
Первым инструментом, направленным на борьбу с самым распространенным способом уклонения от уплаты налогов -манипулированием ценами крупнейшими налогоплательщиками в целях минимизации налоговых обязательств, была введенная с 2012 г. налоговая проверка сделок между взаимозависимыми лицами. Правовой базой налогового контроля трансфертного ценообразования является раздел У.1 части первой Налогового кодекса РФ [1]. Его механизм основан на пяти методах, используемых при определении соответствия цен, применяемых в сделках, рыночным ценам; трех видах контролируемых сделок; подаче уведомления о контролируемой сделке в налоговый орган [12, с.107].
Анализ налоговой отчетности ФНС России по состоянию на 01.01.2017 г. пока-
зал, что по результатам предпроверочного анализа контролируемых сделок 2012 г. в отношении 9 налогоплательщиков назначена 21 налоговая проверка, из которых по 15 проверкам вынесены решения о доначислении налоговых платежей в сумме 1,8 млрд руб. поступившей в полном объеме в бюджет. По итогам анализа контролируемых сделок 2013 г. назначено 7 налоговых проверок в отношении 6 налогоплательщиков. В результате контрольно-аналитической деятельности налоговых органов за 2012-2015 гг. ряд налогоплательщиков, применявших в сделках цены, не соответствующие рыночному уровню, скорректировали налогооблагаемую базу по состоянию на 01.01.2017 г. на сумму почти 74 млрд руб. В федеральный бюджет дополнительно поступило 11,2 млрд руб. [8].
В рамках контроля трансфертного ценообразования впервые с 2012 г. применяется норма, предусматривающая предварительное обсуждение и согласование с налоговым органом операций налогоплательщика и их налоговых последствий в рамках соглашений о ценообразовании в конкретных контролируемых сделках. Таким образом, следующим налоговым инструментом, направленным на формирование справедливой конкуренции, является соглашение о ценообразовании между крупнейшим налогоплательщиком и ФНС России о порядке определения цен и применения методов ценообразования в контролируемых сделках, заключение которого позволяет снизить налоговые риски крупному бизнесу и бюджетам всех уровней за счет более точного определения сумм налоговых обязательств.
Следует обратить внимание, что в случае изменения законодательства о налогах и сборах в части регулирования отношений, возникающих при заключении соглашения о ценообразовании, внесении в него изменений и прекращении его действия, условия соглашения о ценообразовании остаются неизменными [10, с.60].
В 2016г. ФНС России в рамках реализации полномочий, предусмотренных гл. 14.6 Налогового кодекса РФ, заключено 10 соглашений о ценообразовании (по сдел-
кам реализации нефти на территории РФ -7, по сделкам кодшеринга - 3) с 25 крупнейшими российскими налогоплательщиками, из которых 3 соглашения о ценообразовании заключены впервые на срок более одного года. Проведен мониторинг исполнения налогоплательщиками условий девяти ранее заключенных соглашений о ценообразовании.
С 2013 г. налоговые органы применяют автоматизированные инструменты налогового контроля налоговой декларации по НДС по всей цепочке формирования добавленной стоимости. Две версии автоматизированной системы контроля НДС (АСК «НДС» и АСК «НДС-2») позволяют определить уровень налогового риска каждого налогоплательщика и акцентировать внимание на имеющих максимальный риск совершения налогового правонарушения. В результате уменьшилось количество налогоплательщиков, неправомерно пытавшихся возместить НДС из федерального бюджета с 791 в 3 квартале 2013 г. до 101 в 4 квартале 2016 г., почти в 7,8 раза. Безусловно, кардинальные изменения затронули механизм проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС [13, с. 51].
В настоящее время отрабатывается третья версия АСК «НДС-3», направленная на повышение качества налогового контроля за счет использования данных о прохождении денежных средств по банковским счетам контрагентов. С 1.10.2017г. производится сопоставление налоговой декларации по НДС с выписками по счетам банка, позволяющее выявить сделки без оплаты. АСК «НДС-3» позволяет коммерческим банкам загрузить электронные выписки в базу, которые будут сопоставлены с данными налоговой декларации по НДС, чтобы выявить сделки без оплаты. При этом не имеет значения, отражает или нет продавец реализацию в отчетности.
Как известно, с 2016 г. в российской практике отрабатывается модель налогового мониторинга, введенная гл.14.7 Налогового кодекса РФ[1]. Налоговый мониторинг представляет собой форму налогово-
го контроля, базирующуюся на добровольном предоставлении налогоплательщиком налоговому органу доступа в режиме реального времени к регистрам бухгалтерского и налогового учета, данным его первичных учетных документов, а также на предварительном согласовании механизмов налогообложения сложных сделок. Системно отслеживая операции, осуществляемые организацией, налоговый орган быстро и с высокой точностью оценивает корректность сформированных показателей налоговых деклараций. В результате у налогоплательщика формируется уверенность в отсутствии неучтенных операций и объектов.
Охарактеризуем основные принципы налогового мониторинга в России:
• добровольность участия в нем;
• право подачи заявления организацией ограничено финансовыми показателями ее деятельности: совокупная сумма уплаченных налогов в бюджетную систему за предшествующий год составляет не менее 300 млн руб., совокупная сумма доходов и совокупная стоимость активов - не менее 3 млрд. руб.;
• между налогоплательщиком и налоговым органом осуществляется расширенное информационное взаимодействие на основе регламента, в котором отражается один из двух способов обмена информацией по выбору организации: а) предоставление доступа к информационным системам, с помощью которых ведется бухгалтерский и налоговый учет, учет доходов, расходов, объектов налогообложения и реализуются функции внутреннего контроля, обеспечивающие исправление ошибок, противоречий и неточностей при отражении операций в учете, а также где содержится информация об исчислении, удержании и перечислении обязательных платежей в бюджеты всех уровней; б) передача документов по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота;
• возможность получения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа (по своей инициативе или по инициативе налогового органа), то есть
оперативного письменного разъяснения налогового органа по вопросам налогообложения с выводами о правильности, полноте и своевременности исчисления налоговых платежей в конкретной хозяйственной ситуации;
• освобождение налогоплательщика от выездных и камеральных налоговых проверок за период участия в мониторинге (за исключением ряда случаев, предусмотренных статьями 88, 89 Налогового кодекса РФ) [1].
Следует обратить внимание, что для крупного бизнеса преимуществами налогового мониторинга являются, во-первых, сокращение объема документов, запрашиваемых налоговым органом, во-вторых, ускорение решения спорных ситуаций о применении налогового законодательства, позволяющее избежать доначислений налоговых платежей, пеней и штрафов в перспективе; в-третьих, снижение издержек налогового контроля; в-четвертых, налоговые органы публично и официально признают организацию - участника налогового мониторинга надежным и ответственным налогоплательщиком, ведущим прозрачный и открытый бизнес.
В 2016 г. участниками налогового мониторинга стали 7 организаций, в том числе первым - ПАО «Мобильные ТелеСистемы», в 2017 г. - 14 организаций, осуществляющих деятельность в сфере добычи нефти и природного газа, производства нефтепродуктов, производства и передачи электрической и тепловой энергии, осуществления финансовой деятельности и др. отраслях. С 2018 г. еще 5 крупнейших налогоплательщиков, в том числе «Телекомпания НТВ», дочерние компании группы «Лукойл» и «Норильский никель», переходят на режим налогового мониторинга.
Приказом ФНС России утверждено Положение об автоматизированной информационной системе «Налог-3», обеспечивающей автоматизацию ее деятельности по всем выполняемым функциям, в том числе приему, обработке, представлению данных и анализу информации; формированию информационных ресурсов налого-
вых органов, в т.ч. содержащих всю информацию по конкретному налогоплательщику (досье налогоплательщика), статистических данных, сведений, необходимых для обеспечения поддержки принятия управленческих решений и представления информации внешним пользователям [5].
Безусловно, перспективным налоговым инструментом, обеспечивающим создание единой системы контроля за фактическими объемами реализации произведенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ, устраняющим незадекларированные обороты и формирующим равные условия ведения бизнеса для всех его участников, являются онлайн-кассы, активно внедряемые с февраля 2017г.
Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» установлены несколько этапов внедрения нового порядка применения контрольно-кассовой техники (ККТ), которые затрагивают предпринимателей, ранее применивших ККТ; предпринимателей, реализующих подакцизные товары; владельцев интернет-магазинов; предпринимателей, использующих ЕНВД и ПСН; владельцев торговых автоматов и платежных терминов [2].
Особенности нового порядка применения ККТ характеризуются:
- возможностью ее электронной регистрации через сервисы ФНС России;
- передачей информации о произведенных расчетах в налоговый орган в режиме реального времени через оператора фискальных данных;
- возможностью ее применения в автономном режиме при условии подключения к Интернету;
- увеличением срока службы фискальной памяти [13].
Можно согласиться с мнением Л.С. Гринкевич и И.Ю. Жилкиной о том, что переход на онлайн-кассы предоставляет
следующие преимущества добросовестным налогоплательщикам:
• создается бесконтактная система контроля применения ККТ, обеспечивающая экономию трудозатрат и времени;
• формируются партнерские отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, основанные на оперативном получении информации о расчетах и их автоматизированном риск-анализе без необходимости проведения налоговых проверок;
• появляется инструмент самоконтроля, позволяющий контролировать финансовые показатели деятельности в режиме реального времени;
• ведется бизнес в здоровой конкурентной среде за счет пресечения возможности для недобросовестных налогоплательщиков незаконно минимизировать свои налоговые обязательства [11, с. 63].
Внедряется и развивается система прослеживаемости, включающая ЕГАИС (контроль за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции) и маркировку товаров из натурального меха. По мнению министра финансов РФ А.Г. Силуанова, усиление мер административного характера позволило добиваться роста поступлений акцизов по крепкому алкоголю. Это связано также с ростом производства легального алкоголя, введением ЕГАИС у производителей фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), используемой для производства лекарственных средств, расширением оснований для отказа в выдаче специальных марок, а также введением обязательной государственной регистрации технологического оборудования для производства этилового спирта и алкогольной продукции [9, с.6].
Представленные в таблице 1 и 2 данные о динамике администрируемых ФНС России платежей свидетельствуют о том, что используемые налоговые инструменты оказывают положительное влияние на собираемость налоговых платежей.
Таблица 2 - Динамика налоговых доходов, администрируемых ФНС _России в 2014-2016гг., млрд руб.*_
Наименование налогов 2014г. 2015г. 2016г. "емпы изм., %
2015г. к 2014г. 2016г. к 2015г. 2016г. к 2014г.
Поступило, в консолидированный бюджет РФ, всего в т.ч 12670,2 13788,3 14482,0 108,8 105,0 114,3
- налог на прибыль организаций 2372,8 2598,8 2770,2 109,5 106,6 116,7
- налог на доходы физических лиц 2688,7 2806,5 3017,3 104,4 107,5 112,2
- НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 2181,4 2448,3 2657,4 112,2 108,5 121,8
- акцизы 999,0 1014,4 1293,9 101,5 127,6 129,5
- имущественные налоги 955,1 1068,4 1116,9 111,9 104,5 116,9
- налог на добычу полезных ископаемых 2904,2 3226,8 2929,4 111,1 90,8 100,9
* Составлена автором по: [6]
Анализ таблицы 2 показывает, что поступления в консолидированный бюджет РФ, администрируемые ФНС России, увеличились с 12,7 трлн руб. в 2014г. до 14,5 трлн руб. в 2016 г., почти на 114,3%, несмотря на снижение объемов ВВП, экономические санкции, падение мировых цен на нефть. При этом поступления акцизов за рассматриваемый период возросли на 129,5%, НДС - на 121,8%, налога на прибыль организаций - на 116,7%. Также следует обратить внимание на постепенное снижение влияния внешних факторов на динамику налоговых поступлений.
Если рассматривать отраслевой фактор формирования консолидированного бюджета РФ, то необходимо отметить, что бюджетообразующими отраслями являются: добыча полезных ископаемых (добыча серой нефти и попутного газа); обрабатывающие производства (производство нефтепродуктов, табачных изделий, алкогольных напитков); строительство; производство, продажа и распределение электроэнергии; финансовая деятельность, где сосредоточены крупнейшие налогоплательщики, с которыми
налоговые органы выстраивают партнерские отношения, в том числе совершенствуя инструменты налогового контроля (таблица 3).
Анализируя данные таблицы 3, можно отметить, что от налогоплательщиков, осуществляющих производство и распределение электроэнергии, газа и воды поступления налогов в 2016 г. увеличились на 123,5% по сравнению с 2015г., занимающихся финансовой деятельностью - на 151,2%, строительством - 112,4%. Между тем от налогоплательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых, объемы налоговых платежей снизились с 4297 млрд. руб. в 2015 г. до 3808,8 млрд руб. в 2016 г., почти на 12%, но эта отрасль по-прежнему остается лидером: в 2015 г. на нее приходилось 31,3% всех поступивших налогов в консолидированный бюджет РФ, администрируемых ФНС России, в 2016 г. - 26,3%. Таким образом, применяемые налоговыми органами новые инструменты налогового контроля оказали положительное влияние на собираемость налоговых поступлений, но не следует исключать влияние других факторов: экономических и законодательных.
Таблица 3 - Поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ по основным видам экономической деятельности в 2015-2016гг., млрд. руб.
Виды экономической 2015г. 2016г. Темпы
деятельности нач-но поступ. % нач-но поступ. % изм., %
Всего в т.ч. 11052,2 13707,1 123,9 13643,7 14387,7 105,5 105,0
- сельское хозяйство и лесное хозяйство 31,1 81,9 263,3 69,5 88,2 126,9 107,7
- рыболовство 9,2 17,6 191,3 18,5 22,3 120,5 126,7
- добыча полезных ископаемых 4194,0 4297,0 102,5 3732,4 3808,8 102,0 88,6
- обрабатывающие производства 2098,1 2474,2 117,9 2855,6 2896,9 101,4 117,1
- производство и распределение электро- 332,6 431,9 129,9 507,5 533,4 105,1 123,5
энергии, газа и воды
- строительство 505,2 601,1 118,9 678,5 675,7 99,6 112,4
- оптовая и розничная торговля; ремонт бы- 1269,7 1518,7 119,6 1574,5 1596,2 101,4 105,1
товых изделии и др.
- гостиницы и рестораны 59,5 83,4 140,2 86,4 95,8 110,9 114,9
- транспорт и связь 573,0 801,1 139,8 781,0 844,5 108,1 105,4
- финансовая деятельность 353,5 548,9 155,3 799,5 829,8 103,8 151,2
- операции с недвижимостью 1097,2 1493,5 136,1 1452,8 1587,8 109,3 107,1
- образование 68,1 292,1 4,3р 225,1 301,7 134,0 103,3
- здравоохранение и предоставление соци- 46,6 238,5 5,1р 183,6 246,4 134,2 103,3
альных услуг
- предоставление про-
чих коммунальных, социальных и персо- 104,4 189,3 181,3 171,3 200,4 117,0 105,9
нальных услуг
* Составлена автором по [7].
Представляется, что в дальнейшем необходимо продолжить системное совершенствование налогового администрирования и его структурного элемента -налогового контроля, посредством доработки законодательства о налогах и сборах, уточнения механизмов действующих налоговых инструментов, повышения налоговой культуры налогоплательщиков. Качество налогового законодательства определяется его стабильностью, транс-порентностью, единообразием мнений финансовых, налоговых и судебных органов по конкретной ситуации. Например, за 2016г. было принято более 60 федеральных законов, внесших изменения в Налоговый кодекс РФ. Следует ускорить при-
нятие законодательства о налоговых консультантах, о предварительном налоговом контроле, что положительно скажется на уровне правовой и налоговой культуры.
Целесообразно постепенное расширение периметра участников налогового мониторинга, с тем чтобы организации смогли заключить добровольное соглашение о расширенном информационном сотрудничестве с налоговыми органами вне зависимости от масштаба деятельности.
В связи с реализацией положений о налоговом мониторинге одним из важнейших инструментов риск-ориентированного подхода является организация службы внутреннего контроля налогоплательщика, цель которой заключается в обеспечении
соблюдения российского законодательства в отношении совершенных и планируемых сделок, а также достоверности, полноты и своевременности отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности в отчетности юридического лица. Деятельность данного структурного подразделения крупнейших налогоплательщиков направлена на обеспечение:
• эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности;
• правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и страховых взносов;
• достоверности и своевременности представления бухгалтерской (финансовой), налоговой и иной отчетности;
• соблюдения действующего законодательства;
• мониторинга результатов выполнения контрольных процедур, направленных на своевременное выявление, исправление и предотвращение ошибок в отчетности предприятия.
На наш взгляд, использование системы внутреннего контроля призвано, с одной стороны, мотивировать организацию к добровольному соблюдению обязанностей налогоплательщика, с другой стороны, минимизировать объем контрольной работы налоговых органов за счет смещения акцента проверки с тестирования учетных данных на тестирование системы внутреннего контроля. При этом проверка учетных данных полностью не исключается из сферы налогового контроля, но ограничивается областями учета, не нашедшими отражения в системе внутреннего контроля, или теми областями, где анализируемая система в недостаточной степени эффективна [13, с. 53]. По мнению Н.А. Фальшиной, налоговый мониторинг предоставляет каждому налогоплательщику возможность принять взвешенное решение о выстраивании дальнейших взаимоотношений с налоговым органом - традиционным или прогрессивным методом. Однако очевидно, что для многих российских компаний подготовка к требуемому для вступления в налоговый мониторинг уровню открытости и качества системы
внутреннего контроля может занять длительный период [14, с. 28-29].
Несмотря на то что внедрение системы внутреннего контроля может существенно повысить эффективность налогового администрирования, подобное нововведение требует значительных трудозатрат как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов.
По нашему мнению, в условиях налогового мониторинга приоритетными направлениями работы налоговых органов являются: разработка методологии диагностики системы внутреннего контроля налогоплательщика, в том числе оценки ее эффективности, а также выработка рекомендаций для налогоплательщиков по организации системы внутреннего контроля.
Пока невозможно однозначно положительно оценить внедрение онлайн-касс в связи с большим количеством спорных вопросов к порядку применения новых правил, особенно к электронным средствам платежа. На наш взгляд, плательщикам ЕНВД и ПСН можно было сохранить право на неприменение ККТ, так как их системы налогообложения не требуют исчисления фактически полученного документально подтвержденного дохода.
Таким образом, системный анализ, проведенный в отношении наиболее значимых налоговых инструментов, позволяет сделать вывод о формировании эффективной системы налогового контроля. Основываясь на положениях «Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов», ФНС России необходимо продолжить совершенствование налогового контроля с учетом сохранения налоговой нагрузки на добросовестных налогоплательщиков, усиления мер по сокращению несправедливой конкуренции, повышению собираемости налогов, улучшению делового климата.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Федеральный закон «Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1» от 31.08.1998г. (в актуальной редакции). Электронный ресурс. [Режим доступа]: http:www. consultant.ru
2. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа (в актуальной редакции). Электронный ресурс. [Режим доступа]: http:www.consultant.ru
3. Послание Президента РФ Федеральному собранию РФ, 3.12.2016г. Электронный ресурс. [Режим доступа]: http:www.kremlin.ru
4. Основные направления бюджетной налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018год и плановый период 2019 и 2020 годов. Электронный ресурс. [Режим доступа]: http:www.minfin.ru
5. Приказ ФНС России «Положение об АИС «Налог-3» от 14.03.2016г. № ММВ-7-12/134. Электронный ресурс. [Режим доступа]: http:www.nalog.ru
6. Налоговая статистика и аналитика. Электронный ресурс. [Режим доступа]: http:www.nalog.ru
7. Начисление и поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ по основным видам экономической деятельности по состоянию на 1.01.2016г., на 1.01.2017г., форма №1-НОМ. Электронный ресурс. [Режим доступа]: http:www.nalog.ru
8. Министерство финансов Российской Федерации. Электронный ресурс. [Режим доступа]: http:www.minfin.ru
9. Бюджет - 2017: возвращение к трехлетнему циклу// Финансы. 2017. №1. -С.3-8.
10. Гончаренко Л.И., Вишневская Н.Г., Голишевский В.И. Основные риски государства при изменении налогового законодательства в отношении крупнейших налогоплательщиков// Налоговая политика и практика. 2016. №4(160).- С52-61
11. Гринкевич Л.С., Жалонкина И.Ю. Новый порядок применения контрольно-кассовой техники: причины введения и последствия // Сибирская финансовая школа. 2017. №3.- С.60-64.
12. Денисова И.П., Рукина С.Н. Открытость государственного налогового контроля как фактор привлечения инвестиций. Наука и мир. Международный научный журнал. 2014. №8(12).- С.105-108.
13. Рукина С.Н. Современный этап развития государственного налогового контроля//Финансовые исследования. 2017. №2. - С.47-55.
14. Фальшина Н.А. Налоговый контроль как современный институт налогового права// Налоги. 2017. №1.- С.25-29.
BIBLIOGRAPHIC LIST
1. The Federal Law "The Tax Code of the Russian Federation, Part 1" 31.08.1998. (in the current version). Electronic resource. [Access Mode]: http: www.consultant.ru
2. The federal law "On the use of cash registers in the implementation of cash payments and (or) payments using electronic means of payment (in the current version). Electronic resource. [Access Mode]: http: www.consultant.ru
3. Message of the President of the Russian Federation to the Federal Assembly of the Russian Federation, 3.12.2016. Electronic resource. [Access Mode]: http: www.kremlin.ru
4. The main directions of the fiscal and customs tariff policy for 2018 and the planning period 2019 and 2020. Electronic resource. [Access Mode]: http: www.minfin.ru
5. Order of the Federal Tax Service of Russia "Regulations on AIS "Tax-3 "of 14.03.2016. №. MMV-7-12 / 134. Electronic resource. [Access Mode]: http: www.nalog.ru
6. Tax statistics and analytics. Electronic resource. [Access Mode]: http: www.nalog.ru
7. Accrual and receipt of taxes and fees in the consolidated budget of the Russian Federation for the main types of economic activity as of 1.01.2016, as of 01.01.2017, Form №.1-NOM. Electronic resource. [Access Mode]: http: www.nalog.ru
8. Ministry of Finance of the Russian Federation. Electronic resource. [Access Mode]: http: www.minfin.ru
9. Budget - 2017: return to the three-year cycle // Finance. 2017. №1. - P.3-8.
10. Goncharenko L., Vishnevskaya N., Golishevsky V.. The main risks of the state when tax legislation changes in relation to the largest taxpayers // Tax policy and practice. 2016. №4 (160) .- P.52-61.
11. Grinkevich L., Zhalonkina I. New order of application of cash registers: reasons for introduction and consequences // Siberian Financial School. 2017. №3.- P.60-64.
12. Denisova I., Rukina S. Openness of state tax control as a factor in attracting investments. Science and peace. International scientific journal. 2014. No. 8 (12).-P.105-108.
13. Rukina S. The Modern Stage of the Development of State Tax Control // Fi-nansovye issledovania. 2017. №2. - P.47-55.
14. Falshina N. Tax control as a modern institute of tax law // Taxes. - 2017. - №1. -P.25-29.
