CC BY
53
Бухгалтерский учет в бюджетных Accounting in Budgetary
и некоммерческих организациях 15 (2016) 32-35 and Non-Profit Organizations
ISSN 2311-9411 (Online) Налоги и налогообложение
ISSN 2079-6714 (Print)
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕАЛИЗАЦИИ МЕТАЛЛОЛОМА, ПОЛУЧЕННОГО В РЕЗУЛЬТАТЕ СПИСАНИЯ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА
Олег Николаевич ГРАФКИН Елена Николаевна КОРОЛЕВА"
а эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация
ь рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация
• Ответственный автор
История статьи:
Принята 04.07.2016 Одобрена 12.07.2016
Ключевые слова: федеральное казенное учреждение, металлолом, списание основного средства, декларация по налогу на прибыль, налогооблагаемая база по прибыли от реализации металлолома, рыночная стоимость, доход
Аннотация
В статье на примере федерального казенного учреждения, занимающегося реализацией металлолома, полученного в результате списания основного средства, рассматривается вопрос, в какой момент возникает налогооблагаемая база по прибыли от реализации металлолома: в момент оприходования его в учете или в момент реализации, а также в каких строках декларации по налогу на прибыль это отражается?
Федеральное казенное учреждение реализует металлолом, полученный в результате списания основного средства. Металлолом приходуется и реализуется по одной цене.
Рассмотрим, в какой момент возникает налогооблагаемая база по прибыли от реализации металлолома: в момент оприходования его в учете или в момент реализации, а также в каких строках декларации по налогу на прибыль это отражается.
На дату подписания актов о списании имущества у казенного учреждения возникает обязанность по отражению в целях налогообложения по налогу на прибыль дохода в размере рыночной стоимости полученного металлолома. Обязанность по отражению дохода возникает также вследствие последующей реализации металлолома покупателю. Казенное учреждение при реализации металлолома вправе уменьшить доход от реализации на расходы в размере рыночной стоимости, по которой металлолом был принят к учету.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов признаются ломом цветных и (или) черных металлов.
Получение металлолома и возможность его реализации создает для организации экономические выгоды, а соответственно, и налогооблагаемый доход (ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
В соответствии с п. 13 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.
Такие доходы признаются в целях налогообложения независимо от последующего использования или неиспользования в деятельности организации государственного сектора (реализации или для управления организацией) (см. письмо Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/58).
Согласно п.5 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационные доходы, полученные в натуральной форме,
учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (то есть исходя из рыночной цены) (см. также письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-06/1/400).
В перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определенный ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации, не включены доходы в виде стоимости имущества, полученного от списания объектов казенного учреждения, и они подлежат включению во внереализационные доходы с учетом положений п. 5 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (см. также письма Минфина России от 08.08.2013 № 03-03-06/4/32160, от 21.10.2009 № 03-03-05/188, ФНС России от 23.12.2009 № 3-2-13/227).
Согласно подп. 8 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации дата получения внереализационных доходов в виде рыночной стоимости материальных запасов, полученных при списании с баланса объектов имущества, определяется на дату Актов о списании имущества или иных аналогичных документов.
В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признается выручка, в частности, от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Как уже было указано, перечень таких доходов является исчерпывающим.
На основании подп. 33.1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ).
В указанной норме доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от сдачи имущества в металлолом, не поименованы.
С учетом изложенного доходы, полученные казенными учреждениями от реализации металлолома, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (см. также
письма Минфина России от 07.04.2016 № 03-0306/3/19798, от 18.02.2016 № 03-03-05/8970, от 05.12.2012 № 03-03-06/4/112).
Особенности определения расходов при реализации прочего имущества, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, определяются нормой подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с указанной нормой при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного пр о из во дства, по купны х тов ар о в ) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций:
— на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено п. 2.2 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации;
— на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации.
Так, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8, 13 и 20 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации.
То есть из данных норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при реализации имущества, полученного при демонтаже или разборке (при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС), доходы от реализации могут быть уменьшены на расходы в виде стоимости указанного имущества.
Таким образом, соблюдается принцип, установленный абз. 4 п. 3 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому любой доход, относящийся к поступлению (выбытию) одного и того же имущества, учитывается в целях налогообложения прибыли однократно. Абзацем четвертым п. 3 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации
предусмотрено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Специалисты Минфина России также высказывались о том, что при реализации металлолома, полученного при ликвидации основных средств, организация вправе уменьшить выручку от его реализации.
Налоговое законодательство не содержит исключения из этого правила для случаев реализации материальных ценностей, полученных при ликвидации (демонтаже, списании) основных средств, созданных (приобретенных) за счет целевых поступлений или средств целевого финансирования. Поэтому при реализации металлолома, полученного при ликвидации (списании) основных средств, стоимость которого была учтена в составе доходов, выручка (доход) может быть уменьшена на стоимость реализованного металлолома.
Следовательно, на дату подписания актов о списании имущества у казенного учреждения возникает обязанность по отражению в целях налогообложения по налогу на прибыль дохода в размере рыночной стоимости полученного металлолома. Обязанность по отражению дохода возникает также вследствие последующей реализации металлолома покупателю.
Казенное учреждение при реализации металлолома вправе уменьшить доход от реализации на расходы в размере рыночной стоимости, по которой металлолом был принят к учету.
Отражение операций в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
Доходы от реализации и внереализационные доходы отражаются в одноименном Приложении № 1 к Листу 02 налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация), форма, формат представления и порядок заполнения которой (далее - Порядок) установлены приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.
В силу п. 6.2 Порядка при заполнении строки 100 Приложения № 1 к Листу 02 Декларации налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, полученных при ликвидации, ремонте ОС, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС, указывают по строке 102 Приложения № 1 к Листу 02 Декларации.
С учетом изложенного полагаем, что доход в размере рыночной стоимости металлолома, полученного при списании имущества казенного учреждения, должен быть отражен по строке 102 Приложения № 1 к Листу 02 Декларации.
В свою очередь выручка от реализации металлолома подлежит отражению в качестве «Выручки от реализации прочего имущества» (строка 014 Приложения № 1 к Листу 02 Декларации).
В абз. 23 п. 7.1 Раздела VII Порядка указано, что по строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 «Выручка от реализации прочего имущества» Приложения № 1 к Листу 02, полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.
Следовательно, рыночную стоимость
реализованного металлолома следует отразить по строке 060 Приложения № 2 к Листу 02 Декларации.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Об отходах производства и потребления: Федеральный закон от 24.06.1998 № 89-ФЗ.
4. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме: приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.
5. Письмо Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/58.
6. Письмо Минфина России от 21.10.2009 № 03-03-05/188.
7. Письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-06/1/400.
8. Письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-06/4/112.
9. Письмо Минфина России от 08.08.2013 № 03-03-06/4/32160.
10. Письмо Минфина России от 18.02.2016 № 03-03-05/8970.
11. Письмо Минфина России от 07.04.2016 № 03-03-06/3/19798.
12. Письмо ФНС России от 23.12.2009 № 3-2-13/227.
