CC BY
40
Методика формирования консолидированной отчетности телекоммуникационными компаниями в соответствии с международными стандартами
Дроздова Лариса Анатольевна,
аспирантка 1-го курса очной формы обучения специальности «Бухгалтерский учет, статистика», кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» НОУ ВПО «Московский финансово-правовой институт», larml@mail.ru
Статья посвящена проблемам формирования финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Автором затрагиваются методические аспекты применения МСФО при формировании консолидированной отчетности телекоммуникационных компаний. Предлагается адаптивная модель процесса трансформации финансовой отчетности с использованием инструментария ситуационно-матричной бухгалтерии. Ключевые слова: консолидированная отчетность, МСФО, телекоммуникационная компания, группа компаний телекоммуникационного сектора, адаптивная модель трансформации.
Drozdova Larisa Anatolevna 1st year post-graduate of full-time course of study at «Accounting, statistics»; the chair of «Accounting, analyses and audit» NSHE HPE «The Moscow finance and legal institute», larml@mail.ru
TECHNIQUE OF FORMATION OF THE CONSOLIDATED REPORTING THE TELECOMMUNICATION COMPANIES ACCORDING TO THE INTERNATIONAL STANDARDS
The article is devoted to problems of formation of the financial reporting according to the international standards of the financial reporting (ISFR). The author mentions methodical aspects of application ISFR at formation of the consolidated reporting of the telecommunication companies. The adaptive model of process of transformation of the financial reporting with use of toolkit of situationally-matrix accounts department is offered. Keywords: the consolidated reporting, ISFR, the telecommunication company, group of the companies of telecommunication sector, adaptive model of transformation.
Современные телекоммуникационные компании преимущественно представлены в форме холдингов. Спецификой финансовой отчетности телекоммуникационных компаний является то обстоятельство, что отчетность, которую необходимо подготовить в соответствии с требованиями МСФО является консолидированной отчетностью.
Основные требования к подготовке консолидированной отчетности по МСФО заключаются в том, что отчетность должна быть сформирована в валюте Российской Федерации и представлена на русском языке. Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит ежегодной обязательной проверке аудиторской организацией в соответствии с международными стандартами аудита и публикации в средствах массовой информации, доступных заинтересованным пользователям финансовой отчетности группы компаний.
Необходимо отметить, что требования о формировании консолидированной отчетности распространяются, как на группы компаний, которые обладают акциями или долями других компаний, так и на компании связанные другими признаками. Рамки контроля определяются требованиями IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» [1], в соответствии с которым наличие контроля предполагается, когда материнская организация владеет прямо или косвенно через дочерние организации более чем половиной голосующих прав компании, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. Контроль существует и когда материнская
организация владеет не более чем половиной голосующих прав организации, если она обладает:
• возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;
• полномочиями определять финансовую и операционную политику организации согласно уставу или соглашению;
• правом назначать и смещать большинство членов совета директоров или равнозначного органа управления другой организации, при этом контроль над организацией осуществляется через этот совет или орган;
• возможностью иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или равнозначного органа управления, при этом контроль над организацией осуществляется через этот совет или орган.
Одной из основных проблем при формировании телекоммуникационными компаниями консолидированной отчетности является то, что они имеют разветвленную структуру дочерних и ассоциированных компаний.
Под консолидированной отчетностью понимается финансовая отчетность группы, представленная так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией (п.4 IAS 27). Требование о подготовке консолидированной отчетности предусматривает включение показателей деятельности всех дочерних компаний независимо от видов их деятельности.
Современная компания телекоммуникационного сектора экономики представляет собой сложно организованное единство материнской компании, дочерних компа-
нии и ассоциированных компании. Используя терминологию международных стандартов, дочерняя компания - это компания, в том числе неинкорпорированная организация, такая как товарищество, которая контролируется другои компаниеи - материнскои.
В годовой отчетности современных телекоммуникационных компании используется термин агрегированная финансовая отчетность, которая готовится методом суммирования строк баланса и отчета о прибылях и убытках дочерних компаний. Данная отчетность готовится на основе национальных стандартов и отражает:
• внутригрупповые обороты по реализации услуг,
• внутригрупповые обороты по начислению дивидендов внутри Группы компаний,
• внутригрупповые инвестиции, дебиторскую и кредиторскую задолженность компаний группы друг перед другом.
Агрегированная финансовая отчетность не включает данные бухгалтерской отчетности компаний, являющихся дочерними по отношению к дочерним компаниям группы. Следует подчеркнуть, что сводную бухгалтерскую отчетность следует отличать от консолидированной финансовой отчетности, так как в основе подготовки каждого из видов отчетности лежат принципиально различные методы. Сводная отчетность составляется путем суммирования показателей участников, в то время как консолидированная отчетность составляется методом элиминирования отдельных показателей компаний группы.
Практика подготовки консолидированного баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках включает следующие основные этапы:
1) построчное суммирование аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов компаний группы в соответствии с составом определенным МСФО;
2) исключение балансовой стоимости инвестиций компании в каждую дочернюю компанию и части капитала каждой дочерней компании;
3) расчет доли меньшинства в чистой прибыли и капитале вклю-
ченных в отчетность дочерних компаний;
4) исключение внутригруппо-вых расчетов.
Таким образом, консолидированная отчетность, исключающая внутригрупповые обороты позволяет сформировать объективную информацию об активах и обязательствах всех компаний группы.
Грамотное формирование финансовой отчетности в соответствии с МСФО является неотъемлемой частью системы управления финансами телекоммуникационной компании.
Главными задачами системы управления финансами любой коммерческой организации или группы компаний являются:
1) стремление к минимизации дефицита денежных средств, обеспечение финансирования всех видов деятельности;
2) стремление к минимизации всех видов расходов (налоговые отчисления, оптимизация себестоимости продукции и т. д.);
3) контрольная функция по защите собственником бизнеса от нецелевого использования денежных средств, от хищения и мошенничества как со стороны других владельцев, так и со стороны высшего наемного управленческого персонала [2, с.42].
При этом одним из основных методов системы управления финансами называется метод ведения прозрачного финансового учета и составления отчетности.
На рис. 1 представлена структура системы управления финансами в группе компании телекоммуникационного сектора.
Можно отметить, что формирование отчетности в соответствии с МСФО выполняет не только информационную, но и управленческую функцию, так как отражает активы, обязательства и иные обязательные элементы отчетности объективно, то есть в интересах внешних пользователей.
В соответствии с ISA 1 «Представление финансовой отчетности», полный комплект финансовой отчетности включает:
а) баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) отчет об изменениях в собственном капитале;
г) отчет о движении денежных средств;
д) примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания [3].
Следует отметить, что ожидаемым пользователями результатом трансформации отчетности в соответствии с международными стандартами является не бухгалтерская отчетность, а именно финансовая отчетность компании, которая по своей экономической сути базируется на концепции сохранения и наращения рискового (венчурного) финансового капитала.
Телекоммуникационные компании - это компании, осуществляющие свою деятельность (хозяйственную и финансовую) не только на территории России. Поэтому, с точки зрения транснациональной экономики финансовая отчетность должна отражать информацию о:
• финансовом положении и финансовых ресурсах организации,
• структуре собственного и заемного капитала,
• финансовом результате деятельность компании,
• динамике финансового положения организации.
Используя терминологию МСФО, финансовая отчетность должна добросовестно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации. Требование добросовестного представления закреплено в пунктах 13-15 IAS 1 и требует от компании:
1) избрать и применять учетную политику в соответствии с МСФО,
2) представить информацию, включая учетную политику, таким способом, который приводит к формированию относимой, надежной, сопоставимой и вразумительной информации,
3) обеспечить дополнительные раскрытия информации в тех случаях, когда соблюдение соответствующих требований МСФО оказывается недостаточным для того, чтобы пользователи смогли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.
Формирование финансовой отчетности телекоммуникационных компаний обладает рядом особенностей.
СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ ГРУППЫ ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫХ КОМПАНИЙ
система финансового планирования
система финансового учета
система финансового _конгроти_
текущее финансовое планирование (бквдж (ггированне);
стратегическое финансовое планирование (бизнес-планирован не);
нн вести ци он ное п роекти рован не.
внешний бухгалтерский и налоговый учет;
внешний финансовый учет;
внутренний управленческий оперативный учет;
контроль текущей финансовой деятельности;
контроль достоверности финансовой отчетности;
контроль финансовых потоков.
внутренний управленческий оперативный учет;
Рис. 1. Структура системы управления финансами в группе телекоммуникационных компаний
Во-первых, телекоммуникационные компании входят в группу компаний и могут образовывать холдинг. Это обстоятельство требует формирования консолидированной отчетности.
Во-вторых, наряду с дочерними компаниями, осуществляющими тот же вид деятельности, что и материнская компания, в группу компаний могут входить дочерние компании, которые осуществляют иные виды деятельности.
Исследователи проблем подготовки консолидированной отчетности уже пришли к выводу относительно того, что одним из наиболее оптимальных путей подготовки консолидированной отчетности группы предприятия является формирование финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе отчетности, подготовленной участниками групп по российским положениям по бухгалтерскому учету [4, с.30].
Анализ обнародованной готовой отчетности дочерних компаний позволяет сделать вывод о том, что в настоящее время российский телекоммуникационные компании не уделяют вопросу формирования отчетности в соответствии с МСФО должного внимания (данная отчетности опубликована в составе годового отчета о деятельности компании только у одной дочерней компании и соответственно у материнской компании).
Ключевой задачей трансформации отчетности в соответствии с МСФО является обеспечение единообразия осуществляемых трансформационных процедур. В качестве одной из наиболее детальных методик можно выделить разработку фирмы Carana Corporation [5]. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО несомненно является комплексным и многоаспектным процессом. Нельзя рассматривать отдельно организационно технические и методические стороны этого мероприятия, так как они взаимосвязаны и взаимообусловлены. Представляется верным процесс трансформации рассматривать как единую модель, которая на выходе имеет отчетность трансформированную в соответствии с международными стандартами (рис.2). Представленная модель процесса трансформации является единой для всех компаний холдинга, что снижает затратность мероприятий по ее реализации.
На входе в системы основной задачей является определение активных точек первой, второй и третьей группы. Термином «активные точки» мы обозначили существующие отклонения. Значение предлагаемой классификации заключается в том, что в зависимости от того, к какой группе относится ак-
тивная точка (отклонение) мы можем предложить метод корректировки. К четвертой группе относятся активные точки, которые не нуждаются в корректировках. Активные точки второй группы корректируются путем корректного применения правил национальных стандартов в силу их идентичности требованиям МСФО. Методом корректировки активных точек третьей группы является учетная политика предприятия, позволяющая уточнить отдельные учетные процедуры в соответствии с международными требованиями. И, наконец, первую группу составляют активные точки, которые нуждаются в корректировке средствами ситуационно-матричной бухгалтерии.
Распределив активные точки по указанным группам, мы получим возможность произвести следующие действия:
1) определив активные точки, которые могут быть скорректированы через учетную политику предприятия, мы формируем учетную политику компании;
2) определив активные точки, которые не могут быть скорректированы иначе, чем через трансформационные процедуры, мы учитываем им при составлении оборотно - сальдовой ведомости для трансформации финансовой отчетности.
На выходе из системы мы получаем данные скорректированные для формирования финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам.
Выше указанный анализ отличий в правилах учета по российским стандартам и МСФО позволяет сделать вывод, что необходимость в корректировке возникает в следующих случаях:
1. Показатель российской отчетности нуждается в аналитической разбивке на несколько показателей в соответствии с международными стандартами.
2. Несколько показателей российской отчетности должны быть объединены в единый показатель финансовой отчетности по МСФО.
Также можно отметить, что в случае полного совпадения стандартов российской отчетности и требований МСФО отчетность остается без изменений.
В качестве среды формирования и реализации технологической модели финансовой отчетности телекоммуникационной компании воспользуемся методикой О.И. Кольваха [6]. В качестве основного инструментария для трансформации используем таблицы (матрицы) решений. Данные таблицы (матрицы) позволяют осуществлять преобразование информации в различных системах отчетности. Матрицы решений - это информационные объекты, содержащие алгоритмы преобразования и соответствия входной и выходной информации, которая позволяет скорректировать данные необходимые для формирования отчетности. Сам переход от данных бухгалтерского учета к данным, соответствующим международным стандартам предполагает установление соответствия между правилами ведения учета в одной и другой системах.
^ относительность независимости исследуемых показателей, так как изменение включенных в модель параметров должно происходить независимо друг от друга;
^ идентичность, то есть модель должна в качественном и количественном отношении соответствовать реальному изменению анализируемого объекта независимо от свободы степени допущений [7, с.100].
Применяя данные принципы к построению адаптивной модели трансформации отчетности в телекоммуникационной компании, можно получить следующие свойства данной модели:
1) основной акцент в построении модели уделяется расхождениям в порядке признания доходов и расходов, учете активов и обязательств в соответствии с национальными стандартами и МСФО;
2) признак адаптивности модели позволяет изменять характеристики отдельных используемых факторов (порядок признания доходов и расходов, осуществления операций) не приводя к необходимости изменять всю модель в целом;
3) компания получает возможность самостоятельно формировать матрицу перехода в зависимости от специфики деятельности и характера хозяйственных операций.
13ХОД В СИСТЕМУ
I
КЛАССИФИКАЦИЯ АКТИВНЫХ ТОЧЕК ПО ГРУППАМ
г
проведение сверки практики учета, принятой н компании с существующими национальными стандартами учета и формирования отчетности
выделение национальных правил учета, которые соответствуют МСФО. но но Каким-либо причинам не соблюдаются компанией
определение учетных процедур, нуждающихся а корректировки средствами ещуаннонно-маггрнчнон бухгалтерии
ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОМ ПОЛИТИКИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО
закрепление правил учета в активных точках, образованных вследствие того, что российские учетные стандарты в отличие от МСФО не детализируют отдельные аспекты формирования финансовой отчетности.
КОРРЕКТИРОВКА АКТИВНЫХ ТОЧЕК ПЕРВОЙ ГРУППЫ
л
I
корректировка шахматной ведомости с использованием матрицы преобразования в МСФО для устранение расхождений в учете
формирование шахматной ведомости скорректированной в соответствии с МСФО
ВЫХОД ИЗ СИСТЕМЫ
г формирование финансовой отчетности в соответствии с - МСФО на основе скорректированной шахматной н оборотно -1 сальдовой ведомости J
> г
КОНТРОЛЬ РЕЗУЛЬТАТОВ
проведение послед ующего контроля корректности сформированной отчетности в соответствии с МСФО
Рис. 2. Адаптивная модель процесса трансформации финансовой отчетности
При рассмотрении предлагаемой методики построения адаптивной модели, дадим определения таким понятиям, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка в терминах и элементарных операциях матричной алгебры.
С.Б. Барнгольц и М.В. Мельник указывают на основные принципы построения экономико-математических моделей любого типа:
^ причинность, то есть включение в модель только тех показателей (факторов), которые являются существенной причиной изменения анализируемого показателя;
Матрица-корреспонденция - это квадратная матрица размером т х т, у которой на пересечении строки, соответствующему некоторому счету X, и столбца, соответствующему счету У, находится единица, а все остальные элементы равны нулю.
Матрицу-корреспонденцию мы будем обозначать В (Х,У), а ее ненулевой элемент, всегда равный единице, через Е(Х,У) = 1. Все остальные элементы Е(1Д) = 0 для всех I Ф X и } Ф У.
Матрица-проводка - это произведение суммы операций на матрицу-корреспонденцию:
В (Х,1)=БХг Е (Х,У)
Так, для суммы операции 89997 = 100 рублей и корреспонденции счетов Е(99;97) "Организацией отражено списание учтенных расходов будущих периодов в связи с выявленными потерями от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций". Матрица-проводка будет иметь следующий вид:
В(99;97) = 100 х
Дт/Кт 10 44 97 99
10
44
97
99 1
Дт / Кт 10 44 97 99
10
44
97
99 100
Приведенный вариант матрицы-корреспонденции и матрицы-проводки относится к типу так называемых неокаймленных матриц, то есть матриц, которые не содержат итогов строк и столбцов. Для бухгалтерского учета (шахматной формы) более характерным является окаймленных матриц, то есть матриц, содержащих указанные итоги.
В форме окаймленной матрицы наш пример можно записать следующим образом:
В(99;97) = 100 х
Дт / Кт
X
Дт / Кт 10 44
£ 100 100 При умножении скаляра X на матрицу все числа, содержащиеся в
ней, увеличиваются в X раз. В первом случае неокаймленные матрицы - все ее элементы, кроме Е(99;97) = 1, равны нулю. Поэтому скалярная величина - сумма проводки S99,97 = 100 автоматически попадает в соответствующую позицию B(99;97) = 100, в то время как все остальные элементы матрицы-проводки будут нулевыми. Во втором окаймленные матрицы -единицы расположены не только в позиции проводки, но также в соответствующих итоговых позициях. Поэтому при умножении сумма проводки S99,97 = 100 автоматически попадает не только в позицию B(99;97), но и копируется в соответствующие итоговые позиции строки, столбца и в общий итог матрицы-проводки.
Для наглядности проиллюстрируем применение инструментария нашей модели. В результате проведенного анализа на входе в систему трансформации были выявлены такие активные точки, как амортизация нематериальных активов. Предположим, что организация провела инвентаризацию своих нематериальных активов, в результате чего было обнаружено:
1. Компания амортизировала нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы.
В соответствии с национальными стандартами, нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы амортизируются не более 20 лет, но менее срока экономической службы компании (п.17 ПБУ 14/2000). параграфы 107,108 IAS 38 предписывают, что нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не амортизируются, но должны регулярно проверяться на предмет обесценения.
В приведенном примере расходы на амортизацию в 2007 г. составляют 120. В соответствии с требованиями МСФО все расходы на амортизацию должны быть полностью компенсированы.
В качестве валюты примера использует российский рубль. Для восстановления стоимости нематериального актива с неопределенным сроком полезной службы мы можем составить на сумму 120 следующую проводку:
Дт IAS 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кт IAS 90-22 «Амортизация основных средств и нематериальных активов»
2. Была установлена необходимость отразить обесценение нематериального актива. В соответствии с российскими правилами учета нематериальные активы не обесцениваются. В соответствии же с IAS 36, нематериальные активы могут обесцениваться и каждый отдельный актив должен тестироваться на обесценение. Допустим, что убытки от обесценения составляют 25. Учтем обесценение нематериального актива:
Дт IAS 91-22 «Прочие операционные расходы»
Кт IAS 05 «Амортизация нематериальных активов».
Занесем эти операции в Журнал корректирующих проводок (табл. 1).
Таблица 1 Журнал корректирующих проводок
№ п/п Корреспонденция счетов Сумма Содержание
Дт Кт
1 IAS 05 IAS 90-22 120 восстановление стоимости нематериального актива с неопределенным сроком полезной службы
2 IAS 91-22 IAS 05 25 учтено обесценение нематериального актива
Запишем необходимые корректировки языком матричной алгебры. С этой целью составим символичный эквивалент Журнала корректирующих проводок, который будет выглядеть следующим образом (табл. 2):
Таблица 2
Эквивалент Журнала корректирующих проводок
Дт IAS 05 Кт IAS 90-22 В!(05;90-22) = 120 - восстановление стоимости нематериального актива с неопределенным сроком полезной службы
Дт IAS 91-22 Кт IAS 05 В2(91-22;05) = 25 - учтено обесценение нематериального актива
Подстрочный индекс 1, 2, ... обозначает номер проводки. Сами проводки записаны с помощью симво-
лического языка, где каждая проводка записывается как формула:
В (ХЛМхт- (1)
Слева показана сама проводка, а справа сумма операции, определенная на корреспонденции счетов Х,У, где счета Х,У е множеству плана счетов. То есть каждая проводка определяется как соответствующий элемент матрицы проводок. Данный способ записи проводок имеет преимущество перед обычной записью: Дебет X, Кредит У - сумма операции, так как позволяет записывать не только сами проводки, но формулы и алгоритмы расчета их сумм. В рамках данной работы это позволяет формировать алгоритмы для преобразования данных бухгалтерского учета в данные для целей налогообложения.
Каждая проводка, приведенная выше в символьном виде, может быть приведена в форме соответствующих матриц-проводок. Например:
В1(05;90-22) =
Дт / Кт 90 - 22 05 Ё
05 120 120
91 - 22
Ё 120
120
В2(91-22;05) =
Дт / Кт 90 - 22 05 Ё
05
91 - 22 25 25
Ё 25 25
В = Ё В, (X, Y),
(2)
i=1
Поскольку: Б! (ХьУ0 = 81Б1 (Х^У), где 1 = 1, 2, ..., п - номер проводки, матрица шахматного баланса может быть представлена как линейная комбинация матриц-корреспонденций:
В= Ё SiEi (Х,, Yi),
(3)
где коэффициентами линейного разложения являются скалярные величины - суммы проводок (1 = 1, 2, ..., п).
Матричная формула (3) - это информационно-технологический образ Регистра распределения произведенных расходов: в ней суммы операций, определенные на соответствующих корреспонденциях счетов, представлены в хронологическом порядке. Суммируя однотипные проводки, получаем шахматный баланс:
В= Ё Sx,yE (X, Y),
(4)
Если просуммировать матрицы-проводки по правилам матричной алгебры, то получим матрицу сводных проводок - шахматную ведомость или дебетовую часть оборотов главной книги.
Алгоритм формирования шахматного баланса сводится к суммированию матриц-проводок за рассматриваемый период. В данном случае, эквивалентом процедуры формирования шахматного баланса будет следующая матричная формула:
где коэффициентами линейного разложения буду суммы операций сводных проводок: 8x7 (счета Х,У е множеству плана счетов).
Матричная формула (4) это информационно-технологический образ шахматного баланса: в ней суммы операций - это итоговые суммы, определенные на однотипных кор-респонденциях счетов. Формула (3) непосредственно преобразуется в формулу (4) с помощью операций матричной алгебры. Можно привести развернутую запись формулы (4). Исправлено Записывать матрицы-корреспонденции в их непосредственном виде представляется слишком громоздким. Можно указывать их в символическом обозначении следующим образом:
В = 120 Е(05;90-22) + 25Е(91-22;05).
Полученный результат представляет собой символическую запись шахматного баланса: в ней указаны суммы и корреспонденции счетов, то есть координаты расположения этих сумм в таблице шахматного баланса. Таким образом, нами была получена матрица корректировок исходного баланса.
Естественно, что мы рассмотрели осуществление только двух необходимые корректировки. На практике трансформация предполагает боль-
шое их количество, поэтому целесообразно использовать автоматизированные системы, например MS Excell, в которых реализована возможность использования матриц.
Таким образом, для одного и того же пространства матриц-корреспонденций базиса линейного разложения, шахматный баланс будет зависеть только от коэффициентов этого линейного разложения сумм операций так, что, изменяя их, мы каждый раз будем получать отличный от предыдущего шахматный баланс. Таким образом, в формуле (4) конкретное числовое наполнение шахматного баланса, поставлено в непосредственную зависимость от исходных данных -сумм однотипных операций, подобно тому, как в обычной алгебраической формуле результат может быть вычислен в зависимости от значений исходных величин.
Таблица шахматного баланса включает и нулевые суммы, которые в формуле не показаны. Однако можно получить полное соответствие символического и табличного образа шахматного баланса, записав в разложении по базису соответствующие матрицы-корреспонденции с нулевыми множителями.
Процесс преобразования данных, содержащихся в шахматной ведомости, представлен на рис. 3.
Как мы уже выяснили, для преобразования данных в модели трансформации необходимо построить матрицу преобразования. С целью формирования матриц, учитывающих целый ряд корректировок нами вычислены и введены следующие коэффициенты.
1. Коэффициент, применяемый при различиях в группировке доходов и расходов. Например, в соответствии с национальными стандартами все непредусмотренные производственным процессом затраты (сверх установленных норм расхода, стоимость производственного брака, расходы по исправлению брака) включаются в стоимость остатков незавершенного производства, а также готовой продукции и себестоимости продаж. Согласно параграфу 16 IAS 2 компании должны исключать из стоимости запасов все непредусмотренные затраты. В данном случае
,=1
для осуществления перегруппировки непредусмотренных затрат в состав прочих расходов можно использовать данный коэффициент.
С (i,j)=
S(i, j)E(a, b) _ E(a, b)
Формирование информации о необходимых корректировках
Обобщение необходимых корректировок в символичном регистре корректировок
Построение матрицы перехода
S(i, j)E(i, j) E(i, j) где i - дебет национальной проводки;
j - кредит национальной проводки;
а - дебет IAS проводки;
в - кредит IAS проводки;
S (ij) - сумма операции;
E (i, j) - единичная матрица с 1 в позиции i, j
Использование данного коэффициента позволяет в шахматной матрице, не меняя сумму операции преобразовать координаты ее расположения.
4. Коэффициент С^^ = 1, если операции учитываются одинаково в обеих системах.
5. Коэффициент C(i,j) = 0, если доход или расход в национальном учете признается в полном размере, а в соответствии с МСФО относится к доходу или расходу, которые не учитываются, например при обесценивании основных средств.
С учетом всех коэффициентов мы можем построить матрицу перехода, представляющую собой неокаймленную матрицу, в которой элемент представляет собой либо ноль, либо выражен каким-либо коэффициентом.
Преимущество использования адаптивной модели трансформации заключается в следующем:
- исключается необходимость организации в полном объеме параллельного учета в соответствии с международными стандартами, что в свою очередь снимает значительную нагрузку с бухгалтерской службы предприятия;
- использование матрицы перехода позволяет не формировать промежуточные регистры, содержащиеся корректировки данных бухгалтерского учета для целей МСФО;
- используя формульное выражение матрицы перехода, как более лаконичную версию, подставляя необходимые коэффициенты преобразовывать данные бухгалтерского учета в данные, необходимые для формирования финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.
Рис. 3. Процесс преобразования данных в модели трансформации
Формирование бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО
Литература
1. IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» // [Электронный ресурс]. - режим доступа: http: // www.accountingreform.ru.
2. Гританс, Я.М. Организационное проектирование и реструктуризация (реинжиринг) предприятий и холдингов: экономические, управленческие и правовые аспекты [Текст]: практ. пособие по управлен. и финанс. консультированию. - 2-е изд., доп. - М.: Во-лтерс Клувер, 2008. - 224с.
3. ISA 1 «Представление финансовой отчетности» // [Электронный ресурс]. - режим доступа: http: // www.accountingreform.ru.
4. Организационные предпосылки перехода групп организаций к составлению консолидированной финансовой отчетности [Текст] / С.В.Панкова, И.В. Иванникова, О.А.Михайлова // Международный бухгалтерский учет. - 2008. -№1(109). - С.30-35.
5. Контрольный перечень требований к раскрытию информации в соответствии со всеми Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) [Электронный ресурс]. - режим доступа: http: // www.accountingreform.ru.
6. Пашигорева, Г.И. Применение международных стандартов отчетности в России [Текст]/ Г.И. Пашигорева, В.И.Пилипенко. Спб.: Питер, 2004.
7. Кольвах, О.И. Ситуационно-матричная бухгалтерия: модели и концептуальные решения [Текст]. -Ростов на Дону: СКНЦВГИ. - 243 с.
8. Барнгольц, С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: учеб. пособие / С.Б. Барнгольц, С.В. Мельник. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 с.
Bibliography
1. IAS 27 «The consolidated and separate financial reporting» // [An electronic source]. -: http: // www.accountingreform.ru.
2. Gritans, Ya.M. Organizational designing and re-structuring (reigenir-ing) the enterprises and holdings: economic, administrative and legal aspects [Text]: The practical grant on administrative and financial consultation. - the 2nd added edition. - M.: Volters Kluver, 2008. - 224 p.
3. ISA 1 «Representation of the financial reporting» // [An electronic source]. -: http: // www.accountingreform.ru.
4. Organizational preconditions of transition of groups of the organisations to drawing up of the consolidated financial reporting [Text] / S.V.Pankova, I.V. Ivannikova, O.A.Mihaylova // The international accounting. - 2008. -№1(109). - p. 30-35.
5. The Control list of requirements to information disclosing according to all International standards of the financial reporting (ISFR) [An electronic source]. -: http: // www.accountingreform.ru.
6. Pashigoreva, G.I. Application of the international standards of the reporting in Russia [Text]/ G.I. Pashigoreva, V.I.Pilipenko. SPb: Piter, 2004.
7. Kol'vah, O.I. Situationally-matrix accounts department: models and conceptual decisions [Text]. -Rostov-on-Don: SKNCVGI. - 243 p.
8. Barngolc, S.B. Methodology of the economic analysis of activity of the managing subject: textbook / C.B. Barngolc, S.V. Melnik. - M.: Finansy i statistika, 2003. - 240 p.
2
3
4
