CC BY
131
УДК [334.722:336] :658.8
Л. О. Сурженко,
кандидат економ!чних наук, ДЗ „Лугансъкий нац1оналъний ун1верситет 1мет Тараса Шевченка"
БЮДЖЕТУВАННЯ ЯК МЕХАН1ЗМ УПРАВЛ1ННЯ Б1ЗНЕС-ПРОЦЕСОМ „МАРКЕТИНГ" НА ПЩПРИеМСТВ!
Вивчення заруб1жного i вгтчизняного досвщу сис-теми фiнансового управлшня пiдприeмством свiдчить про звужене тлумачення такого li механiзму, як бюдже-тування, що обмежуетъся лише операцшним управлш-ням витратами, сферою фшансового планування та роз-робкою фшансово! структури пiдприeмства [1; 2]. А тому нашу статтю присвячено виршенню проблеми розширення сфери бюджетування як фшансового ме-ханiзму стратегiчного менеджменту у раз! застосуван-ня процесно-орieнтованого тдходу до складання бюджетов на основi прiоритетiв у фшансуванш певних бiзнес-процесiв (функцш, процесiв, операцш, робiт).
Теоретичнi засади побудови й функцюнування традищйного бюджетування дозволяють зробити вис-новок щодо дieвостi такого мехашзму фiнансового управлiння, який дозволяе досягти збалансованостi прибутшв i витрат, встановити бюджетнi рамки для кожного тдроздшу i пiдприемства в цшому, здiйснювати контроль виконання бюджету, ощнити роботу менеджерiв [1; 2; 3]. Але класичш схеми бюджетування далек! вщ досконалостi.
Найважливiший 1х недолш, на наш погляд поля-гае в тому, що з позицп фшансового управлшня витратами, ютотне !х скорочення можливе лише ввднос-но значно завищених, невиправданих витрат.
При юнуванш на пiдприемствi певно! системи оргашзаци виробництва можна, дотримуючись звичай-но! стратеги встановлення жорстких бюджетних обмеженъ, понизити до якихось меж витрати. Проте далi неминуче наступае момент, коли скорочувати витрати вже не можна без зниження вимог до роботи тдроздшв.
Сам бюджетний механiзм спонукае знижувати витрати, але не приводе до важливих змш. Так на пев-ному етат виникае ситуащя, за яко! подальше скорочення витрат i одночасне нормальне функцюнування тдприемства або його тдроздшу стае неможливим.
Це викликано бюджетуванням „вщ досягнутого", тобто на основ! аналiзу виконань минулих часiв (рет-роспективний анал!з). ПотОм, залежно ввд специф!ки кожного тдприемства, виводиться який-небудь ор!ен-тир - плановий ввдсоток або об'ем скорочення витрат ввдповвдно до цшей i планованих прибутшв.
Повною мрою усуненню недолтв бюджетування „ввд досягнутого" сприяе система бюджетування „з
нуля" або „нуль-базисне" бюджетування, що дозволяе врахувати ва недолши минного перюду i здшснюе пошук рацюнальних шлях1в досягнення поставлених цшей. При цьому ввдбуваеться перегляд наявних та скорочення надм!рно високих витрат за окремими тдроздшами, що могли зберегтися при бюджетуванш „ввд досягнутого".
Але обидв! традищйш системи бюджетування детально не розбираються, як оргатзована робота кожного тдроздшу i всього тдприемства в цшому, а тому реальне тальки зниження витрат, що мають яскраво виражений характер необгрунтованост i даремност!
Якщо при функцюнуванш традицшних схем бюджетування витрати знижуються до критичного р1вня методом тиску, i дiялънiстъ стае нереальною при подаль-шому скороченн фшансування, то цшком лопчним е пошук шлях1в удосконалення бюджетного процесу.
Суть такого удосконалення полягае в наступно-му. У тому випадкку, коли витрати до меж! скорочен i подальше !х зменшення при чиннш систем! оргашзаци роботи неможливе, оскшьки ва невиправдан витрати припинеш, необидно роз!братися з тим, як оргашзо-вана робота, i з'ясувати, чи ва до, функцп, завдання правильним чином виконуються, чи е можливост для перебудови роботи.
Тобто в ход! бюджетування слад перейти до ана-л!зу конкретних функцш та дш (операцш i робгт), як виконуються в тдроздшах тдприемства. Ди та про-цеси е основними критериями, що лежать в основ! сучасних систем бюджетування.
Вщображення в бюджетах тдприемств стратепч-них цшей щодо поставлено! мети розвитку б!знесу спонукало менеджмент шукати нов! шструменти його складання. Серед таких шструменпв е процесно-ор!ен-товане бюджетування (ABB, Activity-Based Budgeting) [4] на основ! прюритетгв у фшансуванш певних б!знес-процеав (функцш, процеав, операцш, робгт), що прин-ципово в!др!зняеться вщ традищйного бюджетування „ввд досягнутого" i „нуль-базисного" бюджетування.
Процесно-ор!ентоване бюджетування за прюри-тетами базуеться на комбшацп двох стратегш управ-л!ння б!знесом: управл!ння ефективнютю та управлш-ня витратами, поеднуючи принципи збалансовано! системи оцшочних шдикатор!в (показнишв) (BSC, Balanced Scorecard) стратепчних завдань i цшей
Л. О. Cypжeнкo
^ям! pecypcH (вигати)
Нeпpямi pecypcH (витpaти)
Пpямi pecypra (внтaтн)
Рис. 1. Модель фшансового упрaвлiння за ABB - пщходом
пiдприeмств [3; 5] i калькуляцп витрат за 6Í3Hec-npo-цесами (функцп, процеси, операцiï, роботи) (АВС, Activity-Based Costing) [3; 6].
Поступове впровадження оцiночних показникiв дiяльностi пiдприeмства фшансового i нефшансового характеру, АВС - калькуляцп для обл^ i калькуляцп витрат та переходу на процесно-орieнтоване управлш-ня (АВМ, Activity-Based Management) [3; 4; 6] сприя-ють переходу до процесно-орieнтованого бюджетуван-ня за прiоритетами (АВВ - гадхвд).
Використання таких iнструментiв як BSC, АВС, АВМ дозволяе не лише правильно структурувати бюджет, а й достовiрно визначати за обсягами виробництва продукцл та ïï реалiзацiï витрати з урахуванням оцшочних iндикаторiв (показникiв) ефективностi, чинникiв (факторiв) розподiлу витрат за 6iзнес-процесами (функцiï, процеси, операцiï, роботи) та за видами виготовлено1' продукдiï.
Таким чином постановка процесно-орiентовано-го бюджетування за прiоритетами починаеться з опи-су процесiв, що складають функцюнальну структуру пiдприемства у виглядi бiзнес-процесiв, якi ввдобра-жають взаемодiю тдроздшв пiд час виробництва продукцл та об'еднаш у чотири цикли.
Перший - цикл iнвестування (вкладання катта-лу в о6оротнi та необоротн активи); другий - цикл виробництва (споживання ресурсiв для виробництва готово].' продукцiï); цикл реалiзацiï або доходiв (продаж готово].' продукци споживачам); цикл фiнансування або повернення капiталу ( отримання грошових кошт!в для вiдновлення попереднiх циклiв).
Система процесно-орiентованого бюджетування за прiоритетами мае ввдображати всi перерахованi
цикли, зв'язуючи в eдинe цiлe бiзнec-пpoцecи mдпpиeмcтвa i цeнтpи вiдпoвiдaльнocтi нe лишe для здiйcнeння фiнaнcoвoгo плaнyвaння, пoбyдoви фiнaнcoвoï cтpyктypи, oпepaтивнoгo yпpaвлiння витpaтaми, a й для зaбeзпeчeння п^итяня фiнaнcoвo oбгpyнтoвaниx yпpaвлiнcькнx piшeнь, cпpямoвaниx нa дocягнeння cтpaтeгiчниx цiлeй зa paxyнoк зaпpoвaджeння ïx oцiнoчннx iндикaтopiв (пoкaзникiв) eфeктивнocтi.
A тему мoжнa ввaжaтн, щo зaпpoвaджeння ripo^c-нo-opieнтoвaнoгo бк>джeтyвaння зa пpiopнтeтaми (ABB -гада^) - цe нoвнй ф^нтовий мexaнiзм y cиcтeмi cipaie-ri^oro yпpaвлiння mдпpиeмcтвoм. Moдeль фiнaнcoвoгo yпpaвлiння зa ABB - mдxoдaми нaвeдeнi нa pиc. 1.
^иннит пpoцecнo-opieнтовaнoгo бюджeтyвaн-ня зa пpiopитeтaми cпpямoвaнo нa poзвитoк 6!зшс-пpoцeciв (функци, пpoцecи, oпepaцiï, poбoтн), як cтвo-pюють cпoживчy вapтicть i m cкopoчeння бiзнec-пpo-цeciв, яш ïï нe cтвopюють, щo дocягaeтьcя зa дoпoмo-гoю oптимiзaцiï витpaт шляxoм зacтocyвaння piзниx вид!в aнaлiзy, зoкpeмa мeтoдoлoгiï фyнкцioнaльнo-вapтicнoгo aнaлiзy Кpiм тoгo, змiнa aбo yдocкoнaлeн-ня cтpaтeгiчннx цiлeй пoтpeбye piзниx змш y дальшсл пiдпpиeмcтвa, щo тaкoж лeгшe дocягaeтьcя зa paxyнoк зaпpoвaджeнoгo пpoцecнoopieнтoвaнoгoбюджeтyвaння зa пpiopитeтaми y фiнaнcyвaннi бiзнec-пpoцeciв.
Пpoцecнo-opieнтoвaний тдмд y бюджeтyвaннi пepeдбaчae пpoвeдeння нacтyпниx дш:
• вивчeння cпoживчoгo pинкy щoдo внpoблeнoï пpoдyкцiï (aнaлiз кoнкypeнцiï, aнaлiз cepeдoвищa, SWOT - aнaлiз тoщo);
• визнaчeння (iдeнтифiкaцiя) пoтpeб ктенпв тa ïx вiдoбpaжeння y cтpaтeгiчниx цiляx пiдпpиeмcтвa;
Таблиця 1
Перелш шформацшних макетов бюджету „маркетинг" за бiзнес-мроцесом „маркетинг"
Характеристика пакету Юлькють, чол. Сума, тис. грн. Прюритет
Оргашзащя демонстрацш (виставок) - 30 5
ново1 продукци
Анал!з ринкових сегменпв виготовлено!' 1 52 4
продукци за асортиментними групами
Анал!з рииковоi' позици конкуреппв 1 110 3
Регiоиальиi заходи: 2 285 2
створення ! тдтримка розширено1
мереж! торпвельних точок, реклама
Основш заходи щодо обслуговування 3 360 1
кшентчв: оргашзащя виставок-продажш,
перегляд, тдтримка ! вдосконалення
системи кшентського обслуговування
• доведения цшей до рiвня бiзнес-процесiв (функцд, процеси, операцп, роботи);
• визначення потр!бних ресурсiв для 1х виконан-ня на основi очiкуваних обсягiв реал!зацп продукци.
Таким чином, удосконалити традицшну систему бюджетування тдприемств можливо з використанням концепций процесно-орieитованого бюджетування за прюритетами та збалансовано! системи ощночних шди-каторiв (показнишв) ефективносто, в основi яких лежать бiзнес-процеси, що створюють споживчу вартость у розрiзi показниюв нових стратегiчних завдань i цшей.
Для цього керiвники пiдроздiлiв формують для кожного бiзнес-процесу (функци, процеси, операцп, роботи) пакет шформацд для ухвалення управлiнських рiшень, який е основою аналiзу прюритетов.
1нформащйний пакет е пропозицiею з фшансу-вання бiзнес-процесу i мютить наступну iнформацiю:
• витрати процесу, визначенi у вартосному виразi i трудових затратах;
• опис того, як використовуються ресурси при функцюнуванш процесу;
• переваги, як! отримае пiдприемство, якщо да-ний процес отримае фшансування в рамках бюджету тдроздалу;
• опис насладив, як ввдбудуться у випадку, якщо тдприемство ввдмовиться фшансувати цей процес.
1нформащйш пакети тдроздшу помщаються в список, де ввдбуваеться 1х ранжирування за критер!ем важливосто б!знес-процесу, починаючи з найменш важливих. Внизу списку приводиться шформащя про найбшьш важлив! б!знес-процеси, а вгор! - про найменш важлив!
Псля визначення кер!вництвом тдприемства ба-жаного або можливого розм!ру витрат для окремих бюджетов ввдбираються то шформащйш пакети, як! вкладаються в наявний л!мт фшансування. Пакети, що
опинилися вище точки л!мпу, не отримають фшансу-вання в поточному перюда, ! б!знес-процеси, що описан! в цих пакетах, не здшснюватимуться. Надал!, щ !нформац!йн! пакети можуть бути розглянут! при скла-данн! бюджету на наступний пер!од.
Розробка процесно-орiеитованого бюджету на основ! прюритетов у фiнансуваниi б!знес-процеав складае-ться з чотирьох етатв: тдготовчий етап; етап формуван-ня бюджет!в; етап обговорення та затвердження бюджетов; етап фактичного виконання бюджетов! 1хнього контролю. Розглянемо коротко сутшсть кожного етапу.
Головними завданнями тдготовчого етапу е вста-новлення корпоративних цшей ! завдань, вдентифша-щя б!знес-процес!в в!дповвдно до встановлених цшей, виявлення взаемозв'язшв м!ж постачальником ! спо-живачами в!дносно взаемозалежних центр!в в!дпов!-дальност!.
Завданнями етапу формування бюджетов е тдго-товка !нформац!йних пакет!в, укрупнення або розук-рупнення ! ранжирування шформащйних пакетов, визначення остаточних вар!антов шформацшних пакетов, що п!длягають ф!нансуванню.
Зразковий перел!к !нформац!йних пакет!в для бюджету „маркетинг" вщдшу маркетингу тдприемства за б!знес-процесом „маркетинг" приведено в табл. 1.
Наступний етап формування бюджет!в полягае у 1х обговоренш на р!вш вищо! управлшсько1 ланки. До основних завдань третього етапу бюджетування слад вщнести: фшансування бюджетов; контроль над вико -нанням т!льки тих б!знес-процес!в, як! описан! в за-тверджених бюджетом !нформац!йних пакетах; зв!т про фактичн результата ! анал!з використання ресурсш, що видшеш за кошторисом, використання ще! шформацд для складання бюджетов на наступний перюд.
На шнцевому етап! процесно-ор!ентованого бюджетування за прюритетами потр!бно профшансувати
прийнят бюджетом пакети i виключити появу 61знес-процеив, що не мiстяться в затверджених пакетах.
Таким чином бюджетування стае мехашзмом узгоджено! взаемодп фiнансового планування, облiку, контролю, аналiзу й управлiння дiяльнiстю тдприем-ства у розрiзi структурних одиниць через прийняття ввдповвдних бюджетов бiзнес-процесiв та ïx орiентацiï на досягнення стратегiчниx щлей.
Висновок. Розширення сфери процесно-орiен-тованого бюджетування за прюритетами як меxанiзму в систем фiнансового управлiння, що призначений для розробки та пiдвищення фiнансовоï обгрунтованостi управлiнськиx рiшень, спрямованих на досягнення стратепчних щлей дозволяе вважати останнш дiевим фiнансовим меxанiзмом сучасного менеджменту.
Лiтература
1. Добровольский Е. Ю. Бюджетирование: шаг за шагом / Е. Ю. Добровольский, Б. М. Карабанов, П. С. Боровков, Е. В. Глухов, Е. П. Бреслав. - М. : Питер, 2009. - С. 448. 2. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетироование в отдельных отраслях производственной сферы : учебник / В. Э. Керимов. - 6-е изд. - М. : Изд.-торг. корп. „Дашков и К", 2009. - 476 с. 3. Нивен П. Р. Сбалансированная Система Показателей: Шаг за шагом: Максимальное повышение эффективности и закрепление полученных результатов : пер. с англ. / П. Р. Нивен. - Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2004. - XIV, 313 с.
4. Павленко А. Ф. Теорiя i практика маркетингу : монографiя / А. Ф. Павленко, А. В. Войчак, В. Я. Кар-даш, Т. О. Примак та ш. - К. : КНЕУ, 2005. - 584 с.
5. Терни П. Разумный учет: как получить истинную картину затрат с помощью систем АВС / Питер Терни ; пер с англ. Т. Родиной [и др.]. - М. : Секреты фирмы, 2006. - 384 с. 6. Шаховская Л. С. Бюджетирование: теория и практика./ Л. С. Шаховская, В. В. Хохлов, О. Г. Кулаков. - М. : КНОРУС, 2009. - С. 396.
Сурженко Л. О. Бюджетування як мехашзм управлшня бiзнес-процесом „маркетинг" на шдприeмствi
Статтю присвячено обгрунтуванню необхщносп розширення сфери бюджетування як мехашзму управ-лiння бiзнес-процесом „маркетинг", що призначений для розробки та тдвищення фiнансовоï обгрунтова-ност управлшських ршень, спрямованих на досягнення стратепчних щлей тдприемства.
Ключовi слова: бюджетування, процесно-орiен-товане бюджетування, бiзнес-процес „маркетинг", бюджетування бiзнес-процесiв.
Сурженко Л. А. Бюджетирование как механизм управления бизнес-процессом „маркетинг" на предприятии
Статья посвящена обоснованию необходимости расширения сферы бюджетирования как механизма управления бизнес-процессом „маркетинг", который предназначен для разработки и повышения финансовой обоснованности управленческих решений, направленных на достижение стратегических целей предприятия.
Ключевые слова: бюджетирование, процессно-ориентированное бюджетирование, бизнес-процесс „маркетинг", бюджетирование бизнес-процессов.
Surzhenko L. A. Budgeting as management mechanism by a business process „marketing" on an enterprise
The article is sanctified to the ground of necessity of expansion of sphere of budgeting as a management mechanism by a business process „marketing", that is intended for development and increase of financial validity of the administrative decisions sent to the achievement of strategic aims of enterprise.
Key words: budgeting, process-oriented budgeting, a business process „marketing", budgeting of business processes.
Стаття надшшла до редакцл 15.02.2012
Прийнято до друку 23.05.2012
