CC BY
39
Научная статья УДК 657.631.2
https://doi.org/10.24412/2414-3995-2022-1-265-270 NIION: 2015-0066-1/22-247 MOSURED: 77/27-011-2022-01-446
Значение системы внутреннего аудита в эффективном ведении финансово-хозяиственной деятельности организации
Елена Васильевна Егорова
Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя, Москва, Россия, e_e_v@list.ru
Аннотация. Актуальность рассматриваемых в статье вопросов заключается в том, что в современных экономических условиях, которым свойственна нестабильность, выражающаяся в возникновении кризисных ситуаций и иных серьезных с экономической точки зрения проблем в России и иных странах мира, все больше компаний постепенно приходят к осознанию необходимости создания системы внутреннего аудита. Такие выводы свойственны, в основном, для крупных организаций, которые имеют сложную организационную структуру. Причина возникновения такой необходимости заключается в достижении основной цели предпринимательской деятельности, а именно - извлечение прибыли.
В статье проанализировано состояние системы развития внутреннего аудита на основе исследований, проведенных Институтом внутренних аудиторов совместно с одной из аудиторских компаний большой четверки - KPMG. На основе приведенного в данной статье анализа показано значение системы внутреннего аудита, дается ясное представление о функционировании данной системы, об основных пользователях результатов деятельности внутренних аудиторов, о показателях оценки эффективности их деятельности, негативных факторах, оказывающих влияние на их работу, а также об уровне взаимодействия систем внутреннего аудита с подразделениями, осуществляющими защитные функции предприятий.
Ключевые слова: система внутреннего аудита, субъект внутреннего аудита, объект внутреннего аудита, эффективность деятельности системы внутреннего аудита
Для цитирования: Егорова Е. В. Значение системы внутреннего аудита в эффективном ведении финансово-хозяйственной деятельности организации // Вестник экономической безопасности. 2022. № 1. С. 265-270. https://doi.org/10.24412/2414-3995 -2022-1 -265 -270.
Original article
The importance of the internal audit system in the effective conduct of financial and economic activities of the organization
Elena V. Egorova
Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot', Moscow, Russia,
е_е^@^.ги
Abstract. The relevance of the issues considered in the article lies in the fact that in modern economic conditions, which are characterized by instability, expressed in the occurrence of crisis situations and other serious problems from an economic point of view in Russia and other countries of the world, more and more companies are gradually coming to realize the need to create an internal audit system. Such conclusions are typical mainly for large organizations that have a complex organizational structure. The reason for the emergence of such a need is to achieve the main goal of entrepreneurial activity, namely, profit-making.
The article analyzes the state of the internal audit development system based on research conducted by the Institute of Internal Auditors together with one of the big Four audit companies - KPMG. On the basis of the analysis given in this article, the importance of the internal audit system is shown, a clear idea is given about the functioning of this system, about the main users of the results of the activities of internal auditors, about the indicators of evaluating the effectiveness of their activities, negative factors affecting their work, as well as about the level of interaction of internal audit systems with departments performing protective functions of enterprises.
© Егорова Е. В., 2022
Keywords: internal audit system, subject of internal audit, object of internal audit, effectiveness of the internal audit system
For citation: Egorova E. V. The importance of the internal audit system in the effective conduct of financial and economic activities of the organization. Bulletin of economic security. 2022;(1):265-70. (In Russ.). https://doi. org/10.24412/2414-3995-2022-1-265-270.
Система внутреннего аудита состоит из совокупностей организационной структуры, методик, процедур проведения внутреннего аудита, включая их документальное оформление.
Для увеличения отдачи на каждый вложенный рубль система внутреннего аудита должна выполнять комплекс мер, направленных на:
- проверку целесообразности и эффективности совершаемых фактов хозяйственной деятельности;
- оценку достоверности информации;
- соблюдение норм законодательства;
- сохранность активов предприятия, а также эффективности экономической деятельности системы внутреннего контроля;
- всесторонний анализ эффективности деятельности организации в части управления рисками и процессов, направленных на их снижение;
- проверку следования руководства основным принципам управления, поиск путей повышения эффективности деятельности подразделения внутреннего аудита;
- своевременное обеспечение информацией руководство организации, консультирование и предоставление рекомендаций по предотвращению или снижению рисков до минимально допустимого уровня.
При этом важно сказать о том, что применение системы внутреннего аудита, предполагает постоянное функционирование, осуществляемое на регулярной основе. При этом разовые проверки не могут считаться системой и призваны решать точечные, возникающие в определенный период времени задачи.
Составляющими системы внутреннего аудита выступают:
- субъекты и объекты внутреннего аудита;
- нормативная правовая база;
- процедуры и методы проведения внутреннего аудита;
- информационная база;
- материальная база;
- кадровое обеспечение внутреннего аудита;
- прямые и обратные связи элементов системы внутреннего аудита.
Роль каждого элемента имеет ключевое значение в построении такой системы и определяет ее эффективность.
Для принятия решения о создании системы внутреннего аудита, необходимо проанализировать множество факторов, прежде всего таких, как: структура организации, разграничение функций владения и
управления организацией, местоположение дочерних предприятий и филиалов, уровень риска, присущего конкретной деятельности, а также направления и масштабы финансово-хозяйственной деятельности организации.
Субъектами внутреннего аудита выступает либо структурное подразделение в виде службы, отдела, либо одно лицо - внутренний аудитор. Решение о виде субъекта внутреннего аудита организация принимает самостоятельно исходя из затрат на ее содержание, организационной структуры, поставленных задач.
Объектом внутреннего аудита может стать как организация в целом, так и ее структурные подразделения или отдельные направления деятельности. Выбор объектов, подвергнутых проверке, осуществляется: исходя из плана проведения аудиторской проверки, по разовым поручениям руководства организации, исходя из риск-ориентированного подхода. Правильный выбор объектов внутреннего аудита позволяет своевременно выявлять и предотвращать возможные потери организации, что увеличивает значимость системы внутреннего аудита в эффективной деятельности организации.
В целях регламентации деятельности системы внутреннего контроля в организации издается локальный нормативный акт - «Положение о внутреннем аудите». В данном документе закрепляются основные положения, касающиеся деятельности системы внутреннего аудита. В данном положении, в частности, прописывается каким структурным подразделением или лицом будет осуществляться внутренний аудит.
Выбор процедур и методов осуществления внутреннего аудита зависит от целей и задач, ставящихся перед субъектом аудита руководством компании, и выбираются индивидуально для каждого направления деятельности. Правильно выбранные процедуры и методы способствуют эффективности деятельности системы внутреннего аудита.
Информационная база системы внутреннего аудита состоит из данных, содержащихся в документах бухгалтерского и налогового учета и отчетности, а также нормативных правовых актов, регламентирующих ведение учета и составление отчетности. Также к информационному обеспечению относятся современные справочные системы, доступ к бухгалтерским компьютерным программам, выписываемые специализированные журналы.
Материальная база сотрудников системы внутреннего аудита предполагает полную обеспечен-
ность их деятельности, начиная с предоставления индивидуального рабочего места, и заканчивая письменными принадлежностями.
Кадровое обеспечение системы внутреннего аудита нуждается в высококвалифицированных специалистах, имеющих опыт аналогичной работы. По этой причине подбору кадров при создании системы внутреннего аудита следует уделять повышенное внимание со стороны руководства организации. В качестве аудиторов в организации должны работать высококвалифицированные кадры, имеющие соответствующее профессиональное образование. Квалификация сотрудника должна подтверждаться путем сертификации, которая предполагает ежегодное повышение квалификации.
Эффективное функционирование системы внутреннего аудита во многом определяется наличием прямых и обратных связей между субъектом внутреннего аудита, руководством и структурными подразделениями организации. Субъект внутреннего аудита независим, подчиняется и подотчетен в своей деятельности только руководству компании, что говорит об обратной связи. Прямые связи подразумевают отношения между подразделением внутреннего аудита и структурными подразделениями организации.
Внутренний аудит является важным компонентом управления в случае разделения функций владения и управления. Именно в этом случае, в целях снижения предпринимательских рисков и привлечения инвестиций, собственники организации разрабатывают стратегию развития деятельности организации. И в такой ситуации управление компанией поручается на договорной основе квалифицированным менеджерам. При этом особую актуальность приобретает вопрос контроля со стороны собственников и руководства организации за деятельность всех осуществляемых процессов.
Особенно хотелось бы отметить значимость взаимодействия аудиторов с владельцами и участниками бизнес-процессов, так как вовлечение работников, непосредственно обслуживающих процесс, позволяет разработать мероприятия, в том числе контрольные процедуры, направленные на повышение эффективности системы внутреннего контроля. Отвечая ожиданиям основных заказчиков, совета директоров, менеджмента, внутренние аудиторы осуществляют их консультирование по вопросам выполнения плана мероприятий по результатам проведенных проверок, совершенствования процессов управления рисками, системы внутреннего контроля.
Система внутреннего аудита необходима также и самому менеджменту организации. Менеджмент компании не всегда способен в должной степени оценивать сложившуюся ситуацию и принять правильное управленческое решение. В этом случае, основным
инструментом обобщения и анализа данных по всей организации, выступает внутренний аудит.
Внутренний аудит особенно важен для холдингов и организаций, имеющих разветвленную сеть филиалов. В этом случае головная организация посредством системы внутреннего аудита получает возможность своевременно собирать и обрабатывать информацию о деятельности своих филиалов и/или дочерних организаций. В свою очередь, филиалы и/или дочерние организации также способны извлечь пользу от внутреннего аудита. У них возникает возможность лучше понять политику и процедуры головной организации.
Несмотря на то, что в современной России внедрению систем внутреннего аудита не уделяется должного внимания, из года в год эта система продолжает развиваться.
Для анализа данных о состоянии и тенденциях развития системы внутреннего аудита, было изучено совместное исследование Института внутренних аудиторов и KPMG - одной из аудиторских компаний большой четверки. В опросе участвовали около 100 руководителей подразделений внутреннего аудита российских компаний различных отраслей экономики, таких как, добыча полезных ископаемых (18 %), деятельность в области информации и связи (13 %), обрабатывающие производства (11 %), оптовая и розничная торговля (10 %) и иные [1].
По данным опроса, к базовым функциональным обязанностям системы внутреннего аудита среди респондентов по состоянию за 2018 год относят такие как, например, оценка эффективности системы внутреннего контроля, мониторинг процесса устранения недостатков, консультирование уполномоченного руководства и иные.
Исходя из конкретных функций, вменяемых системе внутреннего аудита, а также возлагаемых на нее задач, в зависимости от масштабов деятельности организации и сложности ее организационной структуры, руководство определяет в каком виде будет функционировать субъект внутреннего аудита. Функции внутреннего аудита могут выполнять: один внутренний аудитор, подразделение в виде службы, отдела, департамента, управления или дирекции.
При анализе информации, полученной в результате рассмотрения исследования состояния развития внутреннего аудита в России за 2018 год, необходимо отметить, что в 63 % компаний - респондентов функцию внутреннего аудита выполняет служба внутреннего аудита (дирекция, управление, департамент, отдел), а в 29 % - служба внутреннего контроля и аудита (управление, департамент, отдел) (рис. 1). Данное соотношение обусловлено более четким разделением функций внутреннего аудита, определением его задач при наличии службы внутреннего аудита по сравнению со службой внутреннего контроля и аудита.
RO/
3% 5/0 ■ Служба внутреннего аудита (дирекция,
к управление, департамент, отдел)
29% ■ \ ■ Служба внутреннего контроля и аудита
\ \ (управление, департамент, отдел)
СЭО/ ■ Служба внутреннего контроля (управление,
63% департамент, отдел)
у ■ Иное (например, департамент внутреннего аудита
и риск менеджмента)
Рис. 1. Подразделения, выполняющие функции внутреннего аудита в российских организациях - респондентах по данным IIA и KPMG за 2018 г.
Подразделения, выполняющие функции внутреннего аудита находятся в подчинении руководства организации в лице комитета по аудиту (совета директоров, директора) компании. На данный момент более 80 % систем внутреннего аудита имеют функциональное подчинение комитету по аудиту (совету директоров) компаний, что соответствует сложившейся на международном уровне практике. В результате, данный комитет является и одним из основных пользователей результатами работы системы внутреннего аудита (82 %). Основным же пользователем, в 97 % случаев, выступает высшее исполнительное руководство. Интересным представляется и тот факт, что по состоянию за 2018 год число российских компаний -респондентов, в которых к основным пользователям результатами работы системы внутреннего аудита относится служба безопасности, составляет около 35 %.
120% -
Рассмотрим структурный показатель пользователей результатов работы внутреннего аудита в процентном соотношении за 2018 году на диаграмме, учитывая возможность выбора компаниями - респондентами нескольких вариантов ответов (рис. 2).
Помимо проверок, направленных на оценку деятельности организаций и ее структурных подразделений, системе внутреннего аудита, в том числе, необходимо оценивать качество собственной работы. По данным Международного института внутренних аудиторов на 2018 год, 25 % систем внутреннего аудита, применяемых организациями, каждый год проводят оценку качества своей деятельности на соответствие международным стандартам внутреннего аудита. Данный показатель является низким и свидетельствует о недостаточном контроле за качеством осуществляемой деятельности.
100%
80%
60%
40%
20%
0%
97%
15%
5%
■ Высшее исполнительное руководство
■ Линейное (операционное) руководство
■ Собственники
■ Ревизионная комиссия
■ Совет директоров (комитет по аудиту)
■ Служба безопасности
■ Внешний аудитор
■ Иное
Рис. 2. Пользователи результатов работы системы внутреннего аудита российских организаций - респондентов по данным IIA и KPMG за 2017 г.
К показателям оценки эффективности деятельности системы внутреннего аудита чаще всего относятся такие показатели, как степень выполнения плана аудиторских заданий - 71 %, степень удовлетворенности заказчиков внутреннего аудита - 55 % и результаты опроса высшего исполнительного руководства -50 % и членов совета директоров (комитета по аудиту) - 40 % (рис. 3).
Анализ показывает, что приведенные показатели довольно полно могут охарактеризовать эффек-
тивность работы системы внутреннего аудита уже в 2018 году. Однако, считаем, что, например, такой показатель, как «количество выполненных аудиторских проверок, приходящихся на одного аудитора» должен быть выше 8%, так как данный показатель характеризует целесообразность содержания внутреннего аудитора, как штатной единицы. А показатель отсутствия системы оценки эффективности деятельности системы внутреннего аудита «не используется» должен быть равен нулю.
Рис. 3. Показатели оценки эффективности деятельности системы внутреннего аудита российских организаций-респондентов по данным IIA и KPMG за 2018 г.
Недостаточные полномочия сотрудников СВА
Отсутствие реальной независимости СВА от менеджмента
Недостаточная поддержка со стороны комитета по аудиту (совета директоров)
Недостаточный уровень профессионализма сотрудников СВА
Недостаточное обеспечение финансовыми ресурсами
Недостаточная поддержка со стороны высшего исполнительного руководства
Недостаточная степень сотрудничества со стороны аудируемых подразделений
Большие затраты времени на получение необходимой информации
Недостаточная обеспеченность СВА кадровыми ресурсами
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
Рис. 4. Факторы, оказывающие негативное влияние на работу системы внутреннего аудита в российских организациях-респондентов, по данным IIA и KPMG за 2018 г.
50%
40%
30%
20%
10%
0%
Подразделение внутреннего контроля и аналогичные ему
Подразделение по управлению рисками
Служба безопасности
□ Активное взаимодействие, инициативный обмен информацией о рисках и контрольных процедурах
□ Периодическое взаимодействие, обмен информацией о рисках и контрольных процедурах по запросу
□ Ограниченное взаимодействие, обмен информацией о рисках и контрольных процедурах не проводится
□ Подразделение не создано в организации
Рис. 5. Уровень взаимодействия системы внутреннего аудита с подразделениями, осуществляющими защитные функции российских организаций-респондентов, по данным IIA и KPMG за 2018 г.
Анализ данных общественного мнения о недостатках, оказывающих существенное негативное влияние на работу систем внутреннего аудита, позволяет выделить недостаточную обеспеченность данных систем квалифицированными специалистами данной отрасли. Также выделим большие затраты рабочего времени на получение необходимой информации и слабое сотрудничество с аудируемыми подразделениями (рис. 4).
Степень взаимодействия системы внутреннего аудита с подразделениями внутреннего контроля, подразделениями по управлению рисками и службой безопасности организации отражает развитость системы внутреннего аудита в целом. На основании статистических данных, полученных из совместного анализа института внутренних аудиторов и одной из крупнейших аудиторских компаний KPMG, можно сделать вывод о том, что порядка 40% систем внутреннего аудита активно сотрудничают и обмениваются информацией с вышеперечисленными подразделениями (рис. 5). Однако в одной трети случаев в компаниях отсутствует обособленное подразделение по внутреннему контролю и аналогичные ему, а также подразделения по управлению рисками.
Значение системы внутреннего аудита в целом заключается в обеспечении руководства организации поддержки в достижении поставленных целей и повышении эффективности процессов контроля и управления. Анализ данных о состоянии системы внутреннего аудита в российских организациях позволил дать более четкое понимание о функционировании данных систем, основных пользователях результатами их деятельности, показателях оценки эффективности деятельности, негативных факторах, оказывающих влияние на их работу, а также об уровне взаимодействия систем внутреннего аудита с подразделениями, осуществляющими защитные функции предприятий.
Список источников
1. Официальный сайт Института внутренних аудиторов. Режим доступа: https://www.audit-it.ru/ articles/audit/a1011009/1026463.html.
References
1. Official website of the Institute of Internal Auditors Access mode: https://www.audit-it.ru/articles/ audit/a1011009/1026463.html.
Информация об авторе
Е. В. Егорова - доцент кафедры экономики и бухгалтерского учета Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя, кандидат экономических наук.
Information about the author
E. V. Egorova - Associate Professor of the Department of Economics and Accounting of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot', Candidate of Economic Sciences.
Статья поступила в редакцию 17.01.2022; одобрена после рецензирования 01.03.2022; принята к публикации 10.03.2022.
The article was submitted 17.01.2022; approved after reviewing 01.03.2022; accepted for publication 10.03.2022.
