CC BY
86
ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ
УДК 336.226.212.1
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ КАК ИНСТРУМЕНТ РАЗВИТИЯ ЗЕМЕЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ МЕЖДУ ОРГАНАМИ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ И ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАТЕЛЯМИ (ЗЕМЛЕВЛАДЕЛЬЦАМИ)
А. А. БАРЛЫБАЕВ, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой общих гуманитарных и социально-экономических дисциплин E-mail: adigam@mail. ru Зауральский филиал Башкирского государственного аграрного университета
Ф. Р. АБДУЛЛИНА, старший преподаватель кафедры налогов и налогообложения E-mail: iminova. 73@rambler. ru Сибайский институт (филиал) Башкирского государственного университета
Опыт реализации земельных реформ показал, что в выстраивании земельных отношений имеются проблемы, без решения которых невозможно рационально использовать земельный фонд. На примере Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан рассмотрено влияние изменений в законодательстве на суммы земельного налога, поступающего в местный бюджет. Предложены меры совершенствования земельных отношений между местными органами власти и землепользователями (землевладельцами).
Ключевые слова: земельные ресурсы сельскохозяйственного назначения, земельный участок, Единый государственный реестр земель, земельный налог, землепользователи.
Необходимость совершенствования в Российской Федерации и регионах социально-экономичес-
ких отношений собственности на землю, земельных отношений через формирование земельного рынка не вызывает сомнений.
Актуальность темы исследования подтверждается также целями и задачами, обозначенными в Концепции развития земельных и имущественных отношений в Республике Башкортостан на 2012-2016 годы, утвержденной постановлением Правительства Республики Башкортостан от 09.11.2011 № 396. В качестве приоритетных задач здесь выделены:
1) совершенствование институциональных основ регулирования земельных отношений и управления земельными ресурсами;
2) совершенствование системы государственного и муниципального управления земельными ресурсами;
3) повышение эффективности использования земельных ресурсов;
4) формирование рынка земель и активизация оборота земель сельскохозяйственного назначения;
5) разграничение государственной собственности на землю, а также стимулирование граждан и юридических лиц к своевременному проведению государственного кадастрового учета и регистрации прав собственности на землю и т. д. Проводимая аграрная реформа выдвинула
в качестве определяющего элемента в сельском хозяйстве земельные отношения, возникающие по поводу владения, пользования и распоряжения землей, а также ее платности. Проблемы земельных отношений включают в себя большой круг вопросов: формы собственности и хозяйствования, рынок земли, цена земли, рента, земельный налог, управление земельными ресурсами, разграничение федеральных и муниципальных земель, а также средств, поступающих от оборота земли, в том числе от аренды.
Проблема налогообложения земли весьма актуальна, ведь, с одной стороны, земельный налог -это один из источников формирования местных бюджетов, а с другой - та сумма, которую землевладелец (землепользователь) должен отдать за использование земельных ресурсов (см. рисунок).
Земельный налог для местных органов власти должен быть тем рычагом, с помощью которого можно воздействовать на процесс именно рационального использования земель сельскохозяйственного назначения. Ведь чем больше земельного налога поступит в местный бюджет, тем больше местные администрации смогут заложить в расходную часть бюджета суммы на мероприятия по рациональному использованию земельных ресурсов. То есть нормально функционирующий орган местного самоуправления, с одной стороны, должен быть заинтересован в
Земельный налог
большем поступлении денежных средств в местный бюджет, с другой - в рациональном использовании земельных ресурсов. Однако на данном этапе таким воздействующим рычагом земельный налог не является: методика расчета, к сожалению, не дает возможности использовать его в качестве налогового стимулятора.
Объем поступлений земельного налога в местные бюджеты зависит от таких критериев, как налоговая база, количество объектов налогообложения, налоговые ставки, налоговые льготы, особенности исчисления налога для отдельных категорий плательщиков.
Исчисление земельного налога производится в соответствии с гл. 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ (НК РФ) и решениями представительных органов местного самоуправления в части установления налога на землю. Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, регламентированных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 4 ст. 12 НК РФ). То есть с помощью предоставления налоговых льгот можно регулировать земельные отношения.
Рассмотрим основные элементы земельного налога и проблемы с их определением. По общему правилу основными элементами налога являются: налогоплательщики, объект налогообложения, на-
Земельный налог
Органы местного самоуправления
Договор о переходе права собственности
Арендная плата
Схема взаимодействия
органов местного самоуправления с землевладельцами (землепользователями)
логовая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (ст. 17 НК РФ).
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ). Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).
Право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения возникает у организации или физического лица с момента государственной регистрации земельного участка [6]. Государственная регистрация права осуществляется посредством внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним. То есть плательщиком земельного налога определено лицо, которое в реестре указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок, являющийся объектом налогообложения. Проблемы, связанные именно с регистрацией права собственности на землю, будут рассмотрены ниже.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января календарного года, являющегося налоговым периодом (ст. 390 НК РФ).
Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
И здесь обозначается проблема, связанная с тем, что согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщик и основные элементы налога. Но в данном случае налоговая база по земельному налогу (кадастровая стоимость) не доведена до
налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Для определения налоговой базы по земельному налогу налогоплательщики обязаны установить, являются ли данные земельные участки объектом налогообложения. Если земельные участки признаются объектом налогообложения, то установление кадастровой стоимости земельных участков осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ. Согласно указанному пункту для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок ее осуществления установлен правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (п. 14 ст. 396 НК РФ). Отметим, что такой порядок на сегодняшний день установлен постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков», согласно которому территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости обязаны бесплатно предоставлять налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков. При этом предоставлять указанные сведения для целей налогообложения они обязаны по письменному заявлению налогоплательщика. Кроме того, сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения должны размещаться на официальном интернет-сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.
Таким образом, налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны самостоятельно обеспечивать себя сведениями о кадастровой стоимости земельных участков посредством получения их через Интернет либо путем подачи письменного запроса в территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости для предоставления такой информации.
Заметим, что до 1 января 2010 г. порядок предоставления сведений о кадастровой стоимости
земельных участков территориальными органами Федерального агентства кадастра объектов недвижимости был иным. Указанные территориальные органы были обязаны доводить до сведения налогоплательщиков кадастровую стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года (не позднее 1 марта календарного года).
Главой 31 НК РФ для исчисления, уплаты земельного налога и представления отчетности предусмотрены налоговый и отчетные периоды. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года.
Одним из основных элементов налога является установление налоговой ставки. Для земельного налога налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать лимитов, обозначенных в ст. 394 НК РФ.
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики-физи-ческие лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Что касается льгот по земельному налогу, то НК РФ предусмотрены вычеты (льготы) для некоторых категорий физических лиц - Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы, инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группы инвалидности, и др. При представлении документов, подтверждающих такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения, для данной
категории налогоплательщиков налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении. Причем органам муниципальных образований предоставлено право корректировки налоговых льгот в сторону увеличения по сравнению с установленными в НК РФ, расширения оснований и порядка их применения. Например, на территории городского округа г. Сибай в соответствии с решением Совета городского округа г. Сибай Республики Башкоторстан от 30.10.2006 № 186 «Об установлении земельного налога» для вышеперечисленных категорий физических лиц, а также для ветеранов труда и граждан, имеющих звание почетного жителя г. Сибай, представляется полное освобождение от уплаты земельного налога.
Что касается юридических лиц, то освобождаются от налогообложения в отношении земельных участков, например организации уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общероссийские общественные организации инвалидов и др.
можно считать льготой ставку земельного налога, которая, например, по г. Сибай составляет 0,3 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования. Для сравнения отметим, что в отношении земельных участков, занятых индивидуальными предпринимателями под автостоянки и кооперативные гаражи, установлена ставка 0,9 %. Но сельскохозяйственные земли можно использовать рационально, нерационально, а также вообще не использовать. В связи с этим, на взгляд авторов, необходимо рассматривать на местном уровне введение налоговых льгот за рациональное использование земель сельскохозяйственного назначения в виде, например, налогового вычета в размере части понесенных расходов на мероприятия по уходу за землей.
Анализ структуры начислений по земельному налогу показывает, каким образом меняются все элементы земельного налога и какие факторы обусловливают эти изменения. Проанализируем начисления по земельному налогу на примере Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан (табл. 1). Подконтрольными террито-
Таблица 1
Динамика развития земельных отношений между органами местного самоуправления и землепользователями (землевладельцами) по Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан в 2008-2010 гг.
Показатель Год Абзели-ловский район Баймакский район г. Баймак Зилаирский район г. Сибай Хайбуллинский район
Динамика изменения сумм начисленного налога на землю физических лиц, тыс. руб. 2008 1 849 605 677 241 1 741 658
2009 3 504 1 465 888 562 2 368 1 856
2010 4 137 1 671 1 026 705 2 780 2 502
Динамика изменения количества объектов налогообложения по земельному налогу физических лиц, шт. 2008 10 095 7 909 2 372 4 627 11 363 6 574
2009 14 616 10 069 2 910 5 608 13 523 9 914
2010 16 155 10 582 3 050 5 955 14 655 11 397
Сравнение сумм представленных льгот по налогу на землю физических лиц, тыс. руб. 2008 355 272 470 88 854 10
2009 489 95 515 246 1 166 20
2010 354 211 519 274 1 268 20
риями данного налогового органа являются Абзели-ловский, Баймакский, Зилаирский, Хайбуллинский районы, города Баймак и Сибай.
На основе анализа данных табл. 1 приходим к выводу - очевиден рост сумм начисленного земельного налога по физическим лицам по всем территориям. Это обусловлено стабильным увеличением количества объектов налогообложения и кадастровой стоимости земельных участков.
Увеличение количества объектов налогообложения по земельному налогу для физических лиц обусловлено в первую очередь получением физическими лицами паев и регистрации прав на них.
Начало получению паевых земель физическими лицами было положено в 1990-е гг. В ходе проведения земельной реформы в соответствии с Указом Президента РФ от 27.12.1991 № 323 «О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР» (утратил силу с 25.02.2003) коллективы совхозов, других сельскохозяйственных предприятий, колхозов и кооперативов, использующих землю на праве бессрочного (постоянного) пользования, перешли к частной, коллективно-договорной и другим формам собственности, согласно действовавшему в тот период земельному законодательству. Приватизация земель сельскохозяйственного назначения, приватизация, реорганизация сельскохозяйственных предприятий, проводимая в 1990-е гг., осуществлялась в соответствии с действовавшими на тот период нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Указом Президента РФ от 27.10.1993 № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» (утратил силу с 25 февраля 2003 г.) было установлено, что граждане и
юридические лица могут образовывать общую совместную или общую долевую собственность путем добровольного объединения принадлежащих им земельных участков, земельных долей (паев). Каждому собственнику земельного участка выдавалось свидетельство на право собственности на землю, которое подлежало регистрации в регистрационной (поземельной) книге. Каждому члену коллектива сельскохозяйственного предприятия, которому земля принадлежала на праве общей совместной или общей долевой собственности, выдавалось свидетельство на право собственности на землю с указанием площади земельной доли (пая) без выдела в натуре.
И лишь Федеральный закон от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» определил особенности совершения сделок с долями без их выдела из общедолевого участка, установил порядок выдела долей, порядок владения, пользования и распоряжения участком, находящимся в долевой собственности, а также правила организации собрания дольщиков, когда оно необходимо, в том числе для выдела долей.
В период с 1 января 2006 г. до 1 января 2008 г. на территории республики проводились мероприятия по бесплатной однократной приватизации гражданами земельных участков земель сельскохозяйственного назначения.
Как было уже сказано, наиболее действенным рычагом в управлении земельными отношениями являются налоговые льготы. Сравнение сумм предоставленных льгот по земельному налогу физическим лицам в территориальном разрезе показывает табл. 1.
Что касается начисления налога на землю по юридическим лицам, то при значительном превы-
шении налоговой базы по земельному налогу (в 2,8 раза) и суммы исчисленного налога (13,2 раза) разница между суммами, подлежащими к уплате в бюджет, составляет 21 263 тыс. руб. Это обусловлено большим количеством предоставленных льгот юридическим лицам. Сумма льгот в сумме исчисленного налога составляет до 80 %, в то время как у физических лиц она составляет в зависимости от районов от 1 до 37 %.
На основе анализа начисления земельного налога по Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан можно сказать, что изменения ставок налога на землю в течение рассматриваемого периода не произошло, но производилось изменение предоставляемых льгот налогоплательщикам -юридическим и физическим лицам. При этом наблюдается стабильный рост суммы начисленного налога на землю из года в год за счет количества объектов налогообложения. Вместе с тем можно заметить, что уменьшение количества льготных категорий физических лиц и приведение их к рамкам, установленным гл. 31 НК РФ, способствовало бы увеличению доходной части местных бюджетов в среднем от 200 до 1100 тыс. руб. в год. Уменьшение количества льготных категорий юридических лиц также может привести к увеличению доходной части местных бюджетов. Доходная часть местных бюджетов может увеличиться на 600-1800 тыс. руб. в год в основном за счет уменьшения количества категорий льготников, получающих соответствующие дотации и компенсации из федеральных и республиканских бюджетов, - данная категория составляет до 80 % всех льготников.
Рассмотрим возможные направления поступлений налоговых платежей по земельному налогу, которые потенциально могут повлиять на доходную часть местных бюджетов, и охарактеризуем присущие им преимущества и недостатки:
1) изменения в федеральном законодательстве в отношении поступления и закрепления налогов за бюджетами;
2) увеличение налоговой базы путем увеличения кадастровой стоимости земельных участков и инвентаризационной стоимости имущества;
3) увеличение количества объектов налогообложения путем внесения изменений в законодательство по обязанности проведения регистрации объектов налогообложения.
Внесение на законодательном уровне изменений по поступлению и закреплению налогов за
бюджетами на сегодняшний день является не совсем приемлемым. Так, Налоговым кодексом РФ определено закрепление налогов за бюджетами, Бюджетный кодекс РФ регламентирует порядок зачисления налогов по бюджетам. Для того чтобы, например, закрепить за муниципальными образованиями налог на имущество организаций, необходимо внести соответствующие изменения не только в Налоговый и Бюджетный кодексы РФ, но и в законодательство регионов, ведь этот налог является региональным. Данное изменение уменьшит доходы региональных бюджетов. Так, по Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан сумма налога на имущество юридических лиц, поступившая в бюджет в 2009 г., составила 104 млн руб., в 2010 г. -109 млн руб. Поступление этих налогов в местные бюджеты позволило бы в 3-4 раза увеличить поступления от налогов. Но при этом региональный бюджет данной суммы не дополучил бы и, соответственно, пришлось бы решать уже проблему возмещения выпадающих доходов регионального бюджета. На взгляд авторов, использование данного способа решения проблем местных бюджетов на сегодняшний день нецелесообразно.
Увеличение налоговой базы, увеличение кадастровой стоимости земли и инвентаризационной стоимости имущества практически наблюдается ежегодно (табл. 2).
Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, которая устанавливается в соответствии с Земельным кодексом РФ (ЗК РФ). Для определения кадастровой стоимости земельных участков в силу п. 2 ст. 66 ЗК РФ проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок осуществления которой установлен Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316. В случае определения рыночной стоимости земельного участка на основании п. 3 ст. 66 ЗК РФ кадастровая стоимость земельного
Таблица 2
Изменение кадастровой стоимости земельных участков по Межрайонной ИФНС России № 37
по Республике Башкортостан, тыс. руб.
Год Юридические лица Физические лица
2008 5 439 677 3 097 232
2009 13 368 691 4 343 622
2010 13 729 770 4 568 360
участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости, которая определяется в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Наиболее приемлемым, на взгляд авторов, является последний из названных способов оптимизации поступлений налоговых платежей по земельному налогу, а именно - увеличение количества объектов налогообложения. На сегодняшний день земельные участки и объекты недвижимости становятся объектами налогообложения в случае их государственной регистрации и внесения зарегистрированных прав собственности в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ст. 388 гл. 31 НК РФ). То есть, в случае если земельный участок используется как объект недвижимости, но на него не зарегистрированы права в Едином государственном реестре, то данный объект не является объектом налогообложения.
Рассмотрим количество объектов, не подпадающих под налогообложение в связи с отсутствием регистрации. Данные, используемые для анализа, обобщены на основании сведений, полученных от муниципальных образований в октябре - ноябре 2010 г. (табл. 3).
Как видно, по Абзелиловскому району количество объектов недвижимости, не попавших под налогообложение, составляет 675 шт., или 5 % от количества объектов, подлежащих налогообложе-
нию. По Зилаирскому району эта цифра составляет 585 объектов, или 10 %. По г. Сибай объекты недвижимости, не попавшие под налогообложение, составляют 280 шт., или 1 % от количества объектов, подлежащих налогообложению. Таким образом, количество объектов недвижимости, не облагаемых налогом в связи с отсутствием регистрации, по различным муниципальным образованиям составляет от 1 до 10 % от общего количества объектов.
Недопоступление денежных средств в местные бюджеты приводит к увеличению сегмента дотационных муниципальных образований и, как следствие, к стагнации важнейших социальных проектов и недофинансированию мероприятий по рациональному использованию земельных ресурсов. Рассмотрим эти данные в денежном выражении, сравнив суммы налога, начисленного к уплате в бюджет по зарегистрированным объектам налогообложения, и суммы налога, не начисленные в бюджет по незарегистрированным объектам (не включенным в государственный реестр регистрации прав) (см. табл. 3).
При расчете сумм не начисленных налогов использовались сведения, полученные от муниципальных образований по количеству объектов, и средняя сумма начисляемого налога на объект (по налогу на имущество - 200 руб., по налогу на землю - 280 руб.). К примеру, по Абзелиловскому району сумма недоначисленного земельного налога по незарегистрированным объектам составляет 130 тыс. руб., по Зилаирскому району - 120 тыс. руб. общая сумма земельного налога, не начисленная в бюджеты, по Межрайонной ИФНС России № 37
Таблица 3
Динамика развития земельных отношений между органами местного самоуправления и землепользователями (землевладельцами) по Межрайонной ИФНС России № 37
по Республике Башкортостан в 2010 г.
Абзели- Баймак- Зила- Хайбул-
Показатель ловский район ский район г. Баймак ирский район г. Сибай линский район
Динамика изменения количества Количество 675 720 112 585 280 570
земельных участков и объектов объектов не-
недвижимости, не подлежащих движимости
налогообложению в связи с Количество 465 515 142 430 398 328
отсутствием государственной земельных
регистрации, шт. участков
Сравнение сумм начисленного Сумма начис- 4 137 1 671 1 026 705 2 780 2 502
налога на землю по зарегистриро- ленного налога
ванным объектам налогообложе- к уплате
ния с неначисленными суммами Сумма недо- 130 144 71 120 199 92
налога на землю по незарегистри- поступившего
рованным объектам, тыс. руб. налога за год
по Республике Башкортостан за 2010 г. составляет 756 тыс. руб.
Стоит отметить, что хотя плательщиком земельного налога, по законодательству, и является лицо, которое в реестре указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненно наследуемого владения на соответствующий участок, являющийся объектом налогообложения, однако факт отсутствия государственной регистрации соответствующих прав на земельный участок, на взгляд авторов, не должен являться основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты земельного налога.
Так как государственная регистрация прав на земельный участок является обязательной, но носит заявительный характер, создается прецедент, когда права на земельные участки зачастую длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством. Местные органы власти должны контролировать данную ситуацию: вести разъяснительную работу с населением, отслеживать количество граждан, зарегистрировавших права. Граждане обязаны знать, что совершают неумышленные и умышленные налоговые правонарушения, не регистрируя своих прав на земельные участки. Согласно пп. 1, ст. 122 НК РФ налоговые органы имеют право взыскать штраф соответственно в размере 20 и 40 % от неуплаченной суммы налога.
В этой связи интересным следует считать опыт Краснодарского края. Так, Законом Краснодарского края от 05.11.2002 № 532-КЗ «Об основах регулирования земельных отношений в Краснодарском крае» установлен принцип обязательности получения документов о правах на земельные участки. В соответствии со ст. 11 указанного закона права на земельные участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам, удостоверяются документами, предусмотренными законодательством о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и земельным законодательством. Причем в решении о передаче земельного участка указывается предельный срок, в течение которого лицо, получившее земельный участок, должно обратиться в учреждение юстиции, проводящее государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, для государственной регистрации права на земельный участок. В пределах установленного срока указанное лицо обязано уведомить орган, принявший решение о предоставлении земельного участка, о факте обращения в
учреждение юстиции, осуществляющее государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, путем направления копии расписки в получении документов, необходимых для государственной регистрации права. В случае невыполнения вышеназванных требований по истечении установленного срока решение о предоставлении земельного участка подлежит отмене.
Считаем целесообразным закрепить данную норму на федеральном уровне путем внесения соответствующих изменений в Земельный кодекс РФ. Закрепление ее на законодательном уровне увеличило бы поступления земельного налога в муниципальные бюджеты территорий, закрепленных за Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан, на 756 тыс. руб.
Хотелось бы обратить внимание на такой нормативно-правовой акт Республики Башкортостан, как распоряжение Правительства РБ от 15.06.2006 № 587-р «О примерном перечне мероприятий, направленных на увеличение поступлений в доходы бюджетов муниципальных образований Республики Башкортостан налога на имущество физических лиц, земельного налога и налога на доходы физических лиц». В нем рекомендовано органам местного самоуправления разработать и осуществить комплекс мер на основе прилагаемого примерного перечня мероприятий по увеличению доходов местных бюджетов, согласованный с территориальными органами Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан и Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Республике Башкортостан. Перечень включает в себя, в частности, такие мероприятия, как: • предоставление государственному унитарному предприятию «Центр учета, инвентаризации и оценки недвижимости Республики Башкортостан» права осуществлять оценку объектов недвижимости, принадлежащих физическим лицам, введенных в эксплуатацию без оформления технических паспортов, с указанием месторасположения объекта и сведений о собственнике - физическом лице на основании заключения договоров об определении инвентаризационной стоимости объектов недвижимости с муниципальными образованиями для муниципальных нужд, а также представлять данные по оцененным объектам территориальным налоговым органам для последующего налогообложения;
• определение органа, осуществляющего земельный контроль. Разработка органом, осуществляющим муниципальный земельный контроль, во взаимодействии с территориальными органами Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Республике Башкортостан и Государственного комитета Республики Башкортостан по земельным ресурсам и землеустройству, Положения о муниципальном земельном контроле на территориях поселений;
• подготовка проектов решений представительных органов муниципального образования на своих территориях;
• сообщение территориальным налоговым органам сведений о земельных участках, подлежащих налогообложению, независимо от наличия правоустанавливающих документов на эти земельные участки.
Названный нормативно-правовой акт на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан, не работает ввиду следующих причин:
- органы исполнительной власти не проинформированы о действии данного нормативно-правового акта;
- необходимы значительные затраты со стороны местных органов при заключении соответствующих договоров с ГУП «Центр учета, инвентаризации и оценки недвижимости Республики Башкортостан» на проведение инвентаризации и оценки имущества. Так, например, ГУП за оказание услуг по оценке объекта требует уплаты в размере от 1,5 до 2,0 тыс. руб., что для муниципальных образований несоизмеримо с суммой поступающего налога за данный объект. В среднем сумма налога составляет от 150 руб. до 1 000 руб. в год. В связи с этим означенное распоряжение Правительства РБ, на взгляд авторов, подлежит редактированию в части определения источников оплаты и соответствующих сумм оплаты.
Придание данному нормативно-правовому акту статуса закона Республики Башкортостан обеспечило бы более действенное его использование органами местного самоуправления. В случае принятия соответствующих изменений, по мнению авторов, распоряжение Правительства РБ от 15.06.2006 № 587-р станет жизнеспособным и сыграет свою положительную роль. Несомненно, последовательное и четкое его применение увеличило бы сумму поступлений земельного налога в муниципальные бюджеты.
В сложившейся ситуации в целях получения ожидаемого результата необходим комплексный подход к рассматриваемым проблемам со стороны как федеральных органов, так и органов субъектов РФ и местных властей:
• установление действенного подотчетного контроля за деятельностью органов местного самоуправления, связанных с проведением работ по межеванию земельных участков, постановки их на кадастровый учет, оформления материалов и документов для прохождения государственной регистрации прав;
• создание стимулирующих условий для деятельности органов местного самоуправления, в том числе прекращение дотационных выплат в части потери земельного налога муниципальным образованиям, допустившим срыв выполнения графиков межевания и регистрации прав на земельные участки;
• проведение среди граждан и организаций широкой разъяснительной работы, направленной на активизацию деятельности по оформлению документов и государственной регистрации прав.
Совершенствование методики кадастровой оценки земли также имеет огромное значение, но оно должно осуществляться с учетом уровня жизни населения, спроса на земельные участки, потребности в качественных параметрах земли (всего комплекса факторов, влияющих на землепользование). В настоящее время земля не полностью участвует в хозяйственном обороте. Не получили развития ипотека, система страхования, требуют совершенствования арендные отношения, не прижились земельные аукционы.
Последовательная и системная реализация мер по совершенствованию земельных отношений может оказать развивающее и стимулирующее государственное воздействие на экономику страны, ее регионов и муниципальных образований и улучшить инвестиционный климат. Необходимо, чтобы и государство, и хозяйствующий на земле субъект стали эффективными собственниками и пользователями земли. Без этого не представляется возможным рациональное использование земли как важнейшего производственного ресурса.
Список литературы 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ.
2. Земельный кодекс Республики Башкортостан от 22.03.1991 № ВС-5/28 (ред. от 19.04.2001).
3. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ.
4. Концепция развития земельных и имущественных отношений в Республике Башкортостан на 2012-2016 годы: утверждена постановлением Правительства Республики Башкортостан от 09.11.2011 № 396.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ч. 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
6. О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления
в Российской Федерации»: Федеральный закон от
22.08.2004 № 122-ФЗ.
7. О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР: Указ Президента РФ от 27.12.1991 № 323.
8. О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков: постановление Правительства РФ от 07.02.2008 № 52.
9. О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд: Федеральный закон от
21.07.2005 № 94-ФЗ.
10. Об обороте земель сельскохозяйственного назначения: Федеральный закон от 24.07.2002 № 101-ФЗ.
11. Об основах регулирования земельных отношений в Краснодарском крае: закон Краснодарского края от 05.11.2002 № 532-КЗ.
12. Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель: постановление Правительства РФ от 08.04.2000 № 316.
