Застосування досвіду країн ЄС щодо побудови системи суспільного нагляду за аудиторською діяльністю Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

В.В. РОЗДОБУДЬКО,

к.е.н, Вщкритий Мжнародний университет розвитку людини «Украина»

Застосування досвщу краш СС щодо побудови системи суспшьного нагляду за аудиторською д1яльшстю

У статтi розглядаеться досв'щ побудови системи суспшьного нагляду за аудиторською ^яль^стю в кра'1'нах ЕС та можливiсть и застосування в Укра'1'Hi. Розгляда-ються основн вимоги до системи суспшьного нагляду за аудиторською ^яль^стю на основi мiжнародного досвi-ду. Актуальн'!сть ста-rri обумовлена тим, що визнання ук-ранськоi системи суспльного нагляду за аудиторською ^яль^стю серед кран, що входять чи сЫвпрацюють з ЕС, дозволить покращити iнвестицмний кл'мат в УкраМ.

Ключовi слова: iнтеграцiя Украни, ЕС, аудит, система суспльного нагляду, яюсть аудиторських послуг, аудиторськ послуги.

В статье рассматривается опыт построения системы общественного надзора за аудиторской деятельностью и возможность ее применения в Украине. Рассматриваются основные требования к системе общественного надзора на основании международного опыта. Актуальность статьи обусловлена тем, что признание украинской системы общественного надзора за аудиторской деятельностью среди стран, которые входят или сотрудничают с ЕС, позволит улучшить инвестиционный климат в Украине.

Ключевые слова: интеграция Украины, ЕС, аудит, система общественного надзора, качество аудита, аудиторские услуги.

This article discusses the possibility of building a system of public supervision over the audit activity and application in the framework of the EC countries. The author formulates the basic requirements for a system of public supervision on the international experience base. Uniform system of public supervision over the audit activity of the the European Union countries will increase Investment environment in Ukraine.

Keywords: integration of Ukraine, the European Union, the audit, the system of supervision.

Постановка проблеми. В умовах ринково'У економки з метою виконання со^ально'У функцп аудиторськ (фмрми зо-бов'язан дотримуватися пол1тики i процедур контролю якост аудиторських послуг, як гарантують, що вс завдання з на-дання впевненост проводяться у вщповщност до 1УНжнарод-них стандарта контролю якостп, аудиту, огляду, Ышого на-дання впевненост та супутнх послуг [1 ] та Закону Укра'Уни «Про аудиторську дiяльнiсть» [2]. За даними АудиторськоУ палати УкраУни, в наилй дер,ж^ юнуе велика ктькють аудиторських фiрм, але не ва вони можуть гарантувати якють проведення сво'Ух послуг [3]. Саме тому побудова системи

сусптьного нагляду за аудиторською дтльнютю мае дуже вагомий вплив на покращення якост! аудиторських послуг.

Анал1з дослщжень та публЫацш з проблеми. В про

qed дослщження виявлено, що низка в!тчизняних науковц!в, таких як В.П. Бондар, М.О. Никонович, O.A. Петрик, в основному висв!тлюють лише методичн! п!дходи до системи контролю якост! аудиторських послуг в УкраУн! на основ! само-регулюючоУ системи сусптьного нагляду.

Серед опубл!кованих роб!т вггчизняних науковц!в недо-статньо досл!джене питання щодо побудови системи сусптьного нагляду на основ! державного регулювання, що д!е в низц! краУн Европейського Союзу.

Метою роботи е дослщження системи сусптьного нагляду в краУнах Европейського Союзу та розглянути основы вимоги до системи сусптьного нагляду за аудиторською д!яльн!стю на основ! м!жнародного досв!ду в УкраУн!.

Виклад основного матершлу. Зг!дно !з Законом УкраУ-ни «Про аудиторську д!яльн!сть» аудит та аудиторськ! послуги можуть надаватися будь-якому господарюючому суб'ек-ту незалежно в!д його орган!зац!йно-правовоУ форми ! фор-ми власност!, включаючи установи та Ухн! об'еднання (сп!лки, асоц!ац!У, концерни, галузев!, м!жгалузев!, рег!ональн! та !нш! об'еднання) [2]. Зац!кавлен!сть у проведен! як!сного завдання з надання впевненост! щодо п!дтвердження достов!рност! ф!нансовоУ зв!тност! суб'ект!в господарювання зростае з кожним роком, оск!льки квал!ф!ковано перев!рена та п!д-тверджена аудиторами ф!нансова зв!тн!сть пщвищуе дов!ру до п!дприемства не лише у звичайних акц!онер!в, а й у в!т-чизняних та !ноземних !нвестор!в, що значно покращуе !нве-стиц!йну приваблив!сть УкраУни.

Суттевим недол!ком надання аудиторських послуг в УкраУн! е в!дсутн!сть жорсткоУ системи контролю якост! послуг.

Тому, на нашу думку, забезпечення якост! аудиторських послуг ! задоволення потреб сусп!льства потребуе вдоско-налення процесу саморегулювання аудиторськоУ д!яльност!. Важливою функц!ею регулювання е зд!йснення контролю. П!д контролем якост! аудиторських послуг розум!ють систему контролю зовн!шн!х ! внутр!шн!х орган!в управл!ння з метою недопущення аудиторами та аудиторськими ф!рмами порушень чинного законодавства та аудиторськоУ етики [3].

У той же час, враховуючи евро!нтеграц!йн! нам!ри УкраУни, перед нашою краУною постае завдання щодо гармон!зац!У ! глобал!зац!У в!дносин, що передбачае необх!дн!сть у виро-бленн! единих п!дход!в до аудиторськоУ д!яльност!. Насампе-ред взаемна дов!ра краУн - учасник!в ринку до результат!в

© В.В. РОЗДОБУДЬКО, 2014

Формування ринкових вщносин в УкраУн № 3 (154)/2014 39

аудиту один одного базуеться на взаемному визнанн систем сусптьного нагляду i контролю якост аудиту.

У даний час орган регулювання аудиту в УкраУн не вщ-пoвiдаe европейсьюй практицi. Так, у перioд з 2008 по 2010 рк результати роботи украУнських аyдитoрiв не ви-магали додатковоУ перевiрки, так, згщно з Piшенням Евро-пейськоУ комюп 2008/627/ЕС вiд 27.07.2008 Украíнi було надано перехiдний перioд для приведення системи контролю та регулювання аудиторськоУ дiяльнocтi до вимог Европейського Союзу. Незважаючи на здмснення ряду кроюв з гармоызацп вимог до системи громадського нагляду, Украина не змогла виконати вс вимоги та Piшенням ЕвропейськоУ кoмicií 2011 /30/ЕС вщ 19.01.2011. Укра-Уну виключили зi списку краУн, робота аyдитoрiв яких виз-наеться в Европейському Союзк

Розглянемо концепци та основы вимоги до створення системи сусптьного нагляду за аудиторською дiяльнicтю. У cвiтoвiй практицi icнyють таю концепци контролю i нагляду за аудиторською дiяльнicтю:

1. Концепция державного регулювання.

Вщповщно до даноУ концепцп, яка набула поширення в Ав-стри, 1спани, Францп та Нмеччин, аудиторська дiяльнicть су-воро регламентуеться централiзoваними органами, якi здм-снюють контрольну фyнкцiю за аудиторською дiяльнicтю.

2. Концепция саморегулювання.

Вщповщно до даноУ концепцп, яка набула поширення в ан-гломовних державах (США, Великобритании аудиторська дiяльнicть регулюеться в основному громадськими ауди-торськими об'еднаннями.

Система cycпiльнoгo нагляду за аудиторською дiяльнicтю в ЕС базуеться на таких вимогах, яю можуть бути застосо-ванi при виробленн единого походу в УкраУн [4]:

1. Процедура формування i склад наглядових оргаыв.

2. Сфера дiяльнocтi та обов'язки.

3. ФЫансування.

4. Прoзoрicть.

Розглянемо реалiзацiю основних вимог до системи сусптьного нагляду в деяких краУнах ЕС.

Франция [5]

1. Процедура формування i склад наглядового органу.

Вища рада аудиту була заснована згщно iз законодав-ством про фЫансову безпеку. Призначаеться МУстер-ством юстици та е зoвнiшнiм державним органом по вщно-шенню до професи аудитора. Це сприяе пщвищенню прозо-рocтi у cферi обов'язкового аудиту, а також сприяе посилен-ню контролю за аудиторською дiяльнicтю. Вища рада аудиту призначае cпецiалiзoванi кoнcyльтативнi кoмicií. При неoбхiднocтi залучае екcпертiв для допомоги в розробц своУх рiшень. Вища рада аудиту складаеться з 12 членiв:

- три представника РахунковоУ палати, Kаcацiйнoгo суду та Ыших судових oрганiв;

- президент органу з фЫансових ринюв або його пред-ставник; один представник МУстерства екoнoмiки; про-

фесор уыверситету, що спец1ал1зуеться з правових, еконо-м1чних або фЫансових питань;

- три експерта з фЫансових та економ1чних питань;

- три аудитора.

Члени призначаються указом президента Франци стро-ком на шють роюв. Вища рада аудиту оновлюеться наполовину кожн три роки.

2. Сфера д/яльност/.

Законодавство Францп' доручае Вищм рад1 аудиту два основы завдання:

- забезпечення нагляду за профеаею;

- перев1рка пщтримки належним чином етики та незал-ежност аудитор1в.

На виконання завдань Вища рада аудиту повинна:

- органзовувати вщгуки щодо практично' д1яльносл фах1вц1в;

- висловлювати свою думку мУстру юстици за Кодексом етики аудитор1в;

- давати свм висновок до МУстерства юстици щодо про-фесмних стандарта аудиту, надання впевненост та етики;

- виявляти та поширювати професмну практику щодо за-стосування стандарта;

- визначати та контролювати нов1 професмы тенденци в перюдичних оглядах.

Кр1м того, Вища рада аудиту також надтена повноважен-нями суду як апеляцмна ¡нстанц1я репональних палат у дис-циплЫарних питань \ питаннях реестраци аудитор1в.

3. Ф/нансування.

Виходячи з того що Вища рада аудиту е державним органом, вЫ фЫансуеться за рахунок МУстерства юстици.

4. Прозор/сть.

Вища рада аудиту видае щор1чний зв1т, в якому суб'ект аудиту може знайти результати огляд1в своеУ д1яльност протя-гом року. Звгг направляеться мУстру юстици, а також пщля-гае громадському обговоренню.

1спашя [В]

1. Процедура формування / склад

Консультативний ком1тет з аудиту 1нституту бухгалтерсь-кого облку та аудиту е консультативним органом пщ кер1в-ництвом голови 1нституту \ складаеться з 13 члеыв, що призначаються МУстерством економки:

- по одному члену призначаеться вщ РахунковоУ палати, органа державного контролю, МУстерства юстици, Нацю-нального банку, Департаменту страхування, вщ установи, що контролюе фондову б1ржу;

- чотири члени вщ професмних аудиторських оргаызацм;

- по одному члену, як обираються серед професор1в ун1-верситету та експерта з аудиту \ бухгалтерського облку.

2. Сфера д/яльност/

Комггет з аудиту здмснюе консультативн функци з питань перев1рки аудиторськоУ д1яльност (дотримання стандарта аудиту, гаранта якост1, контроль \ дисциплЫа аудитор1в то-що), остаточне ршення щодо дисциплЫарних стягнень приймаеться 1нститутом бухгалтерського облку та аудиту.

1нше регулювання аудиторськоУ д\яльност\ зд\йснюеться на р\в н\ про фе с\й них ор га н\ за ц\й, як\ не суть в\д по в\ даль н\сть за:

- розробку проекта, адаптац\ю та огляд стандарта аудиту та етики, а також кодекс профес\йноУ повед\нки своУх член\в та контроль за Ух дотримання;

- сп\впрацю з 1нститутом бухгалтерського обл\ку та аудиту при зд\йсненн\ контролю;

- реал\зац\ю вщповщних дисципл\нарних процедур сто-сов но чле н\в ор га н\ за ц\й;

- за без пе чен ня тео ре тич ноУ п\д го тов ки про грам для за -твердження 1нститутом бухгалтерського обл\ку та аудиту, встановлення стандарта \ процедур для бажаючих стати членами Оф\ц\йного реестру аудитор\в;

- орган\зац\ю доступу до ¡спита для входження в Оф\ц\й-ний реестр аудитор\в; при цьому остаточне р\шення про прийом кандидата приймаеться головою 1нститутом бухгалтерського обл\ку та аудиту;

- регулювання профес\йноУ д\яльност\ своУх член\в.

3. Ф/нансування

1нститут бухгалтерського обл\ку та аудиту е пщроздтом М\н\стерства економ\ки, тому частина кошта надходить \з загального бюджету держави, а частина ф\нансування зд\й-снюеться за рахунок спец\ального збору для ф\нансування контролю якост\ аудиторських перев\рок.

4. Прозор/сть

1нститут бухгалтерського обл\ку та аудиту не публкуе \н-формац\ю щодо плану чи результата д\яльност\. Оф\ц\йному оприлюдненню п\длягають т\льки документи, що пов'язан\ з техн\чними принципами зд\йснення нагляду за аудиторською д\яльн\стю.

Швеция [7]

1. Процедура формування / склад

Наглядова рада з аудиту е урядовим органом, яким керуе М\н\стерство юстици. Рада складаеться з дев'яти член\в, що призначаються урядом терм\ном на три роки. До ради вхо-дять пред став ни ки су до вих ор га н\в ( го ло ва ра ди та йо го за -ступник ), по одн\й людин\ в\д податкових орган\в, адвокат-ських об'еднань, дипломованих бухгалтер\в, ф\нансист\в, аудиторськоУ сп\льноти, податкових адвоката, професор\в навчальних заклад\в.

2. Сфера д/яльност/

Головними завданнями НаглядовоУ ради з аудиту е:

- проведення юпита на отримання квал\ф\каци аудитор;

- реестрац\я аудитор\в та аудиторських ф\рм;

- орган\зац\я сусп\льного нагляду за аудиторською д\яльн\стю;

- м\жнародне сп\вроб\тництво з наглядовими органами \нших краУн.

Ра да з ау ди ту в рам ках сус п\ль но го на гля ду про во дить розсл\дування за фактами неналежного надання аудиторських послуг, накладае дисципл\нарн\ та \нш\ заходи щодо аудитор\в та аудиторських ф\рм, а також гарантуе дотримання профес\йноУ етика та стандарта аудиту \ \нших зав-дань з надання впевненост\.

3. Ф/нансування

Рада з аудиту не ф\нансуеться за рахунок держави. Ос-новними джерелами грошових надходжень е:

- щор\чна плата у розм\р\ 4300 крон з аудитор\в та аудитор сь ких ф\рм;

- зб\р у розм\р\ 2600 крон при реестрац\У аудиторських ф\рм та продовження реестраци;

- плата за проходження аудиторських юпита.

4. Прозор/сть

Рада щор\чно звггуе перед громадськютю шляхом надання ^формаци про свою д\яльн\сть в р\чному зв\т\ уряду.

Грецт [8]

1. Процедура формування / склад

Рада з нагляду за бухгалтерським обл\ком та аудитом фор-муеться по одному члену з представник\в Банку Греци (Цен-тральний банк), Ком\тету з фондового ринку, Федераци грець-ких галузей. Президент \ два в\це-президента Ради з нагляду за бухгалтерським обл\ком та аудитом призначаються м\н\-стром ф\ нан с\в та еко но м\ ки. За галь на к\ль к\сть чле н\в - с\м.

2. Сфера д/яльност/

Рада вщповщае за створення умов \ контроль правильного та ефективного зд\йснення бухгалтерського обл\ку та аудиту. Для досягнення своУх ц\лей рада реал\зуе так\ повноваження:

- внесення пропозиц\й про прийняття поправок \ гармон\-заци стандарта бухгалтерського обл\ку;

- зд\йснення нагляду за належним \ ефективним дотри-манням стандарта бухгалтерського обл\ку.

- проведення перев\рок якост\ роботи аудитор\в та аудитор сь ких ф\рм;

- захист незалежност\ та об'ективност\ аудитор\в та аудитор сь ких ф\рм;

- видача, адм\н\стрування та скасування л\ценз\й аудито-р\в та аудиторських ф\рм;

- сп\впраця з державними органами нагляду дер-жав-член\в ЕС \ трет\х краУн;

- створення умов та мониторинг п\двищення квал\ф\каци та нав чан ня ау ди то р\в;

- визначення структури профес\йних юпита та контроль за Ух про ве ден ням;

- обл\к \ контроль за державним реестром аудитор\в та аудиторських ф\рм.

3. Ф/нансування

Система громадського контролю у Греци повнютю ф\нан-суеться за рахунок внеск\в аудиторських ф\рм. Внески роз-рахо ву ють ся як в\д со ток в\д вар то ст\ ау ди тор сь ких по слуг.

4. Прозор/сть

Як державний орган Рада з нагляду за бухгалтерським обл\ком та аудитом пщлягае повн\й п\дзв\тност\ громадсько-му сусп\льству.

Мальта [9]

1. Процедура формування / склад

Формування Рада з бухгалтерського обл\ку зд\йснюеться М\н\стерством ф\нанс\в.

2. Сфера д/яльност/

Рада з бухгалтерского облку волод1е широкими повнова-женнями i несе вщповщальнють за стан професп на Мальту хоча i мае право призначити визнанi професiйнi оргаызаци для надання допомоги у виконанн поставлених завдань щодо суспiльного нагляду за аудиторською дiяльнiстю.

3. Фнансування

ФЫансуеться за рахунок Мiнiстерства фЫанав, а також зборiв, що сплачуються аудиторами.

4. Прозор/сть

Як державний орган Рада з бухгалтерського облку пщля-гае повнiй пiдзвiтностi громадському сусптьству.

Висновки

У процесi до^дження встановлено, що системи суспть-ного нагляду за аудиторською дiяльнiстю в краУнах Европейського Союзу можуть значно в^зняться, але Уй прита-маннi основнi вимоги затвердженi Директивою №2006/43/ЕС. Розглянувши приклади функцiонування системи сусптьного нагляду за аудиторською дiяльнiстю в низц краУн ЕС, слщ зауважити, що державне регулювання в аудиту а також формування наглядового органу представ-никами державних структур - це не загроза втрати незал-ежност аудиту, а норма юнування i розвитку професiУ. Саме тому пропонуемо застосувати в УкраУн змiшану концепцiю контролю i нагляду за аудиторською дiяльнiстю на основi

саморегулювання та державного регулювання, що дозволить пщвищити довiру Ыоземних iнвесторiв до аудиторських послуг в Укра'Унк

Список використаних джерел

1. М1жнародн1 стандарти контролю якост1, аудиту, огляду, 1ншого надання впевненост1 та супутн1х послуг: видання 2010 р. - [Чинний в1д 01.01.2010]. - К.: М1жнародна федерац1я бухгалтер1в, Аудитор-ська палата, 2010. - 1251 с.

2. Закон УкраУни «Про аудиторську д1яльнють» №3126-Х11 (3126-12) вщ 22.04.93 (з1 зм1нами та доповненнями).

3. Аудиторська палата УкраУни / Оф1ц1йний сайт / [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: www.apu.com.ua

4. Рябокучка О. Опыт построения системы общественного надзора за аудиторской деятельностью в странах ЕС / Рябокучка О. // Независимый аудитор. - 2013. - №4. - С. 10-15.

5. Haut Conseil /Офщмний сайт/ [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: www.h3c.org

6. Instituto de Contabilidad y Auditor?a de Cuentas / ОфМйний сайт / [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: www.icac.meh.es

7. Revisorsexamen / Офщмний сайт / [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: www.revisorsnamnden.se

8. Е_ТЕ/Офщ1йний сайт / [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: www.elte.org.gr

9. Accountancy Board of Malta / Офщмний сайт / [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: www.secure.gov.mt/accountancyboard/

УДК 339.924

Зовшшньоторговельш

ЯЛ Я я я

з кражами Ази -

П'/сля cbítoboí кризи 2008 року посилилася роль кран АзИ, внасл/док чого для Украни особливого значення на-були торговельн/ в'/дносини з аз/атськими кранами. Перспективною стае участь Украни, РосИта ЕС в конструктивному сп/вроб/тництв/ для реал/зацИ' потенциалу взаемодИ на пострадянському простор!. У статт/ проанал/зовано торго-вельн зв'язки Украни з аз/атськими кранами - членами СНД. Анал/з св'щчить, що питома вага експорту мае тенденцию до зростання, а ¡мпорту - до зменшення. Сальдо торг/вл/ товарами на анал/зованому в/др/зку (кр/м 2010, 2012 рок/в) в/д'емне за рахунок значних обсяг/в /мпорту /з Туркменистану / частково Узбекистану; з рештою кран сальдо торг/вл/ товарами позитивне. Товарна структура торг/вл/ св'/дчить, що ц/ крани е активними споживачами високотехнолопчноí продукт'! Украни.

Ключов1 слова: аз/атськi крани - члени СНД, това-рооб'/г, експорт, /мпорт, сальдо, тенденцп розвитку торг/вл/, високотехнолог/чна продукц/я, енергоресурси.

С.О. РАД31ЕВСЬКА,

к.е.н, Державний економ'жо-технолопчний университет транспорту

вщносини УкраКни членами СНД

После мирового кризиса 2008 года усилилась роль стран Азии, в результате чего для Украины особое значение приобрели торговые отношения с азиатскими странами. Перспективным становится участие Украины, России и ЕС в конструктивном сотрудничестве для реализации потенциала взаимодействия на постсоветском пространстве. В статье проанализированы торговые связи Украины с азиатскими странами - членами СНГ. Анализ свидетельствует, что удельный вес экспорта имеет тенденцию увеличения, а импорта - уменьшения. Сальдо торговли товарами на анализируемом отрезке времени (кроме 2010, 2012 годов) отрицательное из-за значительного импорта из Туркменистана и частично Узбекистана; с остальными странами сальдо торговли товарами положительное. Товарная структура торговли свидетельствует, что эти страны являются активными потребителями высокотехнологичной продукции Украины.

Ключевые слова: азиатские страны - члены СНГ, товарооборот, экспорт, импорт, сальдо, тенденции ра-

42 Формування ринкових вщносин в УкраУн № 3 (154)/2014

© С.О. РАДЗЕВСЬКА, 2014