CC BY
471
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №11/2017 ISSN 2410-6070_
УДК33
Герасимова А. Е.
Студент магистратуры кафедры «Налоги и налоговое консультирование»
Финансовый университет при Правительстве РФ
г. Москва
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ КАК ИНСТРУМЕНТА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА
Аннотация
Настоящая статья посвящена анализу зарубежного опыта применения налоговых льгот как одного из эффективных инструментов налоговой политики. Проанализированы мотивы и цели введения налоговых льгот. Дана оценка возможности использования зарубежного опыта в российской практике.
Ключевые слова
Зарубежный опыт, налоговые льготы, эффективность, оценка, поиск, адаптация.
Gerasimova Alla Evgenievna
Student of a magistracy "Tax and tax consulting" Financial University under the Government of the Russian Federation
E-mail: alla-yaroshenko93 @yandex.ru
INTERNATIONAL EXPERIENCE OF USING TAX INCENTIVES AS AN INSTRUMENT
OF TAX POLICY OF THE STATE
Аnnotation
This article is devoted to analysis of foreign experience of application of tax benefits as one of the effective instruments of tax policy. The motives and goals of tax relief are analyzed. Evaluate the possibility of using foreign experience in Russian practice.
Keywords
International experience, tax incentives, effectiveness, assessment, search, adaptation.
Актуальность анализа зарубежного опыта применения налоговых льгот как одного из эффективных инструментов налоговой политики обусловлена важной ролью, которую налоговые стимулы играют в системе государственной финансовой поддержки экономических агентов. Развитие российской налоговой системы должно быть основано в том числе на изучении зарубежного опыта [4, с. 2]. Изучение опыта разных стран предоставляет возможность выработать направления совершенствования налоговой политики в части предоставления налоговых льгот. В связи с вышеизложенным, актуальным представляется изучение зарубежного опыта в решении вопросов, связанных с проблемами предоставления налоговых льгот [2].
Все налоговые льготы условно можно разделить на две большие группы:
- социальные льготы;
- стимулирующие льготы.
Отличаются данные группы друг от друга по главному критерию - экономическому эффекту. Социальные льготы не предполагают получения какой-либо дополнительной выгоды, а предоставляются в целях поддержки социального равновесия.
Социальные налоговые льготы можно разделить на:
- льготы для физических лиц;
- льготы для юридических лиц, осуществляющих деятельность в социальной сфере.
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №11/2017 ISSN 2410-6070_
Например, в Германии отдельным категориям граждан (слепым наемным рабочим, инвалидам) предоставляются дополнительные налоговые льготы, которые имеют фиксированный размер или ограничены определенным верхним пределом. Также в данной стране предусмотрены налоговые льготы для детей, установлены возрастные льготы, а также льготы по чрезвычайным обстоятельствам, таким как болезнь, несчастный случай [1]. В Испании социальные налоговые льготы по различным личным и семейным обстоятельствам предоставляются, в основном, в виде вычетов из налогооблагаемого дохода. Такие льготы доступны только для налогоплательщиков-резидентов.
Во многих зарубежных странах, в том числе США, льготы предоставляются предприятиям, принимающим на работу инвалидов. Используются также льготы социального характера (например, на отчисления в благотворительные фонды).
Льготы стимулирующего (мотивационного) характера вводятся с целью создания благоприятных условий для развития отдельных отраслей или видов деятельности и обычно находят проявление во всех трех видах эффектов (социальный, бюджетный и экономический), однако при этом акцент переносится на бюджетный и экономический эффект, социальный эффект является сопутствующим, но не основным. К примеру, в США предусмотрено предоставления большого количества налоговых льгот по налогу на прибыль для предприятий. В первую очередь, льготы устанавливаются для компаний, инвестирующих свои финансовые ресурсы на определенной территории. Существенные скидки по налогам предусмотрены для компаний, деятельность которых представляет ценность в рамках налоговой политики штата. Помимо этого, предусматриваются налоговые льготы, стимулирующие предприятия к использованию альтернативных источников энергии [5, с. 217]. Соответственно, налог на прибыль для предприятий (корпораций) в США представляет из себя не столько фискальный рычаг налоговой политики, сколько инструмент воздействия правительства штата на экономическую ситуацию данной территории, развитие наиболее выгодных для штата направлений производства товаров и услуг.
Действующая в Швеции налоговая политика может быть признана как один из самых важных инструментов, направленных на повышение энергоэффективности страны. Несмотря на то, что установлены высокие налоговые ставки, они варьируются в зависимости от энергопотребителя.
В Германии налоговые льготы (снижение ставки) предусмотрены для имущества в сельском и лесном хозяйствах. Во Франции налоговыми льготами по традиции пользуется все, относящиеся к культуре.
Почти во всех зарубежных странах установлены налоговые льготы в области экспортной деятельности, для создания новых рабочих мест, повышения инвестиционной активности в определенных отраслях, для предприятий, которые образуются и функционируют в относительно менее развитых районах и т.д.
Многими государствами используются следующие вида налоговых льгот - полное освобождение от налогов или отсрочка их оплаты. К примеру, в Италии вновь созданные предприятия в определенных менее развитых регионах подлежат освобождению от налога на прибыль в течение определенного срока. В Бельгии на 10 лет освобождаются от уплаты налога малые венчурные компании в целях стимулирования их деятельности. Помимо этого предусмотрено шестилетнее освобождение от налога для предприятий, которые демонстрируют рост производительности труда одновременно с повышением занятости и улучшением использования производственных мощностей.
Одним из самых распространенных видов налоговых льгот за рубежом является сокращение ставок налога на прибыль для стимулирования малого предпринимательства. К примеру, в США при достаточно высокой ставке корпоративного налога предусмотрены пониженные ставки для малого и среднего бизнеса. В Англии применяется специальная пониженная ставка налога к малому предпринимательству.
Изучение налоговых льгот по налогу на прибыль зарубежных стран дает возможность сделать вывод, что между ними существуют достаточно большие различия, в основном, в размерах и условиях применения. Однако наблюдается одна общая черта - налоговые льготы направлены на обеспечение эффективного функционирования механизмов налогового стимулирования научно-технического развития.
Анализ зарубежного опыта предоставления налоговых льгот дает возможность сделать вывод, что на
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №11/2017 ISSN 2410-6070_
сегодняшний день уже существует устоявшийся набор конкретных видов налоговых льгот, которые используются для стимулирования инвестиционного развития страны, а также для социального ее благополучия. Существуют также стандартные направления налогового стимулирования и соответствующий им инструментарий. Однако, в зависимости от конкретных задач формы налоговых льгот в разных странах отличаются, делая их применение более эффективным [6, с. 74].
При этом в развитых странах приоритетным принципом введения налоговых льгот выступает их целевой характер. То есть налоговая политика в части предоставления налоговых льгот изначально формируется исходя их конкретных государственных целей, которые необходимо достичь, к примеру, посредством стимулирования определенных производителей.
Необходимо особенно остановиться на том, что на сегодняшний день одним из самых важных направлений налоговой политики во многих странах становится налоговое регулирование состояния окружающей среды, основанное на достижении цели улучшения экологической обстановки. В развитых станах уделяется пристальное внимание экологическим и социальным аспектам налоговой политики, в силу того, что только достижение определенного уровня экономического развития и стабильности дает возможность государству усиливать централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения.
Практика установления налоговых льгот по экологическим налогам может быть проиллюстрирована на примере таких развитых стран, как Швеция, Германия, Великобритания, США.
В указанных странах устанавливаются льготы, которые позволяют в наиболее полной степени учесть объем ущерба от загрязнений окружающей среды. Так, в Германии для предприятий, которые используют установки совместной выработки тепла и энергии (когенерации), предусмотрены льготы. Поощрение указанных предприятий осуществляется путем установления пониженных ставок, а также полного освобождения от уплаты энергетического налога при наличии определенных условий. В Швеции взимается экологический сбор только с крупных производителей электрической и тепловой энергии. В Великобритании применяется льготный тариф для удовлетворяющих определенным условиям предприятий, а также повышенные ставки для определенных выбросов. Пониженные ставки на электричество, которое получено из возобновляемых источников, применяются в Германии.
В зарубежных странах также установлены льготы, которые призваны стимулировать снижение негативного воздействия на окружающую среду. Например, ставки по налогу на углеводороды, который применяется в странах ЕС, дифференцированы.
Автотранспортный налог зачастую зависит от экологического класса транспорта, срока его использования или вида и класса используемого топлива. К примеру, в США от уплаты налога освобождаются владельца автомобилей с электрическим двигателем. В Германии используются меры стимулирования приобретения легкового автомобиля с низким весом и электрическим двигателем.
В Швеции для сокращения применения вредных удобрений предоставляются льготы тем, кто использует более экологичные химикаты. Авиакомпании, имеющие более экологичный авиапарк, также пользуются льготной ставкой налога на воздушный трафик. А для уменьшения утечки вредных веществ из аккумуляторов установлена плата за применение батарей с определенным их содержанием.
За счет применения налоговых льгот в развитых станах политика направлена не только на снижение объема негативного воздействия на окружающую среду, но и на уменьшение зависимости от природного сырья.
В развитых странах также устанавливаются преференции, которые призваны учитывать интересы разных групп налогоплательщиков. Обычно они имеют своей целью поддержание конкурентоспособности низкорентабельных экономических секторов (к примеру, сельского хозяйства) [3, с. 25].
В качестве меры налоговой политики в РФ в данной области, которая будет выступать в качестве фактора компенсации вреда здоровью, может использоваться установление регионального экологического вычета по налогу на доходы физических и юридических лиц, размер которого должен зависеть от степени
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №11/2017 ISSN 2410-6070_
загрязненности территории. Такое использование налоговых доходов для компенсации домашним хозяйствам и предприятиям предлагается и в зарубежной литературе, отмечается, что компенсация может принимать форму сокращения подоходного налога или налоговых кредитов, ориентированных на конкретные группы.
Проанализировав все вышесказанное, можно сделать вывод о том, что каждая страна с учетом ее культурных особенностей, природных ресурсов, научной и технической оснащенности должна выбрать свой путь к современной устойчивой налоговой системе.
Сегодня российские власти ведут поиски дополнительных источников пополнения бюджета. Чтобы избежать увеличения налоговой нагрузки поле зрения чиновников начинают попадать альтернативные аспекты фискальной политики, например, улучшение налогового администрирования. Под совершенствованием налогового администрирования подразумевается не столько улучшение работы налоговых служб, сколько сокращение налоговых льгот.
На основе оценки законодательства о налогах и сборах Российской Федерации на текущий момент, можно сделать вывод, что система налоговых льгот соответствует предъявляемым требованиям лишь отчасти: цель установления налоговых привилегий нередко не подкреплена условиями и ограничениями, закрепленными положениями законодательства о налогах и сборах; оценка эффективности налоговых льгот присутствует эпизодически.
Это, в свою очередь, дает право сделать вывод об обязательности целевой составляющей отдельной взятой налоговой льготы. Государство должно иметь гарантии, что полученные налогоплательщиками льготы будут ими использованы на определенные цели, а это возможно только в том случае, если законодательно установлена система гарантий использования налогоплательщиком дополнительно полученных финансовых ресурсов на те цели, на достижение которых направлена данная налоговая преференция.
На основании всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что на основе инвентаризации налоговых льгот и преференций, предусмотренных российским налоговым законодательством, необходимо провести их систематизацию для целей повышения эффективности.
Список использованной литературы:
1. Гварлиани Т.Е., Боташева З.С., Воробей Е.Н.//Налоговые льготы: методология, практика применения, эффективность: коллективная монография. Сочи: РИЦ ФГБОУ ВПО «СГУ», 2014.
2. Жердева А.И., Немирова А.С. Налоговые льготы: практика применения в России и за рубежом // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2015. № 12 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2015/12/10410 (дата обращения: 20.09.2017).
3. Киреенко, А.П. Использование налоговых льгот в регулировании состояния окружающей среды: зарубежный опыт и перспективы России / А. П. Киреенко, О. В. Батурина, С. А. Головань // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). 2014. № 1. С. 25-34 .
4. Копина А. А. Международное налоговое право: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры //М.: Юрайт, 2016. С. 243
5. Митрофанова И. А., Плешаков Г. Г. Актуальность применения зарубежного опыта налогообложения предприятий в российских условиях // Молодой ученый. 2013. №9. С. 217-220.
6. Налоговые методы повышенния эффективности инвестиционных проектов : монография / колл. авторов. М. : РУСАЙНС, 2015. 172 с.
7. Оценка эффективности налоговых льгот: монография / кол. авторов ; под науч. ред. Л.И. Гончаренко, М.Р. Пинской. - Москва : РУСАЙНС, 2017. 170 с.
© Герасимова А. Е., 2017
