CC BY
30
Я ) дискуссия
журнал научных публикаций
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
Местецкая Е.В., Тюменский Государственный Университет, Международный Институт Финансов Управления и Бизнеса, г. Тюмень, Россия
ЗАМЕНА ЕСН СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ: ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ И ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ
СТОРОНЫ
С 2001 года в России действовал единый социальный налог (ЕСН), но с 1 января 2010 года этот социально-ориентированный налог был упразднен и ему на смену пришли страховые взносы во внебюджетные фонды. Страховые взносы во многом похожи по целям введения на ЕСН и так же имеют социальную направленность.
Как и любое законодательное нововведение замена ЕСН страховыми взносами имеет «плюсы» и «минусы». Рассмотрим их более подробно.
Отрицательные стороны замены ЕСН страховыми взносами:
1. С 2010 г. была произведена отмена регрессивной шкалы ставок, и с 2011 г предполагается повысить тарифы страховых взносов по сравнению со ставками ЕСН с 26% до 34% [1].
2. Происходит постепенная ликвидация налоговых льгот. С 2011 г. УСН, плательщики ЕНВД, резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны и общественные организации инвалидов начнут платить взносы в ФСС и ФОМС. Для организаций, применяющих спец-
режимы (УСН и ЕНВД), начиная с 2011 года увеличатся ставки зарплатных налогов с 14% до 34%, т.е. более чем в два раза. С 2015 г тарифы страховых взносов для всех категорий страхователей будут одинаковыми и общая их ставка составит 34%, то есть все налогоплательщики будут уравнены в правах при уплате налога [2].
3. С 2010 года увеличивается налоговая база по страховым взносам. Выплаты в пользу сотрудников, учитываемые в составе затрат по налогу на прибыль, осуществленные за счет собственных средств организации, будут облагаться взносами, если эти выплаты не включены в состав необлагаемых по Закону № 212-ФЗ. Ввиду такого двойного налогообложения социальных выплат (неучет затрат в налоговом учете по налогу на прибыль и начисление зарплатных налогов), большинство налогоплательщиков будут вынуждены сократить, либо полностью отменить социальные пакеты для сотрудников [3].
4. Такие категории налогоплательщиков, как предприниматели, главы кре-
№7 СЕНТЯБРЬ 2010
ДИСКУССИЯ (&)
журнал научных публикаций
стьянских (фермерских) хозяйств, нотариусы, адвокаты начинают уплачивать фиксированные платежи не только в ПФР, но и в ФОМС.
5. К отрицательной стороне можно отнести и тот факт, что взносы не будут считаться уплаченными, если в платежном поручении указан неверный КБК, соответственно, пеней в такой ситуации не избежать. Ранее ошибка в КБК по ЕСН фактически не влекла начисления пеней. Кроме того, стал невозможен зачет взносов, излишне уплаченных в один внебюджетный фонд, в счет погашения недоимки, подлежащей уплате в другой внебюджетный фонд. До отмены ЕСН это было возможно.
6. Появилась необходимость дополнительно письменно сообщать в ПФР и ФСС о закрытии и открытии расчетных счетов, о создании и закрытии обособленных подразделений, а также о реорганизации и ликвидации.
7. Сведения по персонифицированному учету за 2010 год нужно представлять в ПФР дважды: за полугодие 2010 г. - до 1 августа, за 2010 г. - до 1 февраля 2011 г. Начиная с 2011 г., эти сведения нужно будет представлять ежеквартально [4].
8. С 2010 г. все организации, у которых среднесписочная численность работников и иных физических лиц, получивших выплаты и иные вознаграждения, облагаемые страховыми взносами, за предшествующий год составит более 100 человек, а с 2011 г. - более 50 человек, будут обязаны подавать отчетность в ПФР и ФСС в электронной форме с электронной цифровой подписью.
9. Срок хранения документов, связанных с исчислением и уплатой взносов 6 лет. До 2010 г. этот срок составлял 5 лет.
10. ПФ получает право проводить выездные проверки, во время которых проверяет не только правильность исчисления взносов и своевременность их уплаты, но и предоставление сведений персонифицированного учета [5].
Положительные стороны замены ЕСН страховыми взносами:
1. Объем отчетности для работодателей на общем режиме налогообложения уменьшился, а штрафы за ее непредставление изменились.
2. В перечень не облагаемых взносами сумм добавятся следующие выплаты:
• суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работника. Таким образом, снимется давний спор о необходимости уплаты ЕСН с этих сумм;
• платежи по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее года с медучреждениями, имеющими лицензии.
• суммы материальной помощи до 4000 рублей взносами так же не облагаются.
3. Организации, находящиеся на специальном налоговом режиме смогут на сумму страховых взносов:
• УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и плательщики ЕСХН - увеличить расходы при расчете налоговой базы;
• УСН с объектом налогообложения «доходы» и использующие ЕНВД - уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением спецрежима, на все 34% страховых взносов. Причем сохранится и ограничение - налог не может быть уменьшен более чем на 50%;
• УСН на патенте - уменьшить стоимость патента не более чем на 2/3 его стоимости.
ff) дискуссия
журнал научных публикаций
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
4. ПФР и ФСС будут не в праве, в от- ка будет полностью отсутствовать. Также личие от налоговых органов, блокировать сокрытие части фонда заработной платы
Константин Утолин
расчетные счета страхователей.
5. Выездная проверка ПФ не может проводиться чаще, чем раз в три года. Так же ПФ (и ФСС) не вправе изымать подлинники документов.
6. При оплате проезда к месту проведения отпуска на территории РФ жителям Крайнего Севера можно учесть оплаты багажа весом до 30 кг
Изучение положительных и отрицательных сторон замены ЕСН не могут предоставить полной картины в повышении затрат предприятий и индивидуальных предпринимателей. В связи с тем, что на данный момент еще невозможно в полной мере оценить влияние нововведений, поэтому необходимо рассмотреть прогнозируемые последствия нововведений.
По подсчетам замминистра финансов Сергея Шаталова, замена ЕСН страховыми взносами потребует дополнительных затрат на администрирование. Для этого Пенсионному фонду придется сформировать новую команду примерно из 10-12 тыс. специалистов. Эти сотрудники будут работать наряду с налоговыми органами, а содержать расширенный штат придется самим же налогоплательщикам. По словам Шаталова, Минфин предлагал сохранить за налоговыми органами функцию администрирования страховых взносов, однако эта идея так и не получила поддержки кабинета министров [6].
Новая пенсионная реформа навредит всем, считает эксперт Константин Утолин, финансовый директор «Кентавр Холдинг». По его подсчетам, налоговая нагрузка на ФОТ возрастет. В итоге официальная зарплата может перевестись в категорию неофициальной, так как официальное трудоустройство станет высокозатратной статьей расходов предприятия. Соответственно, страхование в данном случае для работни-
приведет к соответствующему снижению поступлений от НДФЛ.
Положительная сторона, которая учитывает что страховые взносы не будут начисляться на годовой заработок больше 415 тыс. рублей, имеет отрицательный аспект, так как и пенсионные права на эти суммы тоже распространяться не будут.
Но самое главное, что цель реформы - сбалансировать пенсионную систему и систему социального страхования - в краткосрочной перспективе достигнута не будет. Зато удар по бизнесу проявится сразу - сокращением рабочих мест и налогов, поступающих в бюджетную систему, отсутствием средств на техническое перевооружение предприятий и стимулов для повышения уровня заработной платы. И последствия этой реформы в условиях еще не закончившегося кризиса могут быть, вопреки ожиданиям, отрицательные. V
1. Аргументы и факты online. Деньги.: - Электрон. журнал. - 2010. - Режим доступа: http://www.aif.ru/ money/article/31244
2. Деловой квартал. Новости.: - Электрон. журнал. -2010. - Режим доступа: http://dkvartal.ru/news/23994376
3. Бухсофт.: - Электрон. журнал. - 2009. - Режим доступа: http://www.buhsoft.ru/?title=pfr/pfr.php
4.Сальдо.ги. Журнал «Аудит и налогообложение».: -Электрон. журнал. - 2010. - Режим доступа: http://saldo.ru/artauditnal
5. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ
6. Клерк. Комментарии. Мнение.: - Электрон. журнал. - 2009. - Режим доступа: http://www.klerk.ru/analytics/columns/163837
