Взаимосвязь аудиторских рисков и существенности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

1 2 © Антипина К.И. , Слющенко М.А.

1 2

, Магистр, кафедра Бухгалтерский учет, аудит, статистика, Финансовый университет при правительстве Российской Федерации, Уфимский филиал

Научный руководитель к.э.н., доцент Ахтамова Г. А.

ВЗАИМОСВЯЗЬ АУДИТОРСКИХ РИСКОВ И СУЩЕСТВЕННОСТИ

Аннотация

В статье рассматривается связь между уровнем существенности и степенью аудиторского риска.

Ключевые слова: риск, существенность, искажения, зависимость. Keywords: risk, materiality, distortion, dependence.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в процессе работы оценивают существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

В ходе аудиторской проверки аудитор при оценке риска конкретного экономического субъекта помимо стандарта № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» чаще всего пользуется следующими стандартами, перечисленными в таблице 1.

Таблица 1

Федеральные стандарты аудиторской деятельности, используемые при оценке аудиторского риска

п/п № стандарта Название стандарта Очередность рассмотрения

1. ФПСАД № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» В первую очередь

2. ФПСАД № 2 «Документирование аудита» В первую очередь

3. ФПСАД № 3 «Планирование аудита» В первую очередь

4. ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»

5. ФСАД № 7/2011 «Аудиторские доказательства»

6. ФСАД № 1/2010, ФСАД № 2/2010, ФСАД № 3/2010 Стандарты, регламентирующие аудиторское заключение В первую очередь

7. ФПСАД № 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»

Рассмотрим более подробно связь ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».

ФПСАД № 4 устанавливает единые требования, касающиеся оценки существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудитор должен обращать особое внимание на уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:

- на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

© Антипина К.И., Слющенко М.А., 2013 г.

- в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

- на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор оценивает информацию по своему профессиональному суждению, устанавливает приемлемый уровень существенности для обнаружения существенных искажений во время разработки плана проведения аудита. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Этому уделяется внимание в период определения характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Аудиторы в ходе своей работы не просто проверяют достоверность финансовой отчетности аудируемого лица, а в рамках возложенных на них задач оценивают эффективность работы должностных лиц, осуществляющих хозяйственные операции, а также системы контроля, тем самым являются фактором, препятствующим влиянию рисков на деятельность организации . И в этом есть логика, заключающаяся в том, что в результате аудиторской проверки выявляются те замечания, которые до аудиторов не были сформулированы и устранены материально ответственными лицами, а также лицами, ответственными за осуществление контроля. [3]

Существуют два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска на этапе планирования:

- оценочный, когда аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

- расчетный, предполагается количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

Аудиторская оценка существенности отдельных счетов бухгалтерского учета и групп однотипных операций, позволяет аудитору выбрать такие аналитические процедуры, которые, как ожидается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

На начальном этапе планирования оценка существенности и аудиторского риска может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты финансовой деятельности аудируемого лица. Если фактические результаты окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может изменится.

Аудитор может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

Когда при проведении аудиторской проверки решается использовать менее строгие значения уровня существенности по сравнению с запланированными, аудитор должен снизить аудиторский риск. Для этого необходимо либо провести дополнительное тестирование средств контроля для снижения контрольного риска, либо увеличить количество аудиторских процедур, повысить объемы аудиторских выборок для снижения риска необнаружения.

Если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор приходит к выводу, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор может компенсировать это различными способами:

- снизить предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживать пониженный уровень с помощью проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля;

- снизить риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Взаимосвязь риска и существенности проявляется в том числе при оценке влияния в ходе аудита искажений на финансовую отчетность.

Совокупность неисправленных искажений состоит из:

- конкретных искажений, выявленные аудитором;

- неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

- наилучшей аудиторской оценки прочих искажений, конкретно не определенных.

В случае, если искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности не исправляются, а результаты дополнительных аудиторских процедур не позволяют аудитору сделать вывод о том, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору необходимо рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения.

Если же выявленная аудитором совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитору следует определить вероятность того, могут ли необнаруженные искажения, в совокупности с обнаруженными, но неисправленными искажениями, превысить уровень существенности. Когда совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор снижает риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур.

Таким образом, требования стандартов ФПСАД № 8 и ФПСАД № 4 тесно взаимосвязаны, поэтому аудитор в ходе оценки аудиторского риска должен руководствоваться обоими положениями.

Литература

1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]. - Режим

доступа: Ьйр: //www. . гц/БР 8ЛБ8/

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]. - Режим

доступа: http://www.rufaudit.ru/FPSAD4/

3. Экономико-правовые основы функционирования регионов: сборник статей Х международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов, 6-7 декабря 2012 г./ РИЦ БашГУ.-

Уфа, 2012.- 312с.