Вплив системи адміністрування податку на додану вартість на регіональний розвиток Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Спроможшсть виконувати властивi грошам функцп визнаеться основною ознакою сучасних грошей; будь-який матерiальний носiй функцiй грошей можна визнати як грошь Традицшно в украшськш економiчнiй лiтературi за гршми визнаються функцп: мiра вартосп, засiб платежу, засiб нагромаджен-ня, свiтовi грошi. Проте в економiчнiй теори основна увага зосереджуеться на функщях засобу платежу, засобу об^у та засобу нагромадження, що пов'язано з домiнуванням позитивiстського пiдходу в наукових дослщженнях.

Перспективою подальших дослщжень можуть виступити особливостi реашзаци функцш грошей у перехiдних економiчних системах.

Лггература

1. З1ммель Р. Фшософ1я грошей. - К.: Знання, 1996. - 184 с.

2. Долан Э.Дж. , Кэмпбелл К.Д., Кэмпбелл Р.Дж. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. - М.-Л.: Нева, 1991. - С. 13-27.

3. Чухно А. Введение// В кн.: Деньги. - К.: Украина, 1997. - 354 с.

4. Кэйнс Дж.М. Трактат о денежной реформе. - М.: Наука, 1925. - 346 с.

5. Фишер И. Покупательная сила денег. Ее определение и отношение к кредиту, процентам и кризисам. - М.: Наука, 1925. - С. 20-21.

6. Грищенко А. Грошк виникнення, сутнють функцп та агрегати// Економша Украши, 1999, № 2. - С. 62.

7. Жуков Е.Ф. Деньги, кредит, банки. - М.: Наука, 1999. - 364 с.

8. Федоренко В.М., Федоренко А.В. Денежное обращение и кредит капиталистических стран. - К.: Знання, 2001. - 368 с.

9. Фридмен М. Если бы деньги заговорили... - М.: Дело, 1998. - 422 с.

10. Гальчинський А. Теор1я грошей. - К.: Основи, 1998. - 364 с.

УДК 336.22:339.7 Б.А. Картнський1, канд. екон. наук;

Н. С. Залуцька - Львiвська ДФА

ВПЛИВ СИСТЕМИ АДМ1Н1СТРУВАННЯ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТ1СТЬ НА РЕГЮНАЛЬНИЙ РОЗВИТОК

Наведено основш недолши функщонування податку на додану вартють, визна-чено проблемы аспекти у його адмшютруванш, як впливають на розвиток репошв, а також запропоновано напрями щодо подолання негативних тенденцш справляння податку на додану вартють.

Ключов1 слова: податок на додану вартють, податок на споживання, валовий репональний продукт, ставка податку на додану вартють.

В.А. Karpinsky; N.S. Zalutska - L'viv state financial academy The influence of value-added tax collection system on the development of regions

There are main disadvantages of value-added tax function, the problem aspects of its collecting are determined, which influence on the development of regions and also trends of negative conditions crossing in value-added tax collecting are offered.

Keywords: value-added tax, consumer tax, gross region product, value-added tax rate.

Податок на додану вартють (ПДВ) е одним з основних бюджетоутво-рюючих податюв, мехашзм адмшютрування якого потребуе перегляду та

:академ1к М1жнародно! Кадрово! Академп - ЛДФА.

вдосконалення. Проблемш питання покращення адмiнiстрування ПДВ, шдви-щення рiвня його прозоростi, погашення заборгованостi з вiдшкодування й за-побiгання 11 виникненню у майбутньому - прюритетш в розробках науковщв i у практичнiй дiяльностi оргашв державно! податково! служби Украши [1-15].

Проблемним аспектом адмшютрування ПДВ стало подальше прове-дення експериментiв, що сприяло зростанню обсягiв експортних операцш. Проте, незрозумiлим залишився той факт, що основна сума податково! забор-гованостi iз ПДВ припадае на тдприемства-виробники, а суми, пред,явленi до вщшкодування ПДВ, погашаються органiзацiям-посередникам, тому ви-никае необхiднiсть лжвщаци ще! диспропорци.

Незаконне вiдшкодування ПДВ заклало шдвалини для особливого кри-мшального бiзнесу. Необгрунтоваш суми податку на додану вартють, що т-коли не надшдуть у бюджет, формуються на фiктивних фiрмах. Фiктивне шд-приемництво стало великомасштабним середовищем для економiчних злочи-нiв та величезною дискримшащею легального бiзнесу.

1з загально! кiлькостi пiльг в оподаткуваннi - пшьги з податку на додану вартють становлять близько 80 %. Темпи зростання самих пшьг бiльшi за темпи надходження кош^в до бюджету. А вiдтак вщбуваеться вимивання бази оподаткування, i така тенденщя з кожним роком прогресуе.

Законодавча база щодо податку на додану вартють потребуе докорш-них змш у частинi вiдшкодування. II застосування на теперiшнiй час призво-дить до створення пiдприемств, метою дiяльностi яких е винятково отримати бюджетнi кошти значних розмiрах, при одночаснш мimмiзаци нарахування та сплати податюв. Такi пiдприемства здiйснюють переважно фшансово-гос-подарську дiяльнiсть лише за видами, як дають змогу застосовувати нульову ставку щодо ПДВ та визначати вщ'емне значення податку до вщшкодування, що, вщповщно, приводить до отримання кош^в iз бюджету в найкоротший термiн, не сплачують платежi до бюджету [12].

З метою несплати податку на додану вартють, окремi суб'екти тд-приемницько! дiяльностi, враховуючи недосконалiсть законодавства, вико-ристовують "фштивш" фiрми й безпiдставно отримують вiдшкодування ПДВ iз Державного бюджету.

Основш недолiки в^чизняно! моделi оподаткування ПДВ зумовлеш [10, 11, 14]:

• розширеним законодавчим трактуванням права платниюв на податковий кредит, коли при несплат податку в щт придбаних товар1в, робгт та послуг платник отримуе право на податковий кредит;

• безсистемтстю пшьгово! пол1тики, яка спричинила значне перевищення абсолют-них сум наданих пшьг поршняно з фактично залученим до бюджету податком;

• порушенням принцитв оподаткування додано! вартосп, коли за нульовою ставкою оподатковуються окрем1 операци з реал1зацп товар1в на митнш те-риторп Украши;

• акумулящею податку на додану вартють не в бюджет!, а на спещальних ра-хунках с1льськогосподарських тдприемств, що знижуе контрольт можли-вост держави та викривляе статистику податкових можливостей;

• недосконалтстто мехатзм1в вщшкодування податку на додану вартють, який дае змогу отримати вщшкодування податку завдяки певним обл1ковим машпулящям.

О^м цього, висою ставки податку не стимулюють, а навпаки - стри-мують економiчну активнiсть або ховають 11 в мтiньм. Тому, хоча й застосову-вана ставка робить податок на додану вартють одним iз головних джерел на-повнення бюджету, але видимiсть його бездефщитност дуже оманлива. Власне через це, оптимальну ставку ПДВ економюти насамперед пов'язують iз рiвнем 15-18 % (рис. 1).

Рис. 1. Ставки податку на прибуток та податку на додану варт1сть в Украгт та СС

Виходячи з аналiзу Державно! податково! адмшютрацп Укра!ни, в табл. 1 наведено даш надходжень iз ПДВ на Укра!ш загалом [2].

Табл. Показники надходжень 1з податку на додану варт1сть

№ з/п Показники Обсяги надходжень (млрд. грн.) Период

1. Податок на додану вартЬсть

2. Усього надходжень до державного бюджету 24,9

3. Вщшкодування 1з ПДВ грошовими коштами 11,5

4. Фактичт надходження 39,2 & о

5. у т.ч. податок, сплачений митним органам 25,8

6. Попередження неправом1рних заявок на вщшкодування податку 1,5 & чо

7. Заборговатсть 1з вщшкодування 7,2 о о

8. у т.ч. тдтверджено документальними перев1рками 1,7 с^ и

9. Найбтьшг суми вгдшкодувань у регюнах • ^ я к

10. Донецька область 3,5 о • ^ о

11. м. Ки!в 1,9

12. Дншропетровська область 1,5

13. Луганська область 0,9

14. Запор1зька область 0,7

15. Полтавська область 0,7

Варто зазначити, що в окремих областях держави темпи зростання кшькост заявок на вщшкодування значно перевищують темпи зростання ек-спортних операцш. Це свiдчить про намагання платниюв отримати необгрун-товане вiдшкодування податку на здшснення операцiй на внутршньому ринку. З метою попередження неправомiрного вiдшкодування ПДВ, аналiзують-ся заявлеш до вiдшкодування суми податку, а саме щодо тих платниюв, заявки яких не вщповщають темпам економiчного зростання виробництва й темпам зростання експортних операцш, а також проводиться швентаризащя всiх

наявних судових ршень у справах iз вщшкодування ПДВ, прийнятих не на користь оргашв податково! служби. Не допускаеться нагромадження залиш-кiв своечасно неперевiрених сум податку за декларацiями, поданими у нас-тупних перiодах. Розробляеться програма розмщення на веб-сайтi ДПА Ук-ра!ни шформаци, хто й скшьки заявив до вiдшкодування й в який термш (це дасть змогу вщкрито показати, хто заявляе до вщшкодування ПДВ, i встано-вити за такими платниками сусшльний контроль).

У 2006 р. було представлено проект програмного забезпечення щодо формування та збiльшення кшькосп способiв подання податково1 звiтностi в електронному виглядь Прийняття цього проекту дасть змогу зменшити термш проведення перевiрки щодо правомiрностi заявлених до вщшкодування сум ПДВ, внаслщок чого зменшиться прострочення таких сум, скоротиться документооб^ в органах податково1 служби та у платникiв податюв, змен-шаться витрати на проведення зустрiчних перевiрок та автоматично вщ-працьовуватимуться податковi ризики.

П1дкреслимо, що вс податки можна подлити на чотири групи (рис. 2) [3-4, 7].

ЗВЕДЕНИИ БЮДЖЕТ

1. 3 валовсн доданоТ вартост11 готово'1 продукци 2. 3 ¿мпортованих продукт1в 1 послуг, що входять у пром1жне споживання

4. Повернення ПДВ за основы! засоби 1 нематер!альш активи, що шдлягають амортизаци 3. 3 ¡мпортованих продукте [ послуг, що не входять у прогшжне споживання

Рис. 2. Схема обчислення податтв на продукти регюну

До 1-о! групи належать податки на продукти, створеш у секторi мате-рiального виробництва та надання послуг регюну. Причому податок на дода-ну вартють обчислюеться як рiзниця мiж податковим зобов'язанням шд-приемства, у тому чи^ i яке не виникло в разi не вiдвантаження готово1 продукци, яка була виготовлена за звггний перiод i податковим кредитом, ек-спортним вiдшкодуванням, ПДВ, сплаченим на митнищ або оформленим податковим векселем за спожит продукти й послуги, як входять до складу вит-рат на виробництво продукци, робiт, послуг.

До 2-о! групи належать податки на продукти за iмпортованi продукти й послуги: акцизний збiр, ввiзне мито й митний збiр i ПДВ, сплачеш митним органам.

До 3-о! групи належать податки на iмпортованi продукти й послуги, що не входять у промiжне споживання: акцизний збiр, мито й митний збiр, ПДВ за iмпортованi товари, роботи, послуги, вартють яких не включаеться до складу валових витрат виробництва (об^у) та основнi засоби й нематерiальнi

активи, яю не шдлягають амортизаци, а також непрямi податки (^м ПДВ), сплачеш на митницi за iмпортованi основнi засоби й нематерiальнi активи, яю пiдлягають амортизаци.

До 4-о! групи належать ПДВ, сплачений за придбаш на митнiй терито-ри Украши основнi засоби й нематерiальнi активи, якi пiдлягають амортизаци. Таким чином, ПДВ за цей вид продукци включаеться до складу валового регюнального продукту (ВРП) по всьому ланцюгу виготовлення й вщт-маеться вщ ВРП, де цей вид продукци був придбаний юнцевим споживачем, якому сплачений ПДВ у складi цши, повинен бути повернутий. ПДВ, який сплачуеться за iмпортованi основш засоби й нематерiальнi активи, яю шдля-гають амортизаци i якi придбанi кiнцевим споживачем, сплачуеться юнцевим споживачем, який належить до конкретного регюну, i йому ж повертаеться.

Власне через те, що валова додана вартють регiонiв централiзовано обчислюеться в основних цiнах (з урахуванням субсидш на продукти), то ВРП можна обчислити додаванням до ВДВ регюну 1-о!, 2-о! та 3-о! групи по-даткiв, яю пiдлягають сплатi до зведеного бюджету й вщшманням 4-о! групи.

Зазначимо також, що, виходячи з того, що не вс суб'екти господарю-вання можна вiднести до конкретного регюну, ВДВ як i ВВП держави мають дещо бiльшi значення, шж чисто сума ВДВ регюшв i ВРП. Суму ВРП можна назвати регюнальним ВВП, а суму ВДВ по регюнах - регюнальною ВДВ. Зрозумiло, що ВВП бшьший, нiж регiональний ВВП також на суму непрямих податюв, сплачених фiзичними особами на митницi. Треба зазначити, що частки ВРП у структурi регюнального ВРП можуть дещо рiзнитись вщ час-ток регiональних ВДВ у структурi регюнально1 ВДВ через рiзну кiлькiсть операцiй, що не е об'ектом оподаткування ПДВ, яю звiльнено вiд оподатку-вання ПДВ i особливо операцiй, що оподатковуються за ставкою 0 %. Для об-числення ВРП i для його деталiзацil за видами економiчноl дiяльностi необ-хiдна додаткова статистична звггшсть.

У свiтовiй практицi непрямi податки (до яких i належать ПДВ) стягу-ються на основi двох принципiв:

1) краши походження;

2) краши призначення.

У крашах СС дiе перший принцип у торгiвлi мiж цими кра1нами. В Укра1ш на сьогоднi здебiльшого дiе другий принцип. У кра1нах СС широко застосовуються диференцшоваш ставки ПДВ.

Для прикладу, у Великобритани звшьнеш вiд обкладання ПДВ продо-вольчi товари й транспортнi послуги (у тому чи^ непасажирськi перевезен-ня, на вщмшу вiд Укра1ни), що збшьшуе сукупний попит, i тим самим стиму-люе економiчне зростання. Знижеш ставки ПДВ на продовольчi товари дiють також у ФРН - 7 %, Iталil - 4 %, Iспанil - 7 % i 4 %о, Греци - 8 %, Францil -5,5 %. Адмшютрування ПДВ за принципом краша надходження унеможлюе незаконне отримання експортного вщшкодування. Виходячи з того, що Укра-1на прагне до позитивного значення чистого експорту, перехщ на цей принцип дасть змогу збшьшити надходження до бюджету вщ цього податку, а значить позитивно впливатиме на регюнальний розвиток.

Висновки. З метою вдосконалення адмiнiстрування податку на додану вартють в Укршш та забезпечення ефективного регюнального розвитку необхщно:

• ввести ставку единого податку не 6 %, а меншого розм1ру, що буде сприяти виходу з "тшьово1 економши" платниюв ПДВ, що по-своему розширить базу оподаткування, призведе до збшьшення кшькосп платник1в, i, як наслвдок, покращить надходження платежiв до бюджету;

• запровадити щомшячне звiтування платник1в ПДВ, яке застосовуе спрощену систему оподаткування, що приведе до стабiльних надходжень до Державного бюджету;

• привести у ввдповвдтсть до чинних законодавчих акив нормативнi докумен-ти податково! служби, що позитивно вплине на взаемини мiж платниками податк1в та органами податково! служби;

• звернути увагу керiвництва податкових органiв на необхвдтсть розробки на-казiв, розпоряджень, зпдно з якими при проведеннi перевiрок обгрунтова-ност вiдшкодування податку на додану вартють до 100 тис. грн. - замiнити сумою до 40 тис. грн., котру проводити камеральною перевiркою;

• у раз^ коли особа зареестрована як платник податку ПДВ та подае податкову звггтсть, яка свiдчить про вщсуттсть оподатковуваних поставок протягом двадцяти послщовних податкових мiсяцiв, при анулюваннi такого платника зняти умову реестрацп такого платника на 24 календарних мюящ;

• установити диференцiйованi ставки ПДВ, на думку авторiв, для товарiв пер-шо1 необхiдностi - ставку 8 %; на товари розкошi - ставку 50 %; iншi това-ри - ставку 20 %;

• на законодавчому рiвнi лiквiдувати пiльгу для пiдприемств-експортерiв щодо вiдшкодування податкового кредиту на придбат товари (роботах, послугах). При цьому сплачений ПДВ постачальникам вiдносити на валовi витрати по-купця, що дасть змогу у законодавчому порядку попередити виникнення фш-тивних фiрм i лiквiдувати незаконне вiдшкодування ПДВ.

Украша вже робить кроки у в1рному напрям1 - головне, щоб задумаш реформи залишилися не на папер1, а устшно реал1зовувались. Уряд повинен визначитися з доцшьшстю та економ1чною ефектившстю вжиття окремих до-даткових заход1в податково! реформи - що стосуеться ПДВ - запровадження диференцшовано! ставки ПДВ на р1зш групи товар1в та послуг, зокрема, бшьш глибоке зниження ставок на товари й послуги першо! необхщность Економюти обгрунтовують, що введення диференцшованих ставок ПДВ у частит споживчих товар1в i послуг дасть змогу ютотно розширити базу оподаткування, шдвищити гнучюсть податково! системи, приведе структуру по-датюв у вщповщшсть 1з можливостями споживач1в. Це пов'язано з тим, що ушфжована ставка податку не враховуе вщмшностей у можливостях сплачу-вати податок р1зними верствами населення, не говорячи за вщмшносл в регь ональному розвитку, що призводить до вщносного обмеження споживання верств 1з низьким р1внем життя та неповного використання можливостей оподаткування тих верств населення, як мають вишд доходи.

Зайнявши домшуюч1 позици у свгговш податковш систем^ ПДВ збе-р1гае й негативш риси, пов'язаш з можливютю ухилення вщ його сплати. Тому у систем! ПДВ, зокрема i на регюнальному р1вш, виняткове значення мае досконалий i вичерпний бухгалтерський облж, реестращя вЫх операцш. Свь

товий досвщ також показуе, що важливою проблемою введення податку на додану вартють е пiдготовка громадсько! думки, роз'яснювальна робота i3 платниками й професшна пiдготовка персоналу податкових оргашв.

Л1тература

1. Закон Укра!ни "Про податок на додану вартють" вщ 3.04.1997 р. № 168/97-ВР.

2. Брезвш А. У жовтт ми досягли найбшьшого зростання надходжень до державно! казни за 2006 р1к// Вюник податково! служби Укра!ни. - 2006, № 43. - С. 2-6.

3. Карпшський Б.А., Божко С.М. Валовий регюнальний продукт: метод розрахунку/ Пщ ред. канд. екон. наук, професора Б. А. Карпшського. - Льв1в: ЛДФЕ1, 2003. - 25 с.

4. Карпшський Б.А., Божко С.М. Сталий розвиток економши: узагальнена модель: Монограф1я. - Льв1в: Логос, 2005. - 256 с.

5. Карпшський Б.А. Збалансованють фшансово! системи: методология, ощнка, пор1в-няння: Монограф1я. - Льв1в: Логос, 2005. - 496 с.

6. Карпшський Б.А., Залуцька Н.С. Податковий контроль в Укрш'ш: концептуальт засади функщонування й удосконалення// Стан i проблеми оподаткування в умовах ринково! економши: Матерiали VI Мiжнародноi науково-практично! конференцп (24 листопада 2006 p.). - Донецьк: ДонДУЕТ, 2006. - С. 375-378.

7. Карпшський Б.А., Залуцька Н.С. Удосконалення взаемин податково! служби з платниками податюв// Актуальш проблеми економши. - 2007, № 2. - С. 128-136.

8. Карпшський Б.А., Залуцька Н.С. Податок на додану вартють як основа бюджетоут-ворення// Економют. - 2007, № 1. - С. 30-33.

9. Карпшський Б.А., Герасименко О.В. Фшансова система: Навч. поабник. - 2-ге вид. - Львiв: Магжотя Плюс, 2006. - 272 с.

10. Мельник В.М., Солдатенко О.В. Податок на додану вартють у податковш системi Укра!ни// Фiнанси Укра!ни. - 2006, № 9. - С. 82-92.

11. Рябошлик В. Свропа вiдмовляеться вiд ПДВ// Економют. - 2006, № 10. - С. 17-18.

12. Соколовська A.M. Податкова пол^ика в Укра!ш у контекст !! впливу на розвиток економши// Фiнанси Укра!ни. - 2006, № 9. - С. 65-82.

13. Троф1мова Л., Яневич Т. Податкова накладна як документ, що пщтверджуе вщне-сення платником податку сум ПДВ до податкового кредиту// Вюник податково! служби Украши. - 2006, № 42. - С. 14-15.

14. Чи треба удосконалювати нашу систему оподаткування?// Економют. - 2006, № 10. - С. 16-19.

15. Karpinsky B.A., Bzsk S.M. Economic growth at sustainable development of economy. The monography. - Lviv: Prostir-M, 2006. - 376 p.