CC BY
20
7. Про справи базарш // Нова доба. 2010. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.topilna.ucoz.ua/forum/3-168-1.
Важинский ФА., Ковач М.И., Павнык МА. Развитие несельскохозяйственного предпринимательства на сельских территориях Западного региона Украины
Рассмотрены основные виды не сельскохозяйственного предпринимательства в Западном регионе страны, в частности: сельский зеленый туризм, услуги, торговля, социальное предпринимательство, ресторанный бизнес и приведен комплекс мероприятий по развитию ресторанного хозяйства в сельской местности.
Ключевые слова: сельские территории, предприниматели, сельский туризм, ресторанный бизнес, торговля, услуги.
Vazhynskyi FA., Kovach M.Yo., Pavnyk MA. Development of nonfarm enterprise is rural territories of western region of Ukraine
In the article the basic types of nonfarm enterprise are considered in the western regions of country, in particular: rural green tourism, services, trade, social entrepreneurship, restaurant business and the complex of measures on development of restaurant economy in rural locality is resulted.
Keywords: rural territories, businessmen, rural tourism, restaurant business, trade, services.
УДК334.7:336.2 (477)(094.4) Доц. О.Б. Вознюк, канд. екон. наук -
Львiвськiй тститут банмвськог справи УБС НБУ, м. Кшв
ВПЛИВ ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ УКРАШИ НА РОЗВИТОК МАЛОГО Б1ЗНЕСУ
В Укра1ш роль шдприемництва е винятково актуальною. Розвиток мережi шд-приемницьких структур, передушм малих i середшх шдприемств, сприяе виршенню гострих для економжи Украши проблем переходу до ринку. Однак становлення шд-приемницького сектору натрапляе на серйозш труднощ^ пов'язаш з формуванням сприятливого макроекономiчного середовища. Дослщжено основш аспекти розвитку малого бiзнесу в Укршш, наведено головш проблеми, яга перешкоджають сучаснш економщ функцюнувати та проаналiзовано вплив на розвиток малого бiзнесу прийняття Податкового кодексу Украши.
Ключовг слова: малий бiзнес, держава, економжа, Податковий кодекс Украши, реформа, податки, валовий внутршнш продукт, суб'ект господарсько! дiяльностi.
Постановка проблеми. Мале та середне тдприемництво у процесах подолання економ1чно! кризи на нацюнальному р1вт у глобальнш економщ посщае одне з чшьних мюць. Це зумовлено певними особливостями малого шдприемництва - насамперед його сощальною функщею, що й робить мале тдприемництво таким важливим для сустльства в умовах ринково! економжи.
Увага до малого б1знесу в свт i наявтсть окремих ч1тко визначених державних полггик як на р1вт €С, США, так i низки шших провщних кра!н свпу, зумовлена тим фактом, що в бшьшосп розвинених кра!н суб'екти малого та середнього б1знесу кшьюсно становлять бшьше шж 90 % вщ суб'ектав б1знесу взагаль За даними OECD, кшькюно до 97 % в економщ краш-члетв OECD становлять компанп малого та середнього б1знесу, а !х частка в ВВП сягае вщ 40 до 60 %, вони забезпечують до 70 % робочих мюць, а для кра!н не-члешв OECD щ показники ще вищ1 [12]. Останне положення чгтко пока-
зуе, що в промислово розвинених кра!нах розвиток малого та середнього тд-приемництва менший, нiж в аграрно-промислових та кра!нах з перехiдною економiкою. Враховуючи, що критерп вiднесення до малого бiзнесу е нормами нащонального законодавства, то це означае, що бшьшють кра1н свiдомо та щлеспрямовано приймають такi критерп вiднесення до малого та середнього бiзнесу, як б забезпечили кiлькiсну пiрамiду з наведеними пропорщями.
Для Укра1ни це ршення ще попереду, хоча вже й зроблено певт кроки в його досягнент.
Важливим фактором у розвитку малого бiзнесу е податкова полггика кра1ни. 1з прийняттям Податкового кодексу виникае необхщтсть аналiзу його впливу на перспективи розвитку тдприемництва, та факторiв, що сприяють розвитку малого бiзнесу в Укра1ни.
Анал1з останн1х досл1джень 1 публжацш. Оподаткування е одним з головних тструменпв державного регулювання економiчноl дiяльностi, тому питання формування та розвитку податково! системи Укра1ни розглянуто у багатьох наукових публжащях. 1стотний внесок у розвиток i вдосконалення теоретичних розробок i практичних рекомендацiй щодо спрощених систем оподаткування здiйснено в наукових працях З.С. Варналiя, В.С. Воротша, 1.О. Лютого, М.Я. Матвпва, С. А. Супроненка. Проблеми спрощено! системи оподаткування дослщжували такi вченi: В.1. Борейко, Ю.1. 1ванова, О.М. Ст-рта, Т.О. Токарева.
Постановка завдання. Завданням роботи е дослщження впливу прийнятого Податкового кодексу Укра!ни на розвиток малих i середнiх тд-приемств, встановлення залежностi мiсцевих бюджепв вiд системи оподаткування та надання пропозицш щодо його удосконалення. Удосконалення системи оподаткування в Укра!ш в сучасних умовах е дуже важливою проблемою I! вирiшення iстотно вплине на поповнення мюцевого бюджету, подаль-ший розвиток тдприемництва, швестування галузей нащонально! економжи та соцiальний захист населення. Недолжи у податковiй системi призводять до негативних наслщюв в економiцi кра!ни.
Виклад матер1алу. Загалом розвиток нащонального приватного тдприемництва за 20 роюв незалежносп кра!ни можна охарактеризувати як не-послiдовний та часто проблемний, але основним незаперечним наслщком е факт наявносп значного прошарку приватного бiзнесу в нацiональнiй еконо-мiцi кра!ни [7].
Прийняття Податкового кодексу Укра!ни у 2010 р., з одного боку, стало ще одним кроком до впорядкування системи законодавства, з шшого, змь нились правила регулювання системи оподаткування, а вщтак, i вплив держа-ви на бiзнес. Дуже важливим питанням, що постало сьогодт, е оподаткування малого бiзнесу в Укра!т Тож основною проблемою сьогодт в межах зап-ропоновано! теми е розумтня умов, в яких буде дiяти малий бiзнес в Укра!т внаслiдок дп норм Податкового кодексу.
Якщо проаналiзувати основнi структурт показники дiяльностi суб'ектiв господарювання, то у 2011 р. на 10,0 тис. наявного населення було зареестровано 364 тдприемства. Для порiвняння, у 2009 р. таких тд-
приемств було 667. За даними Держкомстату, у 2009 р. у малому бiзнесi Ук-ра!ни працювало близько 6,4 млн зайнятих (зокрема найманих пращвниюв 3,7 млн ошб), тодi як у 2011 р. ця кшьюсть скоротилась до 4,4 млн зайнятих ошб (зокрема найманих пращвниюв 3,0 млн ошб) [9].
Наведет показники св^ать про те, що спостер^аеться дуже тривож-на тенденцiя яка свщчить про згортання цього сектора економжи (табл.). З табл. видно, що кшьюсть тдприемств у 2011 р. порiвняно з 2009 р. зменши-лась на 54,5 вщсотка. Аналогiчна ситуацiя i щодо юлькосп зайнятих пращв-никiв, зменшення яких становить 68,9 %. З одного боку, це можна пояснити впливом економiчноl кризи, але значно бшьш вiрогiднiшим виглядае пояс-нення, що це наслщки негативного бiзнес-клiмату в Укра!т i щорiчного його попршення, а саме податкова полiтика держави, яка призводить до таких не-гативних наслщюв, як спад дшово! активностi суб'ектiв господарювання, вщ-тш капiталу за кордон, тiнiзацiя економжи.
Табл. Статистичт показники розвитку малого тдприемництва у 2009-
2011 рр.
2009 2010 2011
Суб'ект и малого тд- Кшьюсть суб'ек™ малого тдприемництва на 10 тис. ошб наявного населення, одиниць 667 469 364
кшьюсть зайнятих пращвниюв, тис. ошб всього 6450,9 4960,2 4442,2
з не! найманих пращвниюв 3665,8 3034,3 3036,6
обсяг реашзовано! продукци (робщ послуг), млн грн 657643,6 714811,7 734854,0
приемництва, всього Зокрема мат тдприемства кшьюсть зайнятих пращвниюв, тис. ошб всього 2227,4 2145,7 2070,8
з не! найманих пращвниюв 2106,5 2024,9 1991,1
обсяг реатзовано! продукци (роб1т, послуг), млн грн 461691,1 484393,5 523638,2
ф1зичт особи-шдприемщ кшьюсть зайнятих пращвниюв, тис. ошб всього 4223,5 2814,5 2371,4
з не! найманих пращвниюв 1559,3 1009,4 1045,5
обсяг реал1зовано! продукци (робгг, послуг), млн грн 195952,5 230418,2 211215,8
Ставки податюв е не единим, але первинним чинником тд час ощнщ впливу оподаткування на розвиток 6i3^cy в тiй чи шшш кра!т, адже саме вони е прямими витратами 6i3^cy пiд час виробництва та визначаються на законодавчому рiвнi. За мiжнародними оцiнками (дослщження Doing Busi-ness-2011) сумарна ставка податюв в Укра!т становить 55,5 % вщ чистого доходу i це не враховуючи единий сощальний внесок, який також створюе фюкальне навантаження на бiзнес i також розраховуеться у вщсотках до доходу тдприемця [11]. Отже, для малого тдприемця в Укра!т ставка оподаткування, визначена у вщсотках до прибутку мiжнародними експертами, збшьшуеться ще й на розмiр единого сощального внеску. I якщо розмiр вит-рат i, вiдповiдно, розмiр податку залежить вiд конкретного виробництва, то розмiр единого внеску - мшмум 34,7 % вiд чистого доходу.
Бшьший, нiж в Укра!т, вiдсоток податкiв лише в Бшоруш та Киргизп (80,4 % та 57,2 %> вiдповiдно). У Польщ^ для прикладу, податки становлять
сумарно 42,3 % вщ прибутку, Молдовi - 30,9 %, в Казахстанi 29,6 %. С зрозу-мiлим, що таю ставки оподаткування в Украш, якi передбаченi сьогоднi По-датковим кодексом Украши, не тшьки не сприяють розвитку виробництва в Украш, але й роблять украшсью товари i послуги неконкурентними у свио-вiй економiцi [4, 5]. Отже, сумарно фюкальне навантаження для малого бiзне-су становить сьогоднi 55,5 + 33,2 = 88,7 % вщ доходу, що на 8,3 % вище, шж в Бшоруи. I вищого фiскального навантаження на бiзнес, нiж на пiдприeмця на загальнш системi оподаткування в Украш, немае серед 183 кра1н.
Загальна система оподаткування в Украш робить неможливим веден-ня малого бiзнесу. На сьогоднi в кра!ш понад два мiльйони пiдприемцiв, як не тiльки сплачують податки i внески, але й створюють робочi мiсця, утриму-ють шм'!. Тож спещальна система оподаткування, яка запроваджена в кра!ш, е вкрай необхщною.
Спрощена система оподаткування, облiку та звггносп регулюеться роздiлом XIV Податкового кодексу Укра1ни вiд 2 грудня 2010 р. № 2755-У1 ^з змiнами та доповненнями), яким передбачено фжсовану та вiдсоткову ставки податку для суб'ектiв господарювання фiзичних та юридичних осiб, яка зазнала кардинальних змш порiвняно з чинним з Указом Президента Украши вщ 3 липня 1998 р. № 727/98,, Про спрощену систему оподаткування, обл^ та звиносп суб'ектiв малого шдприемництва". Вщбулися змiни не тшьки у структурi розподiлу единого податку, вщбулося збiльшення податкового навантаження на спрощенщв. Ранiше фiзична особа - пщприемець спла-чував единий податок, основна ставка якого становила 200 грн на мюяць. Своею чергою, Держказначейство перераховувало з ще! суми 43 % до мюце-вого бюджету (единого податку), 42 % - до Пенсшного фонду, та 15 % - до фонду обов'язкового сощального страхування. Також у раз^ якщо тд-приемець мав найманих пращвниюв, за кожного з них вш доплачував 50 % единого податку (100 грн) [3].
Сьогодш фiзична особа - пщприемець, який обрав другу групу плат-никiв податку, платить податок у межах вщ 2 до 20 % обсягу мшмально! за-робггао! плати, тобто у 2013 р. щомюячна сума единого податку становить 229,4 грн (1147*20 %). Також, пщприемець зобов'язаний щомюячно сплатити единий сощальний внесок до Пенсшного фонду, який становить 34,7 % мшь мально! заробино! плати, а саме 398 грн. Отже, загальна суму щомюячного платежу пщприемця (у раз^ якщо вiн працюе без найманих осiб) на спроще-нiй системi оподаткування становить 627,4 грн. А оскшьки сума единого податку та единого сощального внеску залежить вщ мшмально! заробггао! плати, то вона буде постшно змiнюватися у бiк зростання [1, 2].
Досвщ кра!н, як успiшно та ефективно розвивають сво! економжи i знаходяться, за ощнками експертiв, на перших позицiях в мiжнародних рейтингах свiдчить про те, що спрощена система оподаткування повинна охоплювати мшмум платежiв, що автоматично зменшить i кiлькiсть часу для обрахунку сплати та звiтностi за податковими зобов'язаннями.
Сприятливою для Укра!ни сьогодш була б система, за яко! пщприемець сплачував один плапж або за зайняття одним iз видiв тд-приемницько! дiяльностi (фiксовану ставку), або вiд отриманого доходу (з
обороту). Цей единий плапж повинен замшити (включити у себе) абсолютно усi податки i збори, зокрема i сощальш.
Крiм тих податкiв, якi були включен до складу единого податку Указом Президента "Про спрощену систему оподаткування, облiку та звгшосл суб'ектiв малого пiдприемництва", до складу единого податку доцшьно включити збiр на розвиток виноградарства, садiвництва i хмелярства; збiр за воду, яку використовують для побутових потреб; еколопчний податок в частиш забруднень не промисловими, а побутовими приладами.
Сощальш платежi за фжсовано! ставки податку повинш бути включе-нi до ставки единого платежу i окремо повинш сплачуватись виключно за найманих пращвниюв. При цьому всi платежi за найманих працiвникiв повинш бути об'еднанi в один, зокрема податок на доходи фiзичних ошб, сощ-альне та пенсiйне страхування.
Навпъ попри те, що було прийнято Податковий кодекс Укра!ни, нащ-ональна система оподаткування залишаеться аутсайдером в рейтингу Свгто-вого банку щодо простоти системи оподаткування, адже, через кшьюсть обов'язкових платежiв, податкове навантаження та час, який необхщно вит-ратити суб'екту господарювання на подготовку, подання звiтностi й сплату податюв, Укра!на посiдае 181 мюце серед 183 держав. Саме тому сьогодш найбiльш правильним кроком буде повною мiрою реалiзувати реформу абсолютно! ушфжацп податкового та бухгалтерського облiку вiдповiдно до П (С) БО, першi кроки до яко! зроблеш у 2011 р. Однак така реформа не повинна створювати умови для вщмови суб'екпв малого бiзнесу вiд спрощено! систе-ми оподаткування.
Висновки. Аналiз стану та проблем розвитку малого бiзнесу в Укра!ш свщчить про те, що подальший розвиток ситуацп без активного та позитивного втручання держави може привести до згортання (переважно - через по-дальшу тшзащю) цього сектора економжи з вiдповiдним загостренням еко-номiчних проблем та посиленням сощально! напруги. Тому виникае потреба дiевоl державно! полiтики пiдтримки малого бiзнесу. Завдання полягае у тому, щоб ютотно розширити його роль i мiсце в економiчному процеш [6]. Йдеться про забезпечення протягом найближчих рокiв у структурах зазначе-ного сектора зайнятостi на рiвнi 25-30 % дiездатного населення та виробниц-тва до 25 % ВВП.
Виршення цього завдання мае зосереджуватися на таких основних напрямах:
• формування правово! бази розвитку [ тдтримки п1дприемництва;
• створення системи фшансування, кредитування та страхування тд-приемницько! д1яльност1;
• забезпечення матер1альних умов розвитку п1дприемництва;
• формування ринково! гнфраструктури для забезпечення тдприемницько! д1-яльност1;
• забезпечення швидкого м1жгосподарського, м1жгалузевого й м1жрег1ональ-ного перерозподшу кап1талу [ робочо! сили;
• тдготовка кадр1в для тдприемницько! д1яльносп, 1нформац1йна та науково-методична п1дтримка п1дприемництва [8].
Сьогоднi Укра!на практично не використовуе потенцiал дозволених в межах СОТ шструменпв стимулювання вiтчизняного товаровиробника. Тому прiоритетними напрямками стимулювання Украшсько! економiки повиннi стати таю: тдтримка науково-технологiчного розвитку; захист навколишньо-го природного середовища; енергоощадливють; пiдтримка малого i середнього бiзнесу. Саме вони можуть дати iмпульс до iнновацiйного розвитку нащ-онально! економiки та щонайшвидше вивести державу iз кризи.
Л1тература
1. Податковий Кодекс Укра!ни вщ 02.12.2010 р., № 2755-VI. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.portal.rada.gov.ua.
2. Закон Укра!ни "Про внесення змш до Податкового кодексу Укра!ни та деяких шших законодавчих акпв Укра!ни (щодо спрощено! системи оподаткування, обл1ку та звггносп суб'екпв малого шдприемництва)" вщ 16.05.2011 р., № 8521.
3. Указ Президента Укра!ни "Про спрощену систему оподаткування, облжу та звггносп суб'екпв малого шдприемництва" № 727/98 вщ 3.07.1998 р. (з наступними змшами № 746/99 вщ 28.07.1999 р.).
4. Зелена книга малого б1знесу Укра!ни: оцшка та перспективи шляхiв розвитку : матер. круглого столу / 1н-т власносп та свободи. - К. : Вид-во "Прилунки", 2011. - 69 с.
5. 1нфраструктурна пщтримка шдприемництва // Аналггичний Центр Академ1я 2011. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.academia.org.ua/.
6. Модершзащя Укра!ни - наш стратепчний виб1р: Щор1чне Послання Президента Украши до Верховно! Ради Укра!ни. - К. : Вид-во Н1СД, 2011. - С. 88.
7. Небава М.1. Тенденци розвитку малого б1знесу в умовах нового податкового кодексу / М.1. Небава, Ю.1. Черкасова // Економжа та управлшня пщприемствами. - 2011. - № 1 -С. 87-89.
8. Податкова полггика Укра!ни: стан, проблеми та перспективи : монограф1я / П.В. Мельник, Л.Л. Тарангул, З.С. Варналш та ш. / за ред. З.С. Варнал1я. - К. : Вид-во "Знан-ня" Укра!ни, 2008. - 675 с.
9. Статистичний щор1чник Укра!ни 2011 року / за ред. О.Г. Осауленка. - К. : Держком. статистики, 2011. - 397 с.
10. Сайт ДПС Укра!ни. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.sta.gov.ua/.
11. Doing Business in Ukraine / World Bank Group. [Electronic resource]. - Mode of access http://www.doingbusiness.org.
12. SME financing in the global financial crisis - Centre for Entrepreneurship, SMEs and Local Development, OECD. [Electronic resource]. - Mode of access http://www.oecd.org/docu-ment/17/0,3343, en_2649_34197_41662161_1_1_1_1,00. html.
Вознюк Е.Б. Влияние Налогового кодекса Украины на развитие малого бизнеса
В Украине роль предпринимательства является исключительно актуальной. Развитие сети предпринимательских структур и прежде всего малых и средних предприятий способствует решению острых для экономики Украины проблем перехода к рынку. Однако, становление предпринимательского сектора наталкивается на серьезные трудности, связанные с формированием благоприятной макроэкономической среды. В статье исследованы основные аспекты развития малого бизнеса в Украине, приведены главные проблемы, препятствующие современной экономике функционировать и проанализировано влияние на развитие малого бизнеса Налогового кодекса Украины.
Ключевые слова: малый бизнес, государство, экономика, Налоговый кодекс Украины, реформа, налоги, валовой внутренний продукт, субъект хозяйственной деятельности.
Voznyuk O.B. Impact of the Tax Code of Ukraine on the development of small business
In Ukraine, the role of business is extremely relevant. Developing a network of businesses and especially SMEs helps address critical issues for Ukraine's economy transition. However, the emergence of the entrepreneurial sector faces serious difficulties associated with the formation of a favourable macroeconomic environment. The article examines the main aspects of small business development in Ukraine are the main problems that hinder the modern economy to function, the influence on the development of small business adoption of the Tax Code of Ukraine.
Keywords: small business, government, economy, Tax Code of Ukraine, reform, taxes, the gross domestic product, an economic activity.
УДК 338.[242+001.36] Доц. 1.М. Горбан, канд. екон. наук -
Львгвський ДУВС
МЕТОДИЧНИЙ П1ДХ1Д ДО ВИБОРУ Ф1НАНСОВО1 СТРАТЕГИ РОЗВИТКУ ТОРГОВЕЛЬНОГО ШДПРИеМСТВА В КОНТЕКСТ ЙОГО ЕКОНОМ1ЧНО1 БЕЗПЕКИ
Сформульовано основш положення методичного шдходу до обгрунтування ме-хашзму фшансово! стратеги безпечного розвитку торговельного шдприемства (ТП). Запропоновано мехашзм визначення фшансово! складово! економiчноl безпеки на осжга сценарного шдходу i моделювання процесу сталого розвитку ТП.
Ключовг слова: фiнансовi стратеги розвитку, економiчна безпека торговельного шдприемства.
Постановка проблеми. В умовах ринкових трансформацш д1яльнють ТП великого формату (супер-, мега-, гшомаркепв) дедал1 бшьше усклад-нюеться тд впливом змш р1зномаштних фактор1в навколишнього середови-ща. Загальносистемна криза, яка охопила бшьшють промислових тд-приемств Укра!ни, поширилась на ТП великого формату, що призвело не тшьки до зниження !х фшансово-економ1чного потенщалу, але й до р1зкого зниження ступеня !х економ1чно! безпеки, а деяких - 1 до фактичного бан-крутства [10]. Внаслщок дефщиту власних оборотних засоб1в 1 зниження мо-б1льност1 кап1талу б1льш1сть ТП так 1 не змогло каттал1зувати нав1ть незнач-ний обсяг власного катталу. В1д'емн1 тенденц1! розвитку ТП показують, що д1ючий сьогодн1 мехашзм фшансового управл1ння е недостатньо ефективним 1 не мае належно! науково-методично! основи. У ньому в1дсутн1й анал1тич-ний базис оц1нки як р1вня економ1чно! безпеки (його ф1нансово! складово!), так 1 вибору стратег1! розвитку ТП з урахуванням нових прюритепв стабшь-ного 1 безпечного розвитку.
Актуальшсть. В умовах ринкових трансформацш особливого значен-ня набувають ршення, пов'язан1 з пошуком нових тдход1в до п1двищення ефективност1 ф1нансового управлшня ТП, як1 спрямован1 на створення умов економ1чно безпечного !х розвитку. На сьогодш ф1нансове управл1ння ТП мае реактивну форму, що призводить до виникнення суперечносп та диспро-порц1й у торговельних процесах оновлення !х вартост1. Тому вир1шення пи-тань щодо забезпечення стаб1льного 1 безпечного розвитку ТП потребуе не тшьки пост1йного корегування метод1в фшансового управлшня, а й розробки в1дпов1дного методичного шструментар1ю.
