CC BY
41
Возможности применения технологии блокчейн в бухгалтерском учете
Application of blockchain technology in accounting
Андреяшина Юлия Вячеславовна
Студент 3 курса Высшая школа экономики и бизнеса ФГБОУВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова» Россия, Москва jandreyshina@gmail.com
Andreyashina Yuliya Vyacheslavovna
Student 3 term Higher School of Economics and Business Plekhanov Russian University of Economics
Russia, Moscow jandreyshina@gmail. com
Киреева Дарья Дмитриевна
Студент 3 курса Высшая школа экономики и бизнеса ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова» Россия, Москва kireeva.d01@mail. ru
Kireeva Darya Dmitrievna
Student 3 term Higher School of Economics and Business Plekhanov Russian University of Economics.
Russia, Moscow kireeva.d01 @mail.ru
Крутинкина Александра Валериевна
Студент 3 курса Высшая школа экономики и бизнеса ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова» Россия, Москва skrutinkina@gmail.com
Krutinkina Aleksandra Valerievna
Student 3 term Higher School of Economics and Business Plekhanov Russian University of Economics
Russia, Moscow skrutinkina@gmail. com
Аннотация.
Технология блокчейн за последние 20 лет набирает все большую популярность, постоянно развиваясь и трансформируясь. Тем не менее, механизм остается все еще экспериментальным, направления которого затрагивают лишь некоторые аспекты глобальных проектов. Однако с внедрением смарт-контрактов, Интернета вещей, искусственного интеллекта блокчейн постепенно становится более зрелым - происходит активное внедрение и использование системы в различных сферах. Авторами исследуются теоретические и практические аспекты работы технологии и примеры ее внедрения в некоторые отрасли. Рассматривается вопрос о возможности применения технологии блокчейн в бухгалтерском учете, в основе которого лежит принцип двойной записи, разработанный Лукой Пачоли, влияния и последующей трансформации профессии в связи внедрением смарт-контрактов. В рамках работы сформулированы перспективы внедрения данного механизма: ускорение проводимых транзакций и их безопасность, децентрализованное хранение данных и обмен информации в реальном времени. Также, авторами были определен ряд проблем, которые связаны с нормативно -правовой базой и уязвимостью программного обеспечения.
Annotation.
Blockchain technology over the past 20 years is gaining more and more popularity, constantly evolving and
transforming. Nevertheless, the mechanism is still experimental, the directions of which affect only some aspects of global projects. However, with the introduction of smart contracts, the Internet of things, artificial intelligence blockchain gradually becomes more mature - there is an active introduction and use of the system in various spheres. The authors study the theoretical and practical aspects of the technology and examples of its implementation in some industries. This article discusses the possibility of applying blockchain technology in accounting, based on the work of Luca Pacioli, the influence and subsequent transformation of the profession in connection with the introduction of smart contracts. The article formulates prospects of implementation of this mechanism: acceleration of conducted transactions and their security, decentralized data storage and exchange of information in real time. Also, the authors identified obvious problems that are associated with the regulatory framework and software vulnerability.
Ключевые слова: цифровизация, блокчейн, бухгалтерский учет, минимизация рисков, смарт-контракт, децентрализация, консенсус.
Key words: digitalization, blockchain, accounting, risk minimization, smart contract, decentralization, consensus.
В современных реалиях происходит активная цифровизация всей экономической среды. Новейшие технологические решения постепенно приводят к цифровой эволюции, которая затронет все сферы жизни общества и поспособствует качественным изменениям во многих видах деятельности.
На протяжении последних десяти лет инновационная технология блокчейн становится все более и более популярной, формируя новые подходы и методы управления бизнесом [4]. Обращение к данной технологии может быть вызвано: недоверием к единому централизованному органу, высокой долей мисселинга (из-за перенасыщенности рынка) и теневой экономики, недобросовестных участников рыночных отношений. Вследствие этого становится очевидным обращение от централизованного к децентрализованному - к блокчейн. Инновационная технология получила наибольшее распространение во многих сферах, начиная финансовой и банкингом, заканчивая логистикой, энергетикой и интернетом вещей (IoT) и другими. Не стал исключением и бухгалтерский учет. Исходя из этого, целью исследования является возможности применения технологии блокчейн в бухгалтерском учете.
Блокчейн (Blockchain) - вариант технологии распределенного реестра (Distributed Ledger Technology -DLT), представляет собой общую базу данных, в которой данные (та или иная информация) подтверждаются и, соответственно, проверяются пользователями без участия единого доверенного централизованного органа. Процесс работы технологии можно представить в виде пяти основных этапов: согласование условия транзакции; объединение информации о транзакции с другими транзакциями, которые были совершены в тот же период, в определенный блок; хранение блока с данными в децентрализованной цепи, где происходит его верификация за счет хэширования функций (аналогично шифру Цезаря); объединение верифицированных блоков в единое целое; подтверждение транзакции.
Существующие в современном мире блокчейн-приложения можно разделить на три основных уровня разработки (Таблица 1).
_Таблица 1. Поколения технологии блокчейн
Отличительная особенность
Blockchain 1.0 Реализация криптовалюты
Blockchain 2.0 Внедрение модели смарт-контрактов (smart contract): для коммерческих, финансовых, экономических приложений.
Blockchain 3.0 Децентрализованные приложения
Blockchain 4.0 Не реализован (предположительно: увеличение tps в 10ки раз, использование ИИ)
Источник: Составлено авторами на основе [8]
Говоря о цепочках блоков, можно выделить открытые и закрытые (Таблица 2). Вторые же были
разработаны по инициативе, в первую очередь, организаций, занятых в финансовой сфере - банки (объединение R3, платформа Corda).
Открытая цепочка блоков Закрытая цепочка блоков
• Надежный посредник не требуется. • Отсутствие интервенций. • Высокие операционные затраты. • Оператор контролирует/решает, кто получает доступ. • Интервенции допустимы. • Высокая степень анонимности. • Низкие операционные затраты.
Источник: Составлено авторами на основе [8]
Разработка и внедрение смарт-контрактов в блокчейн тоже является в некоторой степени инновационным, используя данные в цепочке, хотя самоисполняющийся код не является чем-то новым. В случае недоступности данных для запуска используются данные вне цепочки из внешних источников («оракулы»)[6].
Так, контракты могут в полной мере как дополнять, так и полностью заменять традиционные контракты (Таблица 3).
_Таблица 3. Смарт-контракт и традиционный контракт
Смарт-контракт Традиционный контракт
Время В реальном времени Дни
Подпись Цифровая Физическая
Денежный перевод Автоматически Вручную
Присутствие Виртуально Физически
Источник: Составлено авторами на основе [8,15]
Как отмечалось ранее, технология активно используется в различных сферах. Некоторые примеры внедрения блокчейн можно представить структурировано (Таблица 4). Так в основе идеи внедрения технологии лежит потребность в снижении доли мисселинга из-за перенасыщенности рынка, ускорения проводимых транзакций, автоматизация производства и снижение стоимости за счет отказа от посредников. Кроме того, следует отметить о таком аспекте как теория игр (теория игр в игре), которая может создавать сложности при использовании блокчейн: для выигрыша компаниям необходимо как и сотрудничество, так и конкуренция в одно время. Тем не менее, при активном внедрении технологии, благодаря неизменности записей и их сохранности в системе, следует говорить о постепенном «очищении» рынка от недобросовестных участников - отсутствие перенасыщенности рынка.
Таблица 4. Пример использования технологии блокчейн
Сфера Компания / проект Решение
Страхование Деловые Линии и Ренессанс Страхование; Ингосстрах Платформа Zunami - фиксация и подписание сделок, формирование деклараций на основе смарт-контрактов, анализ информации от перевозчика.
Энергетика Brooklyn Microgrid (TransactiveGrid) Проведение операций по продаже электроэнергии от солнечных батарей непосредственно между соседями (на основе «умных счетчиков»)
Юриспруденция The Real McCoy, Degree of Trust, Everpass, BlockVerify Подтверждение прав собственности (удостоверение подлинности и авторизация)
Логистика TradeLens Возможность у участников вести документооборот в цифровом формате
Транспорт A.P. Moller-Maersk, IBM Ускорение торговли (привлечение, грузоотправителей, экспедиторов, фрахтователей, перевозчиков, порты, таможенные органы и т.д.)
Бухгалтерский учет Система «Request» Участники делятся своими счетами в децентрализованной «книге»
Источник: Составлено авторами на основе [8, 9]
Отмечая возможности применения блокчейн, который оперирует одним из бесценных активов -доверием, в бухгалтерском учете, то в первую очередь следует вспомнить разработку системы двойной записи Луки Пачоли, которую можно считать как основу технологии.
В конце XIV века французский математик Лука Пачоли открыл миру систему двойной записи, который помог купцам того времени использовать более надежный инструмент финансового учета. Этот метод заключался в том, что каждое финансовое действие хозяйствующего субъекта отражалось одновременно в двух учетных счетах - в дебете одного и кредите другого, которые обеспечивают общий баланс. Однако современные финансы основываются не на самом инструменте как таковом, а на том, как он проник в культуру того времени. Безусловно, такой метод облегчил ведение финансового учета и совершения сделок купли-продажи, но тогда достоверность информации, в большей мере, была нравственным обязательством. В дальнейшем сбалансированные счета стали признаком честности и достоверности информации. Это зарекомендовало уже банкиров как надежных платежных посредников, что привело к ускорению денежного обращения. Однако со временем эти нравственно справедливые учеты стали отходить на второй план, вытесняемые мошенниками и недобросовестными предпринимателями, которых становилось все больше [8, 13].
Такая уязвимость системы нуждается в децентрализованном подходе к учету всех финансовых операций, что обуславливает необходимость применения технологии блокчейн, так как она способствует снижению издержек доверия путем фиксации транзакций и сложности их изменения. Без этого доверия невозможно существование упорядоченного общества. Инновационная технология обладает высоким потенциалом для развития отрасли бухгалтерского учета путем снижения затрат, возникающих при ведении бухгалтерских книг, защищенности и сохранности истории активов и прав собственности. Таким образом, блокчейн произведет некую революцию в особенностях создания, контроля, архивации и, соответственно, обновления документов и бухгалтерских книг.
Универсальность технологии заключается в следующем: абсолютно все участники имеют доступ к системе, которую никто не контролирует; быстрое распространения и добавления новых записей; отсутствие возможности изменения данных без консенсуса; автоматизированность и программируемость за счет внедрения смарт-контрактов, что во многом упростит работу бухгалтерии. Так, механизм обеспечивает прозрачность и некую определенность в аспекте владения и истории активов и обязательств, что, в свою очередь, сократит издержки на ведение и проверку реестров и, как результат, эффективность работы будет увеличена в разы. За счет смарт-контрактов возможно внедрение автоматических расчетов по активам организации с последующей записью, а также при внедрении искусственного интеллекта и анализа данных допустимо говорить об оптимизации процесса и снижении уровня потенциальных ошибок (здесь уже идет речь об использовании технологии как будущего аналога традиционных учетных систем - 1С, «Дебет Плюс», «Парус», «SAP», OEBS и другие) [11].
За счет существования и использования закрытого и открытого ключа в системе внешний регулирующий орган в режиме реального времени (при условии, что он обладает «ключом») может получить доступ к интересующей его информации об организации. Помимо этого, существование ключей способствует невозможности несанкционированных изменений в системе, что обеспечит точность и корректность информации, снижая вероятность мошенничества.Некоторые преимущества использования технологии представлены в Таблице 5.
_Таблица 5. Преимущества технологии блокчейн в бухгалтерском учете
Для бухгалтера
Для заказчика
Выполнение расчетов и проверка данных в реальном времени Возможность проверки данных здесь и сейчас
Необходимо меньше проверок и подтверждений проводимых операций (но не исключены) Необходимо меньше времени на проведение транзакции и разрешение споров
Существует возможность присоединения к частной сети для изучения данных и аудита Возможность подключения новых пользователей с сохранением конфиденциальности
Источник: Составлено авторами на основе [6, 7]
Безусловно, использование технологии блокчейн несет в себе ряд рисков, которые необходимо отметить. Так, они во многом могут заключаться в уязвимости программного обеспечения: смарт-контракты, взаимодействующие с «оракулами», использующими разрозненные хранилища данных и работающие централизованно, тем самым создавая точки для атаки. Выполнение того или иного контракта может быть скомпрометировано в силу невозможности проверки достоверности получаемых данных. Также следует отметить конфиденциальность данных: на современном этапе развития перепроектирования хэш-функции затруднительно (необходимо 50% + 1 «голосов» для успешного изменения данных), но при условии активного развития технологии квантовых вычислений раскрытие личных данных становится более вероятным.
Можно выделить еще две наиболее яркие проблемы, связанные с применением технологии. Первая заключается в том, что бухгалтерский учет во многом зависит от нормативных актов, регулирующих его: ФЗ "О бухгалтерском учете" [1], Приказ Минфина России "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" [2], Приказ Минфина РФ "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" [3] и другие нормативно-правовые акты. Механизм же сам не регулируется каким-либо нормативным актом, что может затруднять или замедлять его внедрение в деятельность организаций. Технологии необходимо быть достаточно гибкой для наиболее эффективного принятия и исполнения новых правил, регулирующих деятельность бухгалтерской службы, или же для корректировки в реальном времени существующих положений.
Второй проблемой является необходимость в использовании блокчейн значительным количеством организаций с целью его эффективного последующего функционирования. На современном этапе же развития корпоративные блокчейн-решения в бухгалтерском учете все еще находятся на стадии «эмбриона». Тем не менее, наиболее ярким примером (из немногочисленных) использования блокчейн в бухгалтерском учете можно считать «Request», который построен поверх Ethereum. В системе, как отмечалось ранее, участники делятся своими счетами в децентрализованной книге. Другими словами, это технология представляет открытую сеть для платежных запросов, что позволяет любому создавать, хранить и получать доступ к счетам в универсальной децентрализованной сети.
Имея все платежные запросы в одном месте, компании с такими услугами, как бухгалтерский учет, выставление счетов, обработка платежей и аудит, могут подключаться к одной сети и контактировать друг с другом, используя один и тот же «источник достоверности». Данные остаются доступными для тех, кто в них нуждается (сами компании, налоговые органы, аудиторские организации, регуляторы и другие государственные исполнительные органы) и полностью конфиденциальными от тех, кто не предоставляет пользователям полный контроль над своими собственными данными (соответственно закрытый и открытый ключи). Система гарантирует участникам соблюдение конфиденциальности и GDPR (Общий регламент по защите данных). Данные, касающиеся запросов, шифруются и защищаются с помощью шифрования эллиптической кривой. Относительно транзакций, то они группируются и добавляются в IPFS (Межпланетная файловая система), что обеспечивает высокую пропускную способность: низкие затраты.
Еще одним примером использования технологии блокчейн являются проекты Европейского центрального банка и Банка Японии, в которых демонстрируется, как распределенная бухгалтерская технология способна проводить расчёты ценных бумаг и осуществлять операции в реестрах, которые не связаны между собой [14, 15]. Отметим, что проекты были разработаны на основе существующих система: Corda, Elements и Hyperledger, Fabric. Тем не менее, следует упомянуть, что в системе отсутствует синхронизация - риск потери активов при несоблюдении участниками всех этапов транзакции.
Относительно последствий внедрения технологии для профессии бухгалтера, то блокчейн кардинально изменит работу таких специалистов: переход от традиционного ведения учета к деятельности в области суждений и консультаций. Иначе, произойдет переориентирование на планирование, оценку, комплексный анализ, интерпретацию полученных результатов в ходе экономической деятельности [5,6]. Немаловажным является необходимость переквалификации или же повышения квалификации бухгалтеров с целью увеличения эффективности использования механизма блокчейн в рассматриваемой сфере. В противном случае недостаточная компетентность приведет к отсутствию результативности и качественных изменений в профессиональной деятельности. Тем не менее, технология является довольно новой - необходимо время для достижения блокчейн такого уровня развития, чтобы стать экономически эффективной и быть опробованной в реальных условиях.
По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что в современных условиях относительно новая технология в долгосрочной перспективе может помочь справиться с вызовами, стоящими перед сферой, при условии постоянного развития блокчейн и совершенствования нормативно-правовой базы. Хотя данные идеи по большей части находятся на стадии разработки и развития, возможности использования этой модели будут постепенно формироваться, кардинально меняя существующую систему бухгалтерского учета.
Список используемой литературы:
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ
2. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
4. Ардельянов Н. П. Концептуальная модель развития блокчейн технологии на морском транспорте II Эксплуатация морского транспорта. 2018. №4(89). С. 12-1б.
5. Ахмадеев Р.Г., Морозова Т.В. Цифровизация экономики и эффективность налогового контроля. Научные исследования и разработки. Экономика фирмы. 2021. Т 10. №4. С. 20-25. DOI: 10.12737/230б-б27Х-2021-10-4-20-25
6. Баев А. А., Левина В. С., Реут А. В., Свидлер А. А., Харитонов И. А., Григорьев В. В. Блокчейн-технология в бухгалтерском учете и аудите II Учет. Анализ. Аудит. 2020. №1. С. 69-79
7. Корчагина Л. М. Развитие управленческого учета в условиях цифровой экономики I Конкурентный потенциал региона: оценка и эффективность использования: Сборник статей Х Международной научно-практической конференции I Отв. ред. Н. Ф. Кузнецова. 2019. С. 209-210.
8. Протасов М.В., Амирова Н.Р. Инструменты конкурентной борьбы: финансовые и нефинансовые аспекты II В сборнике Финансы, налоги и учет в странах дальнего и ближнего зарубежья: инновационные решения сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. 2017. С. 27S-2S2.
9. Glubokova N. and all. Formation of the business model of crypto asset management. Webology.2021. T. 1S. № Special Issue. P. 1292-1330. DOI: 10.14704/WEB/V1SSI04/WEB1S199
10. Popovic, D., Avis, C., Byrne, M., Cheung, C., Donovan, M., Flynn, Y., . . . Shah, J. Understanding blockchain for insurance use cases // British Actuarial Journal. 2020. 25. E13.
11. Pugna I.B., Dutecsu A. Blockchain - the accounting perspective // Proceedings of the 14th International Conference on Business Excellence. 2020. 14(1). PP. 214-224
12. Sedkaoui, S., & Chicha, N. Blockchain-based smart contract technology application in the insurance industry: The case of "Fizzy'VI MJBS. 2021. 2. №2.
13. Stone, D. Luca Pacioli, algebra, and double entry // De Computis - Revista Española de Historia de la
Contabilidad. 2021. 18 (1). PP. 31 - 54.
14. Tan B. S., Low K. Y. Blockchain as the database engine in the accounting system // Australian Accounting Review. 2019. (2). PP. 312 - 318.
15. Zvereva A. and all. Improving access to environmental information for the subjects of tax relations. 20th International multidisciplinary scientific geoconference SGEM 2020. Sofia, 2020. P.279-284. DOI: 10.5593/sgem2020/5.2/s21.034
