CC BY
15
производственно-финансовый план деятельности хозяйствующего субъекта, позволяющий анализировать понесенные затраты и полученные результаты как в натуральном, так и стоимостном выражении на предстоящий отчетный период.
Стоит отметить, что преобладающее большинство сельскохозяйственных организаций не только Краснодарского края, но и всей России, являющиеся сельхозтоваропроизводителями продукции садоводства, сталкиваются с проблемой внедрения действенной бюджетной системы.
Именно правильно налаженная система бюджетирования позволяет как составлять эффективные бюджеты, так и прогнозировать, а в дальнейшем и контролировать производство продукции плодоводства.
В результате этого, нами предложена система бюджетирования затрат и результатов деятельности в такой отрасли как садоводство, с целью систематизации данных, полученных в различных подсистемах учета, их оценке на основе фундаментальных принципов и требований, предъявляемых к информации как экономических агентов аграрного рынка, так и центров финансовой ответственности.
Данный механизм образования бюджетирования призван значительно повысить аналитические, прогнозные и контрольные функции системы управленческого учета, а также способен оценивать рациональность и оптимизацию производственных, трудовых и финансовых ресурсов, формируя достоверную базу о совокупных затратах на производство продукции плодоводства. Предложенная модель бюджетирования включает в себя проведение статического, гибкого и агрегированного бюджетов.
С целью проведения анализа нами выбран такой объект исследования, как ЗАО ОПХ «Центральное», г. Краснодара. Специализация предприятия - плодоводство. Является основной опытно-производственной базой научного учреждения по развитию генофонда плодово-ягодных культур, селекции и сортоизучения, отработке агротехнологических и технологических регламентов производства, хранения и переработки плодово-ягодной продукции.
Не так давно в ЗАО ОПХ «Центральное» начали внедрять сады интенсивного типа. Сады данного типа дают урожай на второй-третий год, что позволяет ускорить сроки получения выручки от него. Особенностью садов интенсивного типа является то, что на второй год они обеспечивают урожайность около 15 т/га, а уже на третий-четвертый год она может достигать 40 т/га и более.
При определении фактической себестоимости всей произведенной продукции садоводства в хозяйствующем субъекте все затраты аккумулируются по дебету счета 20 «Основное производство» субсчета «Растениеводство» в разрезе отдельных культур.
Рассмотрим структуру затрат в ЗАО ОПХ «Центральное» на производство продукции плодоводства, которая для наглядности представлена на рисунке 1.
6% Л% 5% 2%_ \ / —5%2%
26%
31%
Амортизация оборудования ГСМ
Средства защиты растений
Содержание сельскохозяйственной техники
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Услуги сторонних организаций
Отчисления на социальные нужды
Оплата труда работников, занятых в производстве
Прочие расходы
Рисунок 1 - Общие совокупные затраты на производство продукции в ЗАО ОПХ «Центральное», 2016 г.
Общая сумма затрат на производство продукции плодоводства в ЗАО ОПХ «Центральное» составила 147856 тыс. руб., причем в связи со специализацией отрасли наибольший удельный вес в структуре затрат имеют расходы на средства защиты растений.
На практике руководителю любого экономического субъекта приходится принимать достаточно большое количество разнообразных по своему характеру и назначению управленческих решений, каждое их которых затрагивает определенную совокупность статей: затраты, цена, объем реализации, что в итоге оставляет свой след на финансовом результате организации.
Наиболее точным способом установления взаимосвязи и поиска взаимозависимости между данными категориями выступает определение, так называемой точки безубыточности, которая позволяет выявить момент, начиная с которого хозяйствующие субъекты получают доходы, полностью покрывающие понесенные расходы.
Главная роль в выборе стратегии поведения хозяйствующего субъекта принадлежит такому показателю как маржинальный доход или как его еще называют контрибуция. Данный показатель представляет собой величину, остающуюся после вычитания переменных затрат из выручки. Стоит отметить, что маржинальный доход изначально идет на покрытие постоянных затрат, а потом уже его остаток будет выступать прибылью или же убытком.
Отобразим в таблице 1 данные отчета о финансовых результатах ЗАО ОПХ «Центральное» за 2016 г. в формате маржинального дохода.
Таблица 1 - Отчет о финансовых результатах в ЗАО ОПХ «Центральное» в формате маржинального дохода, 2016 г.
Показатели Объем производства по видам продукции
Яблоня Груша Слива
на 1 т безубыточный объем 2109 т заданный объем 2500 т на 1 т безубыточный объем 7 т заданный объем 10 т на 1 т безубыточный объем 204 т заданный объем 250 т
Выручка, тыс. руб- 27,4 57795 68500 37,55 281 376 18,02 3675 4505
Переменные затраты, тыс. руб. 12,55 26472 31375 12,45 93 124,5 11,18 2280 2795
Маржинальный доход, тыс. руб. 14,85 31323 37125 25,1 188 251 6,84 1395 1710
Постоянные затраты (всего), тыс. руб. 31323 31323 31323 188 188 188 1395 1395 1395
Операционная прибыль (убыток), тыс. руб- (31308) 0 5802 (163) 0 63 (1388) 0 315
Данные таблицы 1 показывают, что наибольший размер маржинального дохода приходится на грушу (25,1 тыс. руб. на 1 т), а наименьший на сливу (6,84 тыс. руб. за 1 т). Величина постоянных затрат по яблоне составила 31323 тыс. руб., по груше 188 тыс. руб., по сливе 1395 тыс. руб. Помимо этого, из таблицы видно, что при реализации объема продукции, превышающей безубыточность, организации получают определенный размер чистой прибыли.
Говоря непосредственно об уровне безубыточности, стоит отметить, что он расположен в точке пересечения прямых выручки и общих затрат. Для наглядности построим график безубыточности реализации яблок, который представлен на рисунке 2 по ЗАО ОПХ «Центральное».
100000
, о , 80000 60000
СО
к ч
* 40000
о ^
Л Л Н С
20000
Выручка
Постоянные затраты
Общие совокупные затраты
1000 1500 2109 3000 Объем реализации, т
0
Рисунок 2 - График безубыточности реализации яблок в ЗАО ОПХ «Центральное», 2016 г.
Данный график достаточно хорошо демонстрирует величину прогнозируемого размера прибыли или убытков при любом заданном объеме, реализованной продукции. При этом по оси X откладывается объем продаж, а по оси Y стоимость, реализованной продукции. Ко всему этому на графике отчетливо видны зона убытков и зона прибыли, а также размер выручки от продаж, постоянные затраты и общие расходы. Говоря непосредственно об уровне безубыточности, стоит сказать, что он расположен в точке пересечения прямых выручки и общих затрат.
Правильное ведение управленческого учета в организации способствует принятию оперативных решений на всех стадиях производства и реализации продукции. Данный вид учета является важным для сельскохозяйственных организаций, так как им необходимо отслеживать все затраты на производство продукции с целью их минимизации. В условиях рыночной конкуренции каждая организация старается улучшить качество своей продукции, но при этом, не увеличив ее стоимость.
Бюджетирование в системе управленческого учета отрасли садоводства является эффективным контуром управления. При разработке бюджета необходимо получить как можно больше качественных исходных данных, необходимых для прогноза, с целью расчета наиболее реального бюджета.
В результате этого нами выбран ориентир на разработку бюджета затрат и результатов в отрасли садоводства. Для этого считаем целесообразным внедрить должность бухгалтера-аналитика в состав интегрированной финансовой бухгалтерии.
Существует множество различных методов прогнозирования. Каждая организация самостоятельно может выбрать любой из них, или даже несколько для более точного определения прогнозного значения. К сожалению, ни один из методов не может дать абсолютно точных данных, поэтому стоит учитывать погрешность при расчете. Методы прогнозирования можно разделить на качественные и количественные.
Качественное бюджетирование это уже определенный залог успеха, поскольку в его разработке участвуют многие специалисты: экономисты, аналитики, бухгалтеры маркетологи и даже технологи.
При построении системы бюджетирования уделяют особое внимание, так статическому (жесткому) и гибкому бюджетам.
Статический бюджет, главным образом, отражает факт достигнутого результата, поэтому он составляется для одного фиксированного уровня реализации продукции.
Составим статический бюджет на основе данных ЗАО ОПХ «Центральное» за 20142016 гг., а для наглядности занесем исходные данные в таблицу 2. Кроме этого отразим в таблице уравнения изменения объемов реализации плодов и сделаем прогноз на будущий отчетный период.
Таблица 2 - Статический бюджет на 2018 г. в ЗАО ОПХ «Центральное» (рекомендуемый вариант)
Показатель Вид продукции
Яблоня Груша Слива
2014г. 2015г. 2016г. 2014г. 2015г. 2016г. 2014г. 2015г. 2016г.
Выход продукции 5516 5660 6056 11 0 16 320 51 436
Порядковый номер (1) 1 2 3 1 2 3 1 2 3
I2 1 4 9 1 4 9 1 4 9
Yxt 5516 11320 18168 11 0 48 320 102 1308
X* 17232 27 807
11 6 6 6
14 14 14
35004 59 1730
Уравнение тренда (У^ 5204+5401 4+2,51 153+581
Прогноз на 2018 г., т 7364,00 14,00 385,00
Из таблицы 2 видно, что в ЗАО ОПХ «Центральное» объем реализации в 2018 году будет иметь тенденцию к росту, и вырастит в сравнении с 2016 г. по яблоням на 21,6%, по груше снизится на 12,5%, по сливе снизится на 11,7%.
Однако есть и определенные отрицательные моменты статического бюджета. А именно, что он не учитывает различия между постоянными и переменными затратами. В связи с этим для более детального анализа используют гибкий бюджет. В нем, как правило, предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации.
При подготовке гибкого бюджета необходимо учитывать изменчивость затрат. Ведь в зависимости от изменения уровня продаж затраты хозяйствующего субъекта подразделяются на:
переменные затраты, которые изменяются пропорционально к отношению изменения объемов реализации, но в расчете на 1 т продукции являются постоянными;
- постоянные затраты, наоборот, в сумме не изменяются при изменении размеров продаж, но в расчете на 1 т продукции изменяются.
Непосредственно рассматривая ценность, предлагаемого нами гибкого бюджета стоит отметить, что наибольшее влияние на его результативность оказывает дальнейшее применение и углубление интенсивной технологии производства.
Исходя из этого составим гибкий бюджет по реализации продукции плодоводства, производимой в ЗАО ОПХ «Центральное», для наглядности представим полученные результаты в таблице 3.
Таблица 3 - Гибкий бюджет на прогнозный год в ЗАО ОПХ «Центральное» (рекомендуемый вариант)
Вид продукции Переменные затраты
Яблоня Груша Слива на 1 т, тыс. руб.
Затраты Уровень деятельности (количество продукции, т) «
7364,00 7904,00 14,00 16,50 385,00 443,00 к о н ю « Э & О
Переменные, тыс. руб. 92418 99195 174 205 4304 4953 12,55 12,45 11,18
Постоянные, тыс. руб. 31323 188 1395 х х х
Итого затрат, тыс. руб. 123741 130518 362 393 5699 6348 х х х
Исходя из представленных расчетов в таблице 3 можно составить сметные уравнения по каждому виду фруктов в ЗАО ОПХ «Центральное: яблоня: у= 31323+12,55х;
груша: у= 188 +12,45х; слива: у= 1395+11,18х.
Таким образом, гибкий бюджет обеспечивает прогнозные данные по затратам на производство и реализацию продукции для разных уровней деловой активности хозяйствующего субъекта в диапазоне релевантности.
В результате этого является целесообразным рассчитать размер выручки и чистой прибыли, которую возможно получит хозяйствующий субъект в 2018 г., если сбудутся прогнозные данные по затратам. При этом необходимо учитывать при установлении продажной цены уровень инфляции.
Однако, исходя из официальных прогнозов Минфина РФ за период времени с 2017 по 2018 гг. будет наблюдаться иной процесс, нежели инфляция, а именно дефляция на уровне 1,2%, которая представляет собой экономический процесс, характеризующийся снижением цен. Для наглядности отобразим исходные данные для ЗАО ОПХ «Центральное» и расчеты в таблице 4.
Таблица 4 - Размер основных экономических показателей в ЗАО ОПХ «Центральное» на 2018 г. (рекомендуемый вариант)
Показатели Вид продукции
Яблоня Груша Слива
Объем реализации, т
7364,00 7904,00 14,00 16,50 385,00 443,00
Продажная цена за 1 кг на 2018 г., руб. 21,86 37,10 17,80
Выручка, тыс. руб. 160977,04 172781,44 519,40 612,15 6853,00 7885,40
Затраты (всего), тыс. руб. 123741,20 130518,20 362,30 393,43 5699,90 6347,74
Валовая прибыль, тыс. руб. 37235,84 42263,24 157,10 218,72 1537,42 1537,66
Исходя из данных таблицы 4 видно, что продажная цена за 1 кг продукции плодоводства в ЗАО ОПХ «Центральное» по видам фруктов составила: по яблоне 21,86 руб.; по груше 37,10 руб.; по сливе 17,80 руб.
Обобщающим этапом составления бюджета является агрегированный бюджет, так как в нем производится сравнение основных показателей экономической активности организации. Представим в таблице 5 рекомендованный вариант агрегированного бюджета доходов и расходов в ЗАО ОПХ «Центральное».
Таблица 5 - Агрегированный бюджет доходов и расходов в ЗАО ОПХ «Центральное» (рекомендуемый вариант)
Показатели План Факт Отклонение, (±)
Выручка, тыс. руб. 168349 142504 +25845
Переменные затраты, тыс. руб. 96896 81088 +15808
Маржинальный доход, тыс. руб. 71453 61416 +10037
Постоянные затраты, тыс. руб. 32906 32906 х
Прибыль от продаж, тыс. руб. 38547 28510 +10037
Норма маржинального дохода 0,424 0,431 -0,007
Точка безубыточности, тыс. руб. 77529 76352 +1177
Производственный леверидж 1,85 2,15 -0,30
Одним из основных показателей является выручка, рост которой в 2018 г. планируется на 25845 тыс. руб. в сравнении с фактическим показателем. Несмотря на увеличение переменных затрат на 15808 тыс. руб., планируется рост маржинального дохода на 10037 тыс. руб. Данный показатель свидетельствует о том, какой вклад организация может сделать в покрытие постоянных затрат для получения прибыли.
Планируемое снижение нормы маржинального дохода на 0,007 показывает отрицательное влияние изменение размера выручки от реализации продукции плодоводства на сумму маржинальной прибыли.
Так как постоянные затраты остаются неизменными, то прибыль от продаж увеличится на 10037 тыс. руб., как и маржинальный доход.
Точка безубыточности показывает сколько продукции необходимо произвести, чтобы получить нулевую прибыль и покрыть убытки. Планируется, что в 2018 г. точка безубыточности возрастет на 1177 тыс. руб.
Производственный леверидж отражает соотношение постоянных и переменных затрат, так в ЗАО ОПХ «Центральное» на 2018 г. планируется снижение чистой прибыли на 0,30% при росте выручки на 1%.
По итогам, проделанной работы считаем целесообразным рекомендовать следующее:
1. с целью завоевания новой целевой аудитории на рынке сбыта необходимо дальнейшее наращиванием темпов интенсивной технологии производства;
2. внедрить предложенные нами варианты бюджетов в исследуемые организации, с целью оптимизации производственного процесса и расчета прогнозных значений основных экономических показателей;
3. внедрить сформированную бюджетную модель затрат и результатов с целью применения ее в учетно-аналитической и управленческой деятельности сельскохозяйственных организаций отрасли садоводства;
4. при реализации процедур контроля и мониторинга исполнения бюджета в сельскохозяйственных организациях необходимо использовать такой инструмент, как бюджетный регламент;
5. при составлении бюджетов использовать следующие внутренние документы: технологические карты, учетная политика хозяйствующего субъекта, регистры синтетического и аналитического учета и другие;
6. рекомендуем организовать центры ответственности затрат в анализируемых сельскохозяйственных организациях ОАО «Сад-гигант» и ЗАО ОПХ «Центральное» на основе имеющейся производственной структуры организации, в которой в каждом подразделении уже имеются ответственные исполнители, а также прослеживается внутренняя хозяйственная связь между данными подразделениями через единую учетно-аналитическую службу хозяйствующих субъектов.
Источники:
1. Дегальцева Ж.В., Сериков В.В. Практика внедрения системы «Директ-костинг» в плодоводческих организациях // «Наука и Просвещение». - 2017. WORLD SCIENCE: PROBLEMS AND INNOVATIONS. - С.203-210.
2. Кузина А.Ф. Современная концепция бюджетирования/А. Ф. Кузина, В.Г. Вишневская, Е.И. КривошееваУ/Aspectus. -2015. -№ 3. -С. 96-103.
3. Оценка и пути реализации биологического потенциала садовых растений на юге России : сб. науч. трудов / отв. за вып. С. С. Чумаков. - Краснодар : КубГАУ, 2015. - 191 с.
4. Сайбель Н.Ю., Домрачева А.А. Применение CVP-анализа для объяснения оперативных управленческих решений в бизнес-анализе // Молодой ученый. - 2016. - №29. - С.496-498
5. Управленческий учет: Уч. пос. / Под ред. Ю.И.Сигидова — М.:НИЦ ИНФРА-М,2015 — 240 с. (ВО: Бакалавр.) Sources:
1. Degaltseva J. V., Serikov V. V. the Practice of introducing the system of "Direct costing" in fruit-growing organizations //
"Science and Education". - 2017. WORLD SCIENCE: PROBLEMS AND INNOVATIONS. - S. 203-210.
2. Kuzina A. F. Modern budgeting concept/A. F. Kuzina, V. G. Vishnevskaya, E. I. Krivosheeva//Aspectus. -2015. - No. 3. -
Pp. 96-103.
3. Assessment and ways of realization of biological potential of garden plants in the South of Russia : collection of scientific
papers. works / ed. for vol. S. S. Chumakov. - Krasnodar: Kubgau, 2015. - 191c.
4. Saibel N. Yu., Domracheva, A. A., Application of CVP analysis for an explanation of operational management decisions
in a business analysis // Young scientist. - 2016. - No. 29. - P. 496-498
5. Management accounting: Textbook. POS / Under the editorship of Y. I. Sigalova — M.:research center INFRA-M,2015 —
240 p. (IN: Bachelor.)
В.С. Курносов
доцент кафедры экономики и внешнеэкономической деятельности, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет
V.S. Kurnosov
associate Professor of the Department of economy and foreign economic activity, Cand. Ekon.D., Kuban
state agrarian University (kurnosovmen@mail.ru)
ИНВЕСТИЦИИ КАК ФАКТОР РАЗВИТИЯ ОТРАСЛИ ЖИВОТНОВОДСТВА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Аннотация. В статье сформулированы приоритетные направления инвестирования средств в отрасль животноводства сельскохозяйственных организаций, проведен анализ финансово-экономического состояния сельскохозяйственного производства и выявлены его особенности функционирования. Определены прогнозные значения наличия сельскохозяйственных животных в Краснодарском крае, выявлена тенденция их снижения. Предложен к реализации инвестиционный проект приобретения сельскохозяйственными организациями автоматизированных комбикормовых заводов, позволяющих производить высококачественные комбикорма заданной структуры для всех видов сельскохозяйственных животных. При помощи имитационного моделирования воспроизведено поведение исследуемой системы на основе результатов анализа наиболее существенных взаимосвязей между ее элементами и оценены риски проекта.
Проведена оценка эффективности инвестиций в организацию кормопроизводства в сельскохозяйственных организациях.
Annotation. The article formulates the priority directions of investment in the livestock sector of agricultural organizations, the analysis of the financial and economic state of agricultural production and revealed its features of functioning. The forecast values of the presence of farm animals in the Krasnodar region are determined, the tendency of their decrease is revealed. Proposed for implementation of investment project acquisition of agricultural organizations automated feed mills to produce high-quality mixed fodders of the specified structure for all species of farm animals. With the help of simulation modeling the behavior of the studied system is reproduced on the basis of the results of the analysis of the most significant relationships between its elements and the project risks are estimated. The efficiency of investments in the organization of forage production in agricultural organizations was evaluated.
Ключевые слова: инвестиции, инвестиционная деятельность, прибыль, рентабельность, экономическая эффективность.
Key words: investment, investment activity, profit, profitability, economic efficiency.
Инвестиционная деятельность организаций является объективной необходимостью, обусловленной развитием научно-технического прогресса и необходимостью обновления их материально-технической базы. Проведенный нами анализ финансово-экономического состояния сельскохозяйственного производства выявил следующие особенности его развития. Низкий уровень оборачиваемости финансовых средств, стохастический характер ценообразования и устаревшая материально-техническая база предприятий не позволяет вести даже простое воспроизводство. Отрасль животноводства практически во всех хозяйствах имеет отрицательный финансовый результат и убыточна. В связи с этим возрастает необходимость повышения эффективности инвестиционной деятельности организаций с целью получения дополнительных стабильных денежных потоков.
Так как производители сельскохозяйственной продукции в настоящее время поставлены в сравнительно одинаковые условия и не имеют рыночной власти при установлении цен, мы полагаем, что одним из лучших процессов диверсификации является организация промышленных производств в сельскохозяйственных предприятиях. В статье мы рассмотрим возможность организации промышленного производства комбикормов на современном комбикормовом заводе для удовлетворения потребностей отраслей животноводства региона.
Для обеспечения сбалансированного кормления сельскохозяйственных животных в Краснодарском крае мы предлагаем реализовать инвестиционный проект, содержанием которого является приобретение предприятиями автоматизированных комбикормовых заводов производительностью 1,7 - 2,5 тонн/час, их оборудование позволяет производить высококачественные комбикорма заданной структуры для всех видов сельскохозяйственных животных.
Прогнозные значения наличия сельскохозяйственных животных в Краснодарском крае
показывают, что поголовье всех отраслей, кроме птицеводства, имеют тенденцию снижения. Проанализировав структуру поголовья сельскохозяйственных животных и их кормовые потребности, нами определена программа производства продукции проекта (таблица 1).
Вид и категория животных Структура производимых кормов
абсолютная, т. относительная, %
Внутреннее потребление 1574,2 15,7
КРС 3008,0 30,0
в том числе: быки-производители 30,1 0,3
коровы 1082,9 10,8
молодняк 1895,0 18,9
Свиньи 2436,3 24,3
в том числе: хряки-производители 20,1 0,2
свиноматки 391,0 3,9
молодняк 2025,2 20,2
Птица 3008,0 30,0
в том числе: куры-несушки 902,4 9,0
молодняк 1203,2 12,0
бройлеры 902,4 9,0
Итого 10026,7 100,0
Расчетная себестоимость производства комбинированных кормов для всех половозрастных групп сельскохозяйственных животных и птицы может быть значительно ниже среднерыночной цены продавцов-монополистов (таблица 2).
Таблица Конкурентные преимущества комбикормов для сельскохозяйственных животных,
планируемых к производству комбикормовым заводом
Вид комбикормов Себестоимость комбикормов, произведенных по проекту, руб./т. Среднерыночная цена, руб./т. Планируемая цена реализации, руб. /т.
Для КРС: быков-производителей 3900 6200 5270
коров 4915 7300 6205
высокопродуктивных коров 7700 11700 9945
стартер для телят 7350 11400 9690
Для свиней: хряков-производителей 5465 8650 7353
свиноматок 4300 7490 6367
поросят до 43 дней 16260 26900 22865
молодняка от 40 до 70 кг 6596 8500 7225
Для птицы: молодняка и кур-несушек 4748 11300 9605
цыплят-бройлеров 9546 15730 13370
В таблице 3 представлены расчетные показатели экономической эффективности планируемого производства комбикормов по проекту.
Средний уровень рентабельности производства составляет 36,2 %, годовая прибыль от диверсификации составит 9,5 млн рублей, а при учете того, что за расчеты приняты сниженные цены она будет выше. Также принятый ассортимент включает низко рентабельные виды кормов для полного ассортимента и занимания ниши на рынке кормов.
Таблица 3 - Расчетные показатели экономической эффективности организуемого производства
комбикормов
Вид комбикормов Полная себестоимость, тыс. руб. Выручка, тыс. руб- Прибыль, тыс. руб. Рентабельно сть, %
Для КРС: быков-
производителей 58,7 79,3 20,6 35,1
коров 2661,3 3359,7 698,5 26,2
стартер для телят 6964,1 9181,3 2217,2 31,8
Для свиней: хряков-производителей 54,9 73,9 19,0 34,6
свиноматок 840,7 1244,8 404,0 48,1
поросят до 43 дней 4265,0 6004,4 1739,4 40,8
молодняка от 40 до 70 кг
