Возможность интеграции системы продвинутого бюджетирования и современных методов учета и анализа затрат Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ВОЗМОЖНОСТЬ ИНТЕГРАЦИИ СИСТЕМЫ ПРОДВИНУТОГО БЮДЖЕТИРОВАНИЯ И СОВРЕМЕННЫХ МЕТОДОВ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ

THE POSSIBILITY OF INTEGRATING THE ADVANCED BUDGETING SYSTEM AND MODERN METHODS OF ACCOUNTING AND COST ANALYSIS

УДК 336.14 DOI: 10.25631/PEJ.2018.2.15

АБДУЛЛАЕВА Алия Сердаровна

аспирант Института управления, экономики и финансов Казанского федерального университета, 9874221100@mail.ru

ABDULLAEVA, Aliya Serdarovna

Postgraduate Student of the Institute of Management, Economics and Finance of Kazan Federal University, 9874221100@mail.ru

ХАБИБУЛЛИНА Наталья Витальевна

магистрант Института управления, экономики и финансов Казанского федерального университета, n_baranovskaya@mail.ru

KHABIBULLINA, Natalya Vitalevna

Master's Student of the Institute of Management, Economics and Finance of Kazan Federal University, n_baranovskaya@mail.ru

Аннотация.

В статье рассматривается экономическая сущность понятия продвинутого бюджетирования и преимущества данной концепции в интегрированной системе управления эффективностью предприятия. Авторами рассматриваются различные современные методы учета и анализа затрат. Также приводится возможность их интеграции с концепцией продвинутого бюджетирования. В схематичном виде в статье представлена модель интеграции системы продвинутого бюджетирования и современных методов учета и анализа затрат и раскрываются ее основные положения.

Ключевые слова: бюджетирование, адаптивное бюджетирование, продвинутое бюджетирование, методы бюджетирования, учет, анализ, затраты.

© Абдуллаева А. С., Хабибуллина Н. В., 2018. I ПЕТЕРБУРГСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ • № 2 • 2018

Abstract.

The economic essence of the concept of advanced budgeting and the advantages of this concept in the integrated system of enterprise performance management is considered in the article. The authors consider various modern methods of accounting and cost analysis. The possibility of their integration with the concept of advanced budgeting. In a schematic form, the article presents the model of integration of the advanced budgeting system and modern methods of accounting and cost analysis, and it discloses its main provisions.

Key words: budgeting, adaptive budgeting, advanced budgeting, budgeting methods, accounting and cost analysis.

Экономическая ситуация на современном этапе развития производительных сил и накопленного опыта в области управления и организации производства, высокая конкуренция и поиск новых методов и инструментов совершенствования системы управления диктуют необходимость внедрения системы бюджетирования на предприятии. При этом данная система должна включаться в интегрированную систему управления эффективностью коммерческой организации и способствовать совершенствованию системы учета затрат и ее рационализации.

Новейшие системы бюджетирования базируются на современных системах распределения ресурсов организации, измерения и анализа ключевых показателей эффективности деятельности компании. Одной из наиболее эффективных систем бюджетирования в настоящее время является система продвинутого бюджетирования.

Общая концепция бюджетирования возникла в XIX в., в XX в. были заложены ее теоретические основы и принципы. В настоящее время появляются и совершенствуются современные концепции бюджетирования, пришедшие на смену системе традиционного бюджетирования.

В целом бюджетирование определяется как сложное экономическое явление, которое

объединяет в себе процесс составления и принятия бюджетов, а также управленческую технологию, включающую в себя финансовое планирование, учет и контроллинг как эффективные инструменты управления бизнес-процессами [1].

Согласно другому определению, бюджетирование направлено на эффективное управление ресурсами предприятия и представляет собой систему принципов и методов управленческого учета, предназначенную для выражения планов в количественном и стоимостном выражении, а также контроля их выполнения [2].

Общий взгляд на бюджетирование представляет его как систему планирования, учета и контроля различных ресурсов организации, функционирующую на основе бюджетов. При этом бюджеты составляются исходя из центров затрат и ответственности либо в рамках процессно-ориентированного подхода.

Продвинутое бюджетирование представляет собой современную концепцию бюджетирования, основанную на принципе гибкости системы планирования, повышении мотивации и контроля для достижения целевых показателей деятельности организации. Продвинутое бюджетирование отличается от других концепций бюджетирования увеличенным горизонтом планирования - более одного года;

возможностью перераспределения ресурсов в процессе работы и внесения корректировок в систему целевых показателей и плановых форм; учетом различных нефинансовых показателей, относительных индикаторов; использованием системы скользящего планирования и контролем соответствия затраченных ресурсов достигнутым результатам.

Таким образом, внедряя систему продвинутого бюджетирования или трансформируя существующую систему традиционного бюджетирования в систему продвинутого бюджетирования, предприятие отходит от периодического процесса директивного составления планов и анализа их выполнения. Традиционная система бюджетирования зачастую отличается нерелевантностью рассматриваемых показателей [3], в то время как новая система направлена на достижение ключевых показателей эффективности деятельности предприятия и увязывает бюджетное планирование в компании с ее стратегическим планированием.

Продвинутое бюджетирование объединяет преимущества различных концепций бюджетирования, например, допуская внесение изменений и корректировок в бюджетные формы, как в системе улучшенного бюджетирования с целью повышения адаптивности всей системы планирования к изменениям внешней среды. Адаптивность системы бюджетного планирования к текущим нуждам предприятия достигается за счет смещения акцента с расходной части бюджета в сторону достижения плановых показателей и учета важных нефинансовых показателей деятельности, как в системе адаптивного бюджетирования.

Кроме того, продвинутое бюджетирования включает в себя идеи организации системы управления затратами вне бюджетов или за рамками бюджетов. Однако происходит не столько полный отказ от бюджетов, сколько оптимизация системы бюджетных форм, изменение их набора и детализация под нужды предприятия и его подразделений. Также в системе продвинутого бюджетирования ис-

пользуются скользящие прогнозы и система непрерывного планирования.

Важнейшим преимуществом системы продвинутого бюджетирования является возможность ее интеграции с современными методами учета и анализа затрат.

Учет и анализ затрат являются важной задачей любого предприятия для формирования себестоимости его продукции и выполнения плана производства по объему, ассортименту и качеству с наименьшими затратами. Основной целью учета и анализа затрат на предприятии является управление его себестоимостью для оптимизации структуры затрат и снижения издержек без ущерба для качества продукции.

На наш взгляд, важным моментом в данном контексте является необходимость разграничить методы учета затрат и калькулирования себестоимости и методы анализа затрат.

В настоящее время существуют различные методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции [4]:

• традиционные методы, к которым относятся: позаказный, попроцессный, попере-дельный, нормативный;

• инновационные (нетрадиционные) методы, к которым относятся АВС-метод, учет по системе «точно в срок», учет по последней операции и др.

Система организации управления затратами в рамках продвинутого бюджетирования подразумевает использование инновационных современных методов учета и анализа затрат. Рассмотрим их более подробно.

АВС-метод представляет собой учет и анализ затрат по функциям, операциям и бизнес-процессам в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов. АВС-метод подразумевает поэтапное распределения косвенных расходов на себестоимость продукции [4]. При этом в качестве фактора распределения косвенных расходов могут служить не только затраты предприятия на содержание производственного персонала, но и такие нефинансовые

показатели, как энергоемкость, материалоемкость готового продукта. Данные нефинансовые показатели занимают важное значение и в системе продвинутого бюджетирования, являясь зачастую ключевыми показателями эффективности, например, в рамках определения экономии, оценки эффективности.

В АВС-методе множество объектов анализа разделяется на группы по-разному, в зависимости от цели анализа. Такая система построения учета затрат может успешно использоваться при планировании затрат для различных бюджетных форм, бюджетов отдельных подразделений.

Производственная система «точно в срок» заключается в том, что во время производственного процесса необходимые для сборки детали оказываются на производственной линии точно в тот момент, когда это нужно, и в строго необходимом количестве. Учет затрат по системе «точно в срок» определяется организацией материальных потоков с ориентацией на спрос покупателя. Данный принцип соотносится с адаптивностью продвинутой системы бюджетирования в части гибкости и релевантности бюджетных форм и возможностей их корректировок. Недостатком данной системы планирования и учета затрат является затрудненность составления плановых бюджетов на долгосрочную перспективу в условиях турбулентной внешней среды и нестабильной экономики, а также невозможность перераспределения некоторых ресурсов между подразделениями и проектами ввиду их низкого запаса и строгого целевого назначения.

Для информационного обеспечения управления производством «точно в срок» была создана система учета затрат по последней операции. Данная система устраняет избыточную информацию для управления. В связи с сокращением затрат на хранение и внутризаводскую транспортировку становятся нерелевантными данные бухгалтерского учета по всем стадиям движения материального потока. Существует три варианта калькулирования, при которых не учитываются либо

операции, связанные с движением и наличием материалов на складах, либо операции, связанные с отпуском на производство материалов и выпуском готовой продукции, либо калькулирование себестоимости начинается только при отгрузке продукции покупателю. Система учета и анализа затрат по последней операции так же, как и продвинутое бюджетирование, ориентирована на результат производственного процесса и снижение трудоемкости процесса планирования и калькуляции. Однако, на наш взгляд, недостатком данной системы могут быть несоответствия учетных данных фактическим ввиду того, что ряд затрат учитывается лишь после выполнения определенной операции.

Среди современных методов учета затрат можно отметить также систему «таргет-ко-стинг», созданную для обеспечения управленческих решений в части разрабатываемого продукта и соответствия себестоимости данного продукта заданным параметрам [5]. В системе «таргет-костинг» задаются границы будущей цены и размер нормы прибыли нового продукта, исходя из которых осуществляют поиск конструкции, материалов, технологии, позволяющих выйти на необходимую величину затрат. В системе продвинутого бюджетирования данный метод учета затрат может применяться в частном порядке для планирования и управления себестоимостью новых продуктов.

Другой прикладной системой учета затрат является «кайдзен-костинг», направленной на постепенное совершенствование качества продукции, бизнес-процессов, снижение затрат. Основная функция системы «кайдзен-ко-стинг» заключается в минимизации разницы между расчетной и фактической себестоимостью продукта по отдельным статьям затрат. Систему калькулирования «кайдзен-костинг» используют как для составления плановых бюджетных форм, так и для калькулирования фактической себестоимости продукции. Таким образом, система «таргет-костинг» направлена на достижение себестоимости продукта заданной величины в процессе его

разработки, а система «кайдзен-костинг» нацелена на соответствие отдельных статей затрат и себестоимости в целом в процессе производства запланированным величинам. В системе продвинутого бюджетирования возможно объединять данные системы учета и анализа затрат, применяя их во взаимосвязи. Так, прогнозное калькулирование себестоимости начинается в системе «таргет-костинг», затем калькулирование фактически понесенных затрат продолжается в системе «кайдзен-костинг» [6].

Кроме рассмотренных методов учета затрат выделяются также такие методы, как «стан-дарт-костинг», «директ-костинг» и калькуляция полной себестоимости [7].

«Стандарт-костинг» представляет собой учет затрат и калькулирование себестоимости с использованием нормативов затрат в количественном и денежном выражении. При нормировании затрат нормы расхода ресурсов рассчитываются на единицу продукции, что касается общепроизводственных расходов, их нормирование осуществляется в денежной оценке на определенный период планирования с учетом объемов производства. На наш взгляд, рассматриваемый метод учета затрат и калькулирования себестоимости возможен к применению в рамках интеграции с системой продвинутого бюджетирования, однако он обладает существенными недостатками. К ним можно отнести сложности применения данного метода на всех стадиях жизненного цикла продукции, низкую степень детализации отклонений фактических показателей от плановых по конкретным видам продукции и технологическим участкам, неточности в определении отклонений фактических показателей от плановых из-за неверно установленных норм и т. д.

«Директ-костинг» или метод учета прямых затрат базируется на разделении затрат на постоянные и переменные и включении в себестоимость производимой продукции только прямых производственных затрат. Благоприятным моментом при использовании данного метода учета затрат в системе продвинутого

бюджетирования является учет затрат по видам и местам возникновения, номенклатуре выпускаемой продукции. При этом происходит привязка затрат к технологическим процессам и номенклатуре выпускаемой продукции, что облегчает целеполагание и контроль выполнения ключевых показателей эффективности в интегрированной системе управления эффективностью предприятия. Как метод учета затрат «директ-костинг» создает также базу для анализа данных затрат, обладая достаточной степенью их детализации и предоставляя информацию о взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Гибкость системы продвинутого бюджетирования соотносится с тем фактом, что система «директ-костинг» обеспечивает возможность достаточно быстрой переориентации производства в зависимости от изменений внешней среды. Недостатком метода «директ-костинг» является сложность дифференциации постоянных и переменных затрат, существование затрат, которые могут быть классифицированы по-разному в зависимости от ряда условий, а также тот факт, что «директ-костинг» не дает полной информации о себестоимости продукта. Однако, на наш взгляд, данные недостатки рассматриваемого метода не являются препятствием для его использования в системе продвинутого бюджетирования.

Калькуляция полной себестоимости или метод поглощения затрат (absorption costing) базируется на разделении затрат на прямые и косвенные. При этом в себестоимость производимой продукции включаются помимо прямых затрат все переменные и постоянные накладные расходы. Все затраты текущего периода относятся на выпущенную в этом же периоде продукцию. Недостатком данного метода учета затрат в интеграции с системой продвинутого бюджетирования является возможное искажение объема постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и затруднения при определении места и причин возникновения этих затрат в себестоимости отдельного вида продукции. Эти недостатки

Преимущества и недостатки использования современных методов учета затрат в их интеграции с системой продвинутого бюджетирования на предприятии

Метод учета затрат Преимущества Недостатки

АВС-метод Учет нефинансовых относительных показателей в распределении затрат, играющих важную роль ключевых показателей эффективности в системе продвинутого бюджетирования; возможность использования различных вариантов группировки показателей для целей учета и составления бюджетных форм Наличие условностей в расчетах и при определении драйверов затрат, в частности, при рассмотрении сложных показателей

Учет по системе «точно в срок» Ориентация на текущие потребности производственной системы, меняющийся спрос потребителей, что соответствует принципу гибкости и адаптивности системы продвинутого бюджетирования Высокая точность составления долгосрочных прогнозов только в условиях стабильной среды; невозможность перераспределения некоторых ресурсов между подразделениями и проектами ввиду их низкого запаса и строгого целевого назначения

Учет по последней операции Устранение избыточной информации для управления; ориентация на результативность показателей; снижение трудоемкости планирования Высокая доля несоответствия с данными бухгалтерского учета, которые в большей мере соотносятся с данными системы бюджетирования, особенно в условиях, когда эти формы являются отчетными для предприятия

Учет по системе «Таргет-костинг» Высокая эффективность при учете затрат инновационной деятельности, затрат по разработке нового продукта Ограниченность использования данного метода по характеру деятельности; обязательная необходимость комплексного применения с другими методами учета и анализа затрат - кайдзен-костингом, функционально-стоимостным анализом

Учет по системе «Кайдзен-костинг» Использование различных усовершенствований производственного процесса для повышения качества, что соответствует принципу продвинутого бюджетирования по формированию плановых показателей с конкретными мероприятиями по их достижению Эффективность зависит от постоянного применения и использования методов мотивации персонала

Окончание

Метод учета затрат Преимущества Недостатки

Учет по системе «Стандарт-костинг» Формирование базы для выполнения план-факт анализа исполнения бюджетных форм; простота и низкая трудоемкость применения Ограниченное применение для видов затрат и стадий жизненного цикла продукции; низкая степень детализации отклонений фактических показателей от плановых по конкретным видам продукции и технологическим участкам; зависимость результатов от адекватности нормативов

Учет по системе «Дирек-костинг» Учет затрат по видам и местам возникновения, номенклатуре выпускаемой продукции, что является удобным для составления отдельных бюджетных форм; высокая степень соответствия с данными бухгалтерского учета; привязка затрат к технологическим процессам и номенклатуре выпускаемой продукции Сложность дифференциации постоянных и переменных затрат; отсутствие полной информации о себестоимости продукта, возможное искажение финансового результата из-за занижения или завышения стоимости ранее произведенной продукции

Калькуляция полной себестоимости Высокая информативность, соответствие затрат их отражению в отчетных периодах, что повышает достоверность показателей бюджетных форм Возможное искажение объема постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и затруднения при определении места и причин возникновения этих затрат в себестоимости отдельного вида продукции

усложняют процесс принятия решений по оптимизации издержек производства в отношении конкретной номенклатуры выпускаемой продукции.

Рассмотрим в табличном виде преимущества и недостатки использования различных методов учета затрат в их интеграции с системой продвинутого бюджетирования на предприятии.

Обратимся к таблице. Все рассматриваемые современные методы учета затрат при их использовании на предприятии в интеграции

с системой продвинутого бюджетирования определяют целевые затраты, обеспечивают реализацию целей стратегии снижения затрат, приводят в соответствие плановые затраты с финансовыми результатами предприятия и его подразделений.

Применительно к рассмотренным современным методам учета затрат существуют различные методы анализа затрат, основными из которых являются стоимостный анализ, функционально-стоимостный анализ и стратегический анализ затрат [7].

Стоимостный анализ представляет собой изучение элементов затрат и выявление направлений их снижения.

Функционально-стоимостный анализ определяет стоимость продукции на основе функций и ресурсов, используемых в производстве, сбыте и обеспечении качества. При этом функционально-стоимостный анализ позволяет получить информацию по показателям трудоемкости и другим относительным показателям, характеризующим эффективность деятельности центров ответственности на предприятии.

Стратегический анализ затрат рассматривает деятельность организации как цепь образования потребительской стоимости, то есть последовательность операций по созданию стоимости [6]. При этом каждое звено обосновывается с позиции его роли в производственном процессе и с позиции потребляемых ресурсов. Стратегический анализ затрат позволяет сравнить показатели деятельности предприятия с показателями конкурентов и определить стратегическое положение предприятия на том или ином рынке товаров или услуг.

Все рассматриваемые методы анализа затрат могут быть успешно использованы в системе продвинутого бюджетирования в качестве инструментов по анализу отклонений фактических показателей от плановых, выявлению причин их отклонений и направлений оптимизации затрат.

Представим модель интеграции системы продвинутого бюджетирования и современных методов учета и анализа затрат. Обратимся к рисунку, на котором в схематичном виде представлена данная модель.

В соответствии с моделью интеграции системы продвинутого бюджетирования и современных методов учета и анализа затрат, представленной на рисунке, можно сделать вывод о том, что концепция продвинутого бюджетирования на предприятии находится в тесной взаимосвязи с используемыми на предприятии методами учета и анализа затрат. При формировании и пересмотре набора бюджетных форм необходимо учитывать принятые

на предприятии методы учета затрат, предоставляемые этими методами возможности детализации отдельных показателей.

На стадии формирования плановых показателей в бюджетных формах учитываются классификации затрат, их детализация и нормативы затрат, как, например, при использовании метода «стандарт-костинг».

Фактические показатели по результатам исполнения бюджета также рассчитываются в соответствии с принятыми на предприятии методами учета затрат и калькуляции себестоимости.

Что касается выявления отклонений фактических показателей от плановых и определения их причин, то важнейшими инструментами анализа являются современные методы анализа затрат, такие как стоимостный и функционально-стоимостный анализ, стратегический анализ затрат.

Обратная связь при использовании в системе продвинутого бюджетирования методов учета и анализа затрат проявляется в том, что в процессе анализа соответствия фактических показателей плановым выявляется соответствие используемых методов специфике предприятия, предоставление ими достаточной степени детализации показателей затрат и ключевых показателей эффективности, а также адекватность действующих нормативов затрат.

Таким образом, продвинутое бюджетирование является элементом интегрированной системы управления эффективностью организации, одним из инструментов которого являются методы учета и анализа затрат.

В прикладном аспекте интеграции продвинутого бюджетирования и методов учета и анализа затрат следует отметить тот факт, что наибольшее влияние на процесс бюджетирования методы учета затрат и составления калькуляции оказывают в аспекте формирования производственных бюджетов. Если основные бюджеты - «Прогнозный баланс», «Бюджет доходов и расходов», «Бюджет движения денежных средств» - формируются в основном по данным бухгалтерского учета,

Процесс продвинутого бюджетирования

Формирование общих стратегических направлений бюджетного процесса

Составление плановых бюджетных форм

Исполнение бюджетов

1

Формирование фактических показателей бюджетных форм и проверка их согласования

План-факт анализ исполнения бюджетов

Анализ отклонений и выявление их причин

Классификация затрат, уровень

детализации, нормативы и др.

Методы учета затрат и калькуляции себестоимости

Метод расчета показателей фактических затрат

Классификация затрат, уровень

детализации, нормативы и др.

Методы анализа затрат

Соответствие метода учета затрат специфике деятельности предприятия, правильность нормативов и др.

Модель интеграции системы продвинутого бюджетирования и современных методов учета и анализа затрат

то «Операционные бюджеты» оперируют также и данными управленческого учета, которые, в свою очередь, формируются за счет рассмотренных в статье методов учета затрат и составления калькуляций. К таким «Операционным бюджетам», в частности, относятся «Бюджет запасов готовой продукции», «Бюджет коммерческих расходов», «Бюджеты управленческих расходов», а также «Производственные бюджеты» - «Бюджет прямых материальных затрат», «Бюджет накладных расходов» и другие. Именно при формировании этих бюджетов и важны принципы распределения затрат и их учета.

Рассмотренные в исследовании методы учета затрат и калькулирования себестоимости активно используются в США, Японии, Европе, в то время как в России они практически не применяются [8; 9]. Эта ситуация негативно отражается как на уровне развития управленческого учета в России, так и на планировании и контроле в системе бюджетирования российских предприятий. Использование современных методов учета затрат и калькуляции себестоимости позволило бы выявлять проблемные участки на предприятии, находить пути минимизации затрат, повышать достоверность планирования и, как следствие, обеспечивать повышение конкурентоспособности предприятия.

При организации процесса бюджетирования и его интеграции с методами учета и анализа затрат необходимо учитывать следующие ключевые моменты:

• специфику предприятия - виды деятельности, номенклатуру и ассортимент производимой продукции, вид деятельности, размер предприятия;

• характеристики управленческого учета в организации;

• порядок признания тех или иных расходов по отчетным периодам в конкретном методе учета затрат;

• стабильность экономической конъюнктуры и другие.

Например, метод учета затрат «директ-ко-стинг» регулирует процедуру нормирования затрат, что крайне важно в технически сложных производствах с обширной номенклатурой, где в целях калькулирования применяется «стандарт-костинг». «Стандарт-костинг» незаменим в стабильно функционирующих отраслях, где цены на ресурсы относительно постоянны, а изделия не отличаются постоянным внедрением инноваций.

Преимущества внедрения продвинутого бюджетирования в организации в комплексе с современными методами учета и анализа затрат проявляются в ускорении процесса целеполагания, повышении гибкости, адаптивности и достоверности планов, выявлении направлений совершенствования бюджетного процесса и направлений экономии затрат.

Важнейшая роль бюджетирования проявляется в стандартизации и упорядочивании процессов планирования, анализа и контроля на предприятии, а особенности продвинутого бюджетирования состоят также и в высокой гибкости всей системы планирования и ее ориентацией на повышение эффективности деятельности организации в целом и ее отдельных подразделений.

С учетом особенностей продвинутого бюджетирования, применяемые на предприятии методы учета и анализа затрат должны удовлетворять необходимым требованиям детализации показателей, гибкости процесса, соответствия данных управленческого учета бухгалтерскому учету и согласованию показателей.

Список литературы

1. Береснева М. В. Бюджетирование на современном этапе развития России // Территория науки. 2016. № 4. С. 125-129.

2. Гринкевич О. В., Иванников А. Е. Генезис теории и практики бюджетирования // Техника и технология пищевых производств. 2015. № 1. С. 136-140.

3. Абдуллаева А. С. Аспекты современной трансформации бюджетов в коммерческих организациях // Молодой ученый. 2017. № 13 (147). С. 221-224.

4. Дегальцева Ж. В. Сравнительная характеристика различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости // Научный жунал КубГАУ. 2014. № 4. URL: https:// cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnaya-harakteristika-razlichnyh-metodov-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti (дата обращения: 5.04.2018).

5. Арчикова Я. О., Настругов О. О. Выбор метода учета затрат - один из главных инструментов роста прибыли // Вестник Уральского института экономики, управления и права. 2016. №4 (37). С. 4-9.

6. Современные системы калькулирования себестоимости URL: http://www.elitarium. ru/kalkulyaciya-sebestoimost-produkciya-sistema-zatraty-raskhody-biznes-process-organizaciya-uchet-pokazatel/ (дата обращения: 05.04.2018).

7. Сизых Е. О. Методы учета и анализа логистических затрат промышленного предприятия // Актуальные проблемы авиации и космонавтики. 2016. Т. 2. С. 1021-1023.

8. Ступина А. А. Новейшие системы управленческого учета / А. А. Ступина, П. А. Желтке-вич, Е. Ф. Карабицина, В. А. Гальцова, У А. Александрова // Современные проблемы науки и образования. 2014. № 2. URL: https://www.science-education.ru/ru/article/view?id=12407 (дата обращения: 05.04.2018).

9. Егорова С. Е., Юданова Л. А. Сравнительный анализ новых методов и систем учета затрат на калькулирование себестоимости продукции // Вестник Псковского государственного университета. Серия: Экономика. Право. Управление. 2015. № 2. С. 94-106.