CC BY
56ВОПРОСЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ: ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ
ISSUES OF RECEIVABLES MANAGEMENT: LEGAL ASPECTS
УДК 336.2
МОДЕНОВ Анатолий Константинович
заведующий кафедрой правового обеспечения экономической безопасности Санкт-Петербургского государственного архитектурно-строительного университета, доктор экономических наук, доцент, modenov200459@mail.ru
MODENOV, Anatoly Konstantinovich
Head of the Department of Legal Support of Economic Security of the Saint-Petersburg State University of Architecture and Civil Engineering, Doctor of Economics, Associate Professor, modenov200459@mail.ru
БЕЛЯКОВА Елена Ивановна
доцент кафедры правового обеспечения экономической безопасности Санкт-Петербургского государственного архитектурно-строительного университета, кандидат экономических наук, доцент, belyakova100550@mail.ru
BELYAKOVA, Elena Ivanovna
Associate Professor at the Department of Legal Support of Economic Security of Saint-Petersburg State University of Architecture and Civil Engineering, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, belyakova100550@mail.ru
Аннотация.
В статье рассмотрены вопросы управления дебиторской задолженностью. Проанализированы последствия несвоевременного погашения дебиторской задолженности. Рассмотрены меры по предотвращению ухудшения финансового положения организации, снижению убытков, снижению инфляционных потерь в доходах. Рассмотрены правовые аспекты привлечения дополнительных заемных средств, исполнения налоговых обязательств и обязательств по взносам на социальное страхование, обязательств перед прочими кредиторами.
Ключевые слова: дебиторская задолженность, резерв, сомнительные долги, списание безнадежных долгов, инфляционные потери, метод начисления, кассовый метод.
© Моденов А. К., Белякова Е. И., 2017.
Abstract.
This article examines the management of receivables. The consequences of untimely repayment of accounts receivable are analyzed. Measures to prevent deterioration of the financial position of the organization, reduce losses, reduce inflationary losses in income are considered. Legal aspects of attracting additional borrowed funds, fulfillment of tax obligations and obligations on contributions for social insurance, liabilities to other creditors are considered.
Key words: accounts receivable, reserve, doubtful debts, write-off of bad debts, inflationary losses, accrual method, cash method.
Вопросам управления дебиторской задолженностью традиционно уделяется большое внимание. Правильная политика управления дебиторской задолженностью - один из способов обеспечения экономической безопасности хозяйствующего субъекта [1]. Дебиторскую задолженность следует рассматривать как отвлеченные средства предприятия. Несвоевременное погашение дебиторской задолженности может привести:
• к ухудшению финансового положения организации, в том числе к увеличению убытков;
• инфляционным потерям в доходах;
• необходимости привлечения дополнительных заемных средств;
• невозможности своевременного исполнения налоговых обязательств и обязательств по взносам на социальное страхование;
• невозможности своевременного исполнения обязательств перед прочими кредиторами.
Ухудшение финансового положения организации, в том числе увеличение убытков, возможно из-за влияния непогашенной дебиторской задолженности на финансовое положение организации. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н., все организации, в том числе субъекты малого предпринимательства, обязаны создавать резерв по сомнительным долгам (п. 70/4/) [2].
А согласно Налоговому кодексу Российской Федерации сомнительным долгом в налоговом учете признается любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266) [3]. В бухгалтерском учете при создании резерва по сомнительным долгам учитывается не только задолженность покупателей и заказчиков, но и задолженность других дебиторов: авансы, перечисленные поставщикам, если поставщик в установленные договором сроки не исполнил свои обязательства, задолженность по предоставленным займам, учет которой при создании резерва является формой резервирования обесценения финансовых вложений.
Сумма созданного резерва относится на финансовые результаты организации. Чем больше не погашенных дебиторами долгов, тем больше резерв, что может привести отдельные организации к убыткам.
Согласно нормам Гражданского кодекса РФ, после окончания двух лет деятельности и в последующие периоды предприятие должно определять показатель чистых активов [4]. Если величина чистых активов окажется меньше уставного капитала, а такая ситуация возможна при наличии убытков, уставный капитал доводится до уровня чистых активов. Если
в результате такой операции величина уставного капитала станет меньше минимального размера, установленного законодательством, то это является основанием для ликвидации организации [4].
Если не принимать меры, направленные на погашение дебиторской задолженности, то это может привести к возникновению безнадежных долгов. Безнадежными долгами признаются долги:
• по которым истек срок исковой давности;
• по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации;
• невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям: невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (п. 2 ст. 266/2/) [3].
Списанный безнадежный долг относится на финансовые результаты в бухгалтерском учете (в части, не покрытой резервом), в налоговом учете убытки от списания дебиторской задолженности признаются в составе внереализационных расходов (п.п. 2 п. 2 ст. 265/2/) [3].
Непогашенная дебиторская задолженность оказывает влияние на финансовое положение организации. В практике анализа чаще всего при оценке платежеспособности организации сравнивают ликвидные ресурсы и краткосрочные обязательства. При этом устанавливается, какая доля краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, какая доля может быть погашена, не прибегая к реализации материальных активов, оценивается способность предприятия оплатить свои краткосрочные
обязательства за счет мобилизации всех своих ликвидных оборотных средств.
Расчет показателей производится на основании данных бухгалтерского баланса. Величина дебиторской задолженности учитывается при расчете коэффициентов, характеризующих платежеспособность организации. В частности, коэффициент срочной ликвидности устанавливает, какими финансовыми ресурсами располагает предприятие для погашения своих долгов, не прибегая к реализации материальных оборотных активов. В состав финансовых ресурсов при расчете данного показателя включаются денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность со сроком менее 12 месяцев, которая признается быстрореализуемым активом лишь в оправданной ее части, безусловной к получению. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в нетто-оценке, т. е. за вычетом резерва по сомнительным долгам. Чем больше величина отчислений в резерв по сомнительным долгам, тем меньше величина быстрореализуемых активов и, соответственно, ниже коэффициент срочной ликвидности. Если коэффициент меньше единицы, то для погашения краткосрочных обязательств необходимо реализовать материальные активы.
Наличие убытков в бухгалтерском и (или) налоговом учете является одним из критериев, по которым отбирают налогоплательщиков для включения в план на проведение выездной налоговой проверки. Следует учитывать, что непринятие мер, направленных на погашение дебиторской задолженности, может являться признаком мнимой или притворной сделки, в результате которой в бухгалтерском и налоговом учетах отражена дебиторская задолженность, что признается налоговым правонарушением. При проведении мероприятий налогового контроля Федеральной налоговой службой РФ и Следственным комитетом РФ рекомендован алгоритм действий проверяющих лиц, который направлен на сбор сведений, описывающих какие именно действия (бездействие) должностных лиц организации
либо ее представителей обусловили совершение налогового правонарушения (п. 8/6/) [3].
Рассмотрим, в чем состоят инфляционные потери в доходах. Чем больше времени проходит между возникновением и погашением дебиторской задолженности, тем меньше доход - в условиях инфляции невозвращенные деньги обесцениваются.
Нормы налогового законодательства приводят к увеличению инфляционных потерь. По налогу на прибыль установлено два метода признания доходов и расходов:
• метод начисления;
• кассовый метод.
Применение кассового метода ограничено: возможность его использовать имеют предприятия, у которых средняя выручка за квартал, рассчитанная исходя из четырех предшествующих кварталов, не превышает один млн рублей. Метод начисления применяют 99,8% налогоплательщиков, которые признают доходы и расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от факта оплаты.
Момент определения налоговой базы по НДС регламентирован налоговым кодексом (ст. 167/2/) [3], им является наиболее ранняя из двух дат:
• либо дата получения предварительной оплаты;
• либо дата отгрузки.
В случае если договором не предусмотрено получение предварительной оплаты от покупателя (заказчика) и если разрыв между датой отгрузки продукции и датой оплаты стоимости продукции покупателем значительный, отгрузка и оплата осуществляются в разные отчетные (налоговые) периоды или покупатель не производит оплату, то продавец уплачивает НДС и налог на прибыль до получения выручки от покупателей (заказчиков), т. е. за счет собственных средств.
Необходимость привлечения заемных средств приводит к дополнительным расходам в виде процентов по долговым обязательствам. Для отдельных хозяйствующих субъектов привлечение заемных средств нежела-
тельно. Необходимо следить за соотношением собственных и заемных средств. Коэффициент автономии, который показывает соотношение собственных и заемных источников, рассчитывается на основании данных бухгалтерского баланса, определяет долю собственного капитала в источниках организации.
Высокий уровень коэффициента автономии отражает стабильное финансовое положение организации, благоприятную структуру ее источников и низкий уровень рисков для кредиторов. Коэффициент автономии 0,5 и выше означает, что организация может привлекать заемные средства. Если доля заемного капитала высока и если несколько кредиторов одновременно потребуют вернуть свои долги, то предприятие может обанкротиться.
Невозможность своевременного исполнения налоговых обязательств приводит:
• к увеличению платежей в бюджет в результате начисления пеней. С 1 октября 2017 г. устанавливается следующий порядок начисления пеней: за 30 календарных дней просрочки ставка для начисления пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования (ключевой ставки) Центрального банка РФ, с 31-го календарного дня - ставка пени принимается равной одной стопятидесятой действующей в это время ставки рефинансирования (ключевой ставки) Центрального банка РФ. Данный порядок распространяется на плательщиков сборов, взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков;
• к возникновению обстоятельств, ограничивающих возможности самостоятельного распоряжения денежными средствами и иными активами предприятия.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога (пеней) исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках и его электронные денежные средства.
Если налогоплательщик-организация не исполняет требование об уплате налогов,
пеней, штрафов, то руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций по его счетам в банках и переводов его электронных денежных средств [4]. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций. Приостановление операций не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ [4].
При наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам налоговых агентов-организаций, плательщиков сборов, индивидуальных предпринимателей-налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, банки не вправе открывать указанным лицам счета, вклады, депозиты и предоставлять организации право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для перевода электронных денежных средств [5-7].
При недостаточности или отсутствии средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента), либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика. Сравнительный анализ налоговых поступлений за 2015 и 2016 гг. показал, что увеличился объем долгов налогоплательщиков [8]. Одной из причин сложившейся
ситуации, по мнению налоговых органов, является неэффективное использование норм ст. 47 НК РФ, а именно: исполнение налоговых обязательств путем обращения взыскания недоимки на имущество налогоплательщика. В целях обеспечения собираемости налогов в каждом регионе будет выбрана налоговая инспекция, в которой создадут отдел по взысканию налогов за счет имущества налогоплательщика. Такие отделы уже созданы в Ленинградской области, Воронеже, Новосибирске, других регионах. Задача отдела - отслеживать долги по базам налоговых органов, выносить решение о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика, направлять документы судебным приставам. При этом решение будет приниматься независимо от суммы недоимки, главное - соблюдение процессуальных норм, установленных ст. 47 НК РФ.
В качестве способа обеспечения исполнения решения налоговых органов о взыскании налогов, штрафов, пеней за счет имущества налогоплательщика-организации может применяться арест имущества - действие налоговых или таможенных органов с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.
Прокурорами субъектов РФ значительно активизирована работа по санкционированию решений налоговых органов о наложении ареста на имущество налогоплательщика. Одной из основных задач, стоящих перед прокурором и налоговыми органами, является как обеспечение интересов государства по своевременной и полной уплате налогов, так и соблюдение законных интересов и прав налогоплательщиков. Арест имущества позволяет хозяйствующим субъектом ликвидировать задолженность и продолжить работу. Материа-
лы направляются налоговыми органами судебным приставам-исполнителям, только если в ходе процедуры ареста имущества должником не были исполнены налоговые обязанности. В таком случае арестованное имущество может быть реализовано на торгах. Длительность процедуры ареста не определена. Как правило, на практике это составляет два месяца. В то же время представители налоговых органов, заинтересованные в получении налоговых отчислений, при установлении срока ареста имущества исходят из реальной возможности хозяйствующего субъекта погасить задолженность. Арест имущества является эффективным способом обеспечения налоговых поступлений. Так в 2016 г. добровольно погашена задолженность в сумме 3 млрд руб., в том числе в Москве - 596,0 млн руб., в Санкт-Петербурге - 250,0 млн руб. Число применяемых арестов выросло с 3222 (2012 г.) до 5284 (2016 г.) [9].
Рассмотренные ограничения в самостоятельном распоряжении денежными средствами и иными активами налогоплательщика могут иметь следующие негативные последствия: • неисполнение (несвоевременное исполнение) обязательств перед поставщиками (подрядчиками), заимодавцами и, как следствие, санкции по хозяйственному договору, приостановление поставок сырья, материалов, приостановление выполнения работ по уже действующим договорам, отказ от заключения договоров в будущем или заключение договоров на более жестких условиях, перевод поставщиками (подрядчиками) долга третьим лицам. Таким образом, имеет место прямая связь между дебиторской и кредиторской задолженностью: не погашенная в установленные сроки дебиторская задолженность может стать причиной нарушения сроков расчетов с поставщиками и подрядчиками, персоналом предприятия, прочими кредиторами и привести к росту кредиторской задолженности. Если темпы роста кредиторской задолженности превышают темпы роста дебиторской задолженности, то это является признаком
«хорошего» баланса, но при условии своевременного исполнения обязательств. В противном случае доля кредиторской задолженности в источниках организации может стать настолько большой, что возникнет угроза потери финансовой независимости организации;
• приостановление финансово-хозяйственной деятельности в связи с невозможностью исполнения своих договорных обязательств перед покупателями (заказчиками) с соответствующими финансовыми последствиями;
• штрафы, неустойки, расторжение покупателями (заказчиками) договоров, потеря в будущем покупателей (заказчиков).
Таким образом, несвоевременное погашение дебиторской задолженности может иметь такие последствия, как убыточная деятельность, возникновение просроченной задолженности по налогам и сборам, взносам на социальное страхование, перед поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами, что формирует отрицательную деловую репутацию организации, приводит к потере покупателей и заказчиков и в конечном итоге к банкротству [10].
Руководитель организации и работники организации, которые выполняют функции по учету дебиторской задолженности, контролю за соблюдением сроков исполнения обязательств дебиторами, выполняют действия по истребованию долга, должны учитывать следующие обстоятельства: налоговые органы за налоговые правонарушения привлекают к ответственности организации. Руководитель или иные лица могут быть привлечены к административной ответственности или в случае уклонения от уплаты налогов к уголовной ответственности.
В случае возникновения ситуации, когда налогоплательщик-организация не может исполнить налоговые обязательства по причине отсутствия денежных средств, могут привлечь к субсидиарной ответственности руководителя предприятия, если будет доказано, что имеется причинно-следственная связь между возникновением недоимки и
действиями руководителя, т. е. налоговые органы могут потребовать уплаты налогов руководителем [11].
Руководитель отвечает за действия организации. Понятие «номинальный» руководитель в законе нет. Если физическое лицо по трудовому договору числится директором, то он считается ответственным за действия организации: именно его осудят и именно ему назначат наказание, если реальное руководство нарушит закон [12].
Совет Федерации одобрил закон, который введет новую ответственность - при банкротстве суд сможет взыскать долги с генерального директора, финансового директора, главного бухгалтера и других работников, которые могли влиять на работу организации. Например, главного бухгалтера привлекут к ответственности, если по его вине пропали бухгалтерские документы, либо в них неполная или искаженная информация, что мешает при банкротстве найти активы компании и погасить долги. По новому закону долги взыщут с бухгалтера лично либо с лиц, причастных к организации за последние три года (проект изменений в Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ и Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации) [13].
Управление дебиторской задолженностью должно охватывать все этапы: начинаться с момента выбора покупателя (заказчика) и заключения договора, продолжаться в течение действия договора и завершаться на этапе прекращения обязательства.
Договор - соглашение двух или более сторон об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей - определяет объем прав и обязанностей участников. Субъекты гражданского права свободны в выборе партнера при заключении договора, в определении условий договора. Можно выделить два этапа при заключении договора:
1) выбор покупателя (заказчика);
2) установление условий договора.
Важное значение имеет оценка покупателей
(заказчиков):
• для определения условий (предоплата, в том числе процент предоплаты, последующая оплата, предоставление отсрочек);
• для формирования профессионального суждения о вероятности погашения дебиторской задолженности при определении резерва по сомнительным долгам.
В основу оценки покупателей закладывается показатель кредитоспособности покупателя. Могут быть использованы следующие критерии:
• объем операций с покупателем и стабильность их осуществления;
• репутация покупателя в деловом мире;
• платежеспособность покупателя;
• результат финансово-хозяйственной деятельности;
• состояние конъюнктуры рынка, на котором покупатель осуществляет свою деятельность;
• показатель чистых активов, которые могут составлять обеспечение исполнения обязательства при неплатежеспособности покупателя и возбуждении дела по его банкротству [14].
Источниками информации могут быть:
• сведения, предоставленные покупателем;
• данные из внутренних источников (если сделки носят постоянный характер);
• данные из внешних источников, в том числе полученные от других партнеров по сделкам.
Договором может быть предусмотрено представление промежуточной бухгалтерской отчетности (п. 4 ст. 14/3/) [5; 6].
При заключении хозяйственного договора необходимо предусмотреть такие условия, которые обеспечат своевременное исполнение обязательств сторонами договора, в том числе проведение расчетов в установленные сроки.
Хозяйствующие субъекты могут устанавливать цены на реализуемые товары (работы, услуги) в условных единицах в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 317 ГК РФ, согласно которому в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных
денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон [3].
При использовании условных единиц возникает следующая ситуация: чем больше времени проходит от момента отгрузки до момента оплаты, тем больше задолженность покупателя при условии, что курс иностранной валюты, к которому привязана условная единица, растет. Это будет побуждать покупателя произвести расчеты в более короткие сроки. Но возникают риски, связанные с колебаниями курса иностранной валюты - курс может снижаться, что приведет к уменьшению задолженности покупателя. Указанные риски можно исключить, установив в договоре соответствующий порядок пересчета условных единиц (у. е.) в рубли. Например, договором может быть установлено:
• под у. е. понимается американский доллар по официальному курсу ЦБ РФ на дату проведения расчетов, но не ниже официального курса ЦБ РФ, установленного на дату отгрузки;
• под у. е. понимается американский доллар по официальному курсу ЦБ РФ на дату проведения расчетов, увеличенный на 5 пунктов, но не менее чем ... руб. и не менее чем ... ру<5.
В случае получения (перечисления) аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения (перечисления) аванса, задатка. В случае применения условных единиц пересчет производится на указанную дату по установленному договором (законом, соглашением) курсу. При изменении в последующем курса иностранной валюты пересчет суммы полученных (перечисленных) авансов пересчету не подлежат.
Для обеспечения проведения расчетов между участниками договора в установлен-
ные договором сроки можно использовать нормы ст. 395 ГК РФ. За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Проценты по ст. 395 ГК РФ с 1 августа 2016 г. по умолчанию начисляются по ключевой ставке (ранее начислялись по среднему проценту по вкладам физических лиц; указанный показатель больше не публикуется) [3].
Договором может быть предусмотрена уплата законных процентов в соответствии со ст. 317.1 ГК РФ - начисляются на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами. Размер процентов устанавливается договором. Если размер процентов договором не определен, то он определяется действовавшей в соответствующем периоде ключевой ставкой [3].
В случае включения в договор процентов по ст. 395 и (или) по ст. 317.1 Гражданского кодекса могут иметь место негативные последствия - они будут увеличивать задолженность покупателя. Проценты по ст. 395 отражаются в бухгалтерском учете, признаются в налоговой базе по налогу на прибыль на дату признания их должником или на вступления в действие решения суда, признавшего начисление таких процентов правомерным. Проценты по ст. 317.1 отражаются в бухгалтерском учете, признаются в налоговой базе по налогу на прибыль на последний день каждого месяца. Дебитор может признать проценты, но при этом не оплачивать как основной долг, так и проценты [4].
Договором может быть предусмотрено предоставление скидок, выплата премии покупателям за выполнение определенных условий договора поставки. Любые скидки, как уменьшающие стоимость товара так и не влияющие на нее, можно предоставить только за выполнение определенных условий:
• достижение определенного объема закупок;
• досрочная оплата;
• заключение договора на поставку продукции в дальнейшем.
При заключении договора поставки в договоре может быть установлен особый порядок перехода права собственности на товары - после оплаты стоимости товаров покупателем. Чтобы использовать полученные материалы (товары, основные средства), покупатель должен их оплатить.
Договором может быть предусмотрена передача покупателем задатка продавцу. Это сумма, передаваемая в доказательство заключения договора и обеспечения его исполнения. Дебиторская задолженность по такому договору не признается сомнительным долгом и не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам. Полученная сумма задатка не признается доходом [3]. Если покупатель не исполняет свои обязанности, то задаток остается у продавца и признается доходом. Если обязательства не исполняет продавец, то он возвращает задаток покупателю в двойном размере.
В договоре можно предусмотреть безналичные расчеты в форме аккредитива или расчеты с использованием чеков, прямое дебетование, что обеспечит проведение расчетов в более короткие сроки.
Вопрос о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента остается актуальным. Проведение мероприятий по проверке контрагента направлено на снижение рисков, связанных с неисполнением или некачественным, несвоевременным исполнением контрагентом договорных обязательств, налоговых рисков, связанных с привлечением к ответственности за противоправные действия третьих лиц. На основании сведений, полученных о контрагенте, решается вопрос
• о заключении договора с контрагентом;
• об условиях заключения хозяйственного договора, в частности о возможности предварительной оплаты.
С момента возникновения дебиторской задолженности до момента ее погашения (списания) в организации должна выполняться работа по учету дебиторской задолженности, должен осуществляться контроль за соблюдением сроков исполнения обязательств дебиторами, должны выполняться действия по истребованию долга. В организации должны быть определены подразделения, осуществляющие работы с дебиторской задолженностью, распределены обязанности между ними, установлена ответственность должностных лиц. Перечень подразделений зависит от организационной структуры предприятия. Это могут быть бухгалтерско-финансовый отдел, юридический отдел, планово-экономическая служба, отдел продаж и другие подразделения. Задачи внутреннего контроля - проверка соблюдения норм гражданского, налогового законодательства, нормативно-правовых актов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета на всех этапах, соблюдение правил подразделениями, осуществляющими работу с дебиторской задолженностью.
Соблюдение указанных правовых аспектов поможет обеспечить своевременное погашение дебиторской задолженности, снизить дополнительные расходы, связанные с привлечением заемных средств, своевременное исполнение обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками и иными кредиторами. Все это приведет к укреплению экономической безопасности предприятия, формированию положительной деловой репутации и укреплению его положения на рынке товаров (работ, услуг).
| Список литературы
• 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. URL: http://www.consultant.ru/
: document/cons_doc_LAW_5142// (дата обращения: 09.09.2017).
: 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://www.consultant.ru/document/
: cons_doc_LAW_19671// (дата обращения: 08.09.2017).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». URL:http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855// (дата обращения: 08.09.2017).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н. URL: http://base.garant. ru/12112848// (дата обращения: 04.09.2017).
5. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». URL:https://www.nalog.ru/html/ sites/www.new.nalog.ru/docs/kontrol/MM_3_06_333_12.doc. / (дата обращения: 04.09.2017).
6. Письмо ФНС России от 13.07.2017 г. № ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов и сборов». URL: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_220597// (дата обращения: 04.09.2017).
7. Письмо Минфина РФ от 22.01.2016 г. № 07-04-09/2355 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам при проведении аудиторских проверок за 2015 год».URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71211988// (дата обращения: 04.09.2017).
8. Минфин от 24.03.2017 г. № 03-03-07/17197. URL: https://normativ.kontur.ru/docum ent?moduleId=1&documentId=291974/ (дата обращения: 04.09.2017).
9. Письмо Генпрокуратуры РФ от 6.07.2017 г. № 40-09-2017. URL: https://normativ. kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=298242/(дата обращения: 05.09.2017).
10. Информация Роспотребнадзора от 17.12.2014 г. «Об указании цены товара в условных единицах». URL: https://gkrfkod.ru/zakonodatelstvo/Informatsiya-Rospotrebnadzora-ot-17.12.2014/(дата обращения: 04.09.2017).
11. Постановление Верховного Суда от 27.01.2015 г. № 81-14-19. URL: URL: https:// nalogcodex.ru/pract/Opredelenie-VS-RF-N-81-KG14-19-ot-27-yanvarya-2015-g./(дата обращения: 14.10.2017).
12. Апелляционное определение Московского городского суда от 7.06.2016 г. № 106423/2016. URL: http://legalacts.ru/sud/opredelenie-verkhovnogo-suda-rf-ot-07062016-n-5-kg16-74/(дата обращения: 18.10.2017).
13. Моденов А. К., Белякова Е. И. Судебные экономические экспертизы в условиях действия изменений, внесенных в УПК РФ законом от 22.10.2014 г. // Мир юридической науки. 2015. № 3. СПб.: Изд-во Лема. С. 70-73.
14. Моденов А. К. Нормативно-правовая база и проблемы понятийного аппарата в сфере финансового контроля // Мир экономики и права. 2015. № 3. СПб.: Изд-во Лема. С. 31-34.
