CC BY
39
ВОПРОСЫ СОБЛЮДЕНИЯ ЭТИЧЕСКИХ НОРМ ПРИ ВЫРАЖЕНИИ МНЕНИЯ О ДОСТОВЕРНОСТИ ОТЧЁТНОСТИ
© Войтенко А.В.* *, Войтенко З.В.*, Наумова Е.А.*
Санкт-Петербургский государственный морской технический университет,
г. Санкт-Петербург
Статья посвящена вопросам соблюдения этических норм при выражении мнения о достоверности отчётности. Особое внимание уделяется истории появления этических норм. Рассматриваются особенности Кодекса профессиональной этики аудиторов РФ. Приводятся угрозы, влияющие на выражение аудиторского мнения о достоверности отчётности и соответствующие меры предосторожности. Приводится статистика выданных аудиторских заключений.
Ключевые слова: этические нормы, Кодекс профессиональной этики аудиторов, аудиторское заключение.
Развитие рыночной экономики требует активного привлечения капитала в промышленный и банковский сектор. Инвесторы капитала заинтересованы в достоверности бухгалтерской финансовой информации, предоставляемой компаниями, которая подтверждается аудиторским заключением. Поэтому с развитием рынка возрастает ответственность аудиторов и саморегулируемых аудиторских объединений перед инвесторами и другими внешними пользователями финансовой отчётности организации за выражение независимого мнения о ее достоверности.
Объективность выражения мнения гарантируется проведением аудита в строгом соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, и соблюдением профессиональной этики аудиторов (этических норм). Вопросам соблюдения этических норм при проведении аудита посвящена настоящая статья.
Этические нормы в ряде стран были закреплены в так называемые этические кодексы аудиторов. Первым правила этического поведения аудиторов принял Американский институт сертифицированных публичных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants, AICPA) в 1905 г. AICPA был основан в 1887 г. и является национальной профессиональной организацией Дипломированных Общественных Бухгалтеров в США, с более чем 394 000 членов в 128 странах мира в бизнесе, в промышленности, в государственном управлении и образовании [4].
* Студент.
* Студент.
* Заведующий кафедрой Бухгалтерского учета и аудита, кандидат экономических наук.
104 СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ И ГУМАНИТАРНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ
В 1996 г. Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFAC) был принят Профессиональный кодекс этики и поведения аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, в котором определены моральные и нравственные ценности, а также обязательные к исполнению этические нормы поведения аудиторов. IFAC - всемирная профессиональная организация представителей бухгалтерской профессии, основанная в 1977 г. Ее членами являются профессиональные аудиторские (бухгалтерские) организации таких стран, как Россия, США, Канада, Австралия, Япония, Великобритания и многих других. Организация каждой страны разрабатывает свой кодекс этики на основе фундаментальных принципов кодекса этики IFAC [4].
Первый «Кодекс профессиональной этики аудиторов» (далее - Кодекс) России был разработан на основе Кодекса IFAC и утверждён общим собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996 г. В дальнейшем он был одобрен Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ и рекомендован для использования после официальной публикации. Новая редакция Кодекса была принята Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г. (протокол № 4) и вступила в действие 1 января 2013 г.
Кодекс - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности [2, ст. 1.2]. В нем говорится о том, что отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики аудитора.
Структура кодекса состоит из двух разделов: «Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению» и «Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях» [2].
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими принципами.
1. Честность. Аудитор должен быть последовательным и честным при оказании профессиональных услуг.
2. Объективность. Аудитор должен действовать справедливо и не допускать предвзятость или давления со стороны.
3. Профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор, выражая согласие на оказание услуг, должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне. Аудитор должен воздерживаться от оказания услуг в области, где он некомпетентен, если ему не будет оказана помощь соответст-
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
105
вующих специалистов. Аудиторы должны оказывать аудиторские услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием. Их обязанностью является постоянная забота о пополнении своих знаний и опыта основанных на постоянно обновляющейся информации в области законодательства, методики и практики аудита.
4. Конфиденциальность. Аудитор должен с уважением относиться к конфиденциальности информации, получаемой в процессе оказания услуг, не использовать и не разглашать эту информацию без специального разрешения клиента или до тех пор, пока этого не потребует профессиональное право или обязанность.
5. Профессиональное поведение. Аудитор должен вести себя в соответствии с высокой репутацией профессии и воздерживаться от любых поступков, которые могли бы её дискредитировать.
Во втором разделе Кодекса не описываются все обстоятельства и взаимоотношения, которые могут встретиться аудитору и которые могут создать угрозу нарушения основных принципов этики. Поэтому аудитор должен сам внимательно анализировать такие обстоятельства и взаимоотношения.
Угрозы влияют на полноту, обоснованность и непредвзятость мнения аудитора, т.е. приводят к возникновению конфликта интересов. Конфликт интересов - это ситуация, при которой заинтересованность аудитора может повлиять на его мнение о достоверности отчётности аудируемого лица. Кодекс выделяет пять видов угроз возникновения конфликта интересов:
1. Личная заинтересованность - угроза того, что наличие финансового или иного собственного интереса приведёт к невозможности соблюдения аудитором этических принципов.
2. Самоконтроль - угроза, возникающая в случае, когда необходимо оценить ранее вынесенное суждение данным аудитором либо аудитором, с которым его связывают трудовые отношения, либо в случае оказания ранее аудируемому лицу услуг по ведению, восстановлению бухгалтерского учёта, составлению отчётности.
3. Заступничество - угроза того, что аудитор будет отстаивать позицию заказчика, что не позволит ему в полной мере соблюдать этические принципы.
4. Близкое знакомство - угроза того, что вследствие длительного или близких взаимоотношений с аудируемым лицом, его работниками, руководителями, аудитор будет слишком привержен интересам аудируемого лица или слишком снисходителен к его деятельности.
5. Шантаж - угроза того, что аудитор не сможет действовать объективно в результате давления на него со стороны аудируемого лица или иных лиц действующих в его интересах, с требованием выразить недостоверное мнение о бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица.
106 СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ И ГУМАНИТАРНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ
Среди конкретных мер предосторожности, направленных на устранение вышеописанных угроз, выделяются:
- привлечение другого аудитора с целью проверки уже проделанной работы;
- привлечение другой аудиторской организации для выполнения части задания;
- получение консультаций от объективно независимой третьей стороны;
- ротация руководящего персонала проверяющей группы.
Каждая саморегулируемая организация аудиторов (СРО) согласно Закону об аудиторской деятельности [1, ст. 7] принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, обязательный для соблюдения членами СРО, и вправе включать в него дополнительные требования.
Нарушение рассмотренных этических норм аудиторами влечёт формирование необъективного аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности организации, и как следствие, может ввести в заблуждение внешних пользователей этой отчетности.
Виды аудиторских заключений, выдаваемых по результатам проверки бухгалтерской финансовой отчетности организаций, предусмотрены федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Статистические данные, опубликованные Минфином РФ, показывают, что большая часть выдаваемых аудиторами заключений, являются немодифицированными, т.е. подтверждающими во всех существенных аспектах достоверность бухгалтерской финансовой отчетности (см. табл. 1) [3].
Таблица 1
Распределение выданных аудиторских заключений по видам
Доля в общем количестве выданных аудиторских заключений
по результатам обязательного аудита по результатам инициативного аудита
2011 2012 2013 2011 2012 2013
Аудиторские заключения - всего 100 100 100 х 100 100
в том числе:
с выражением немодифицированного мнения 66,2 71 74,1 х 68,8 70,9
с выражением мнения с оговоркой 32,7 28,1 24,8 х 28,7 26,2
с выражением отрицательного мнения 0,7 0,6 0,6 х 1,5 1,9
с отказом от выражения мнения 0,4 0,4 0,4 х 1 1
Аудиторские заключения с выражением сомнения в возможности клиента продолжать деятельность и с указанием на значительную неопределенность в деятельности клиента 2,6 3,1 3,3 х 2 2,4
Подавляющая часть немодифицированных аудиторских заключений, в том числе, может свидетельствовать и о недостаточном уровне качества проведен-
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
107
ных проверок и соблюдении этических норм при формировании заключительного мнения аудитора, поскольку такая форма заключения является более предпочтительной для аудируемого лица - клиента аудиторской фирмы.
Модифицированные аудиторские заключения (мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения) предусматривают обязательное раскрытие информации о причинах модицификации, и в этом смысле являются более информативными для внешних пользователей с точки зрения использования данных бухгалтерской отчетности.
В заключение можно отметить, что соблюдение профессиональных этических норм при проведении аудита и формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности является обязанностью и высшим долгом каждого аудитора и сотрудника аудиторской фирмы, основой формирования системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг. Только в условиях соблюдения этики поведения аудиторов можно рассчитывать на доверие внешних пользователей к аудиторскому мнению, и как следствие - реализации миссии аудиторской деятельности.
Список литературы:
1. Федеральный закон от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 01.12.2014).
2. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол № 4) (ред. от 27.06.2013).
3. http://minfm.ru/ru/accounting/audit/basics/ audit_stat.
4. www.aicpa.org,www.ifac.org.
