Научная статья на тему 'Вопросы методики распределения налогового бремени в управленческом учете между носителями затрат'

Вопросы методики распределения налогового бремени в управленческом учете между носителями затрат Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
269
48
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ / НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА / УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ / НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Егорова Л.В.

В целях повышения эффективности деятельности любого хозяйствующего субъекта и определения меры ответственности за исполнение налоговой дисциплины актуальным становится вопрос о распределении налогового бремени между объектами управленческого учета. В данной статье с помощью диалектических методов, приемов анализа и синтеза разработаны некоторые возможные варианты закрепления сумм налоговых платежей между объектами управленческого учета. Предложены возможные варианты базы для распределения налоговой нагрузки и налоговой ответственности для предприятия. В результате анализа существующих приемов и методических подходов к вопросу формирования себестоимости продукции в разрезе центров ответственности сделан вывод, что в управленческом учете налог выступает как часть издержек хозяйствующего субъекта. Таким образом, при правильном подходе к распределению этих издержек менеджмент может оценить реальный вклад каждого носителя затрат объекта учета.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Вопросы методики распределения налогового бремени в управленческом учете между носителями затрат»

налоги и налогообложение

ВОПРОСЫ МЕТОДИКИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ МЕЖДУ НОСИТЕЛЯМИ ЗАТРАТ*

Л. В. ЕГОРОВА, доктор экономических наук, профессор кафедры экономики Институт сферы обслуживания и предпринимательства — филиал Донского государственного технического университета,

г. Шахты, Россия

Результативность работы любой коммерческой организации напрямую зависит от компетентности менеджмента, который опирается на информацию, поставляемую учетом, как финансовым, так и управленческим, а в последнее десятилетие еще и налоговым. В настоящее время объективной необходимостью стали учет объемов начисленных и уплачиваемых организацией налогов, расчет налогового бремени (налоговой нагрузки). Налоговое бремя хозяйствующего субъекта — это достаточно субъективное понятие, имеющее различные толкования, еще не определенное на уровне общепризнанной экономической дефиниции, но подверженное регулированию через грамотное составление учетной политики налогового учета. Наиболее близко автору данной статьи определение В. Г. Панскова, который трактует налоговое бремя «как комплекс показателей, характеризующих долю налоговых групп в величине базы обложения по каждой из них» 1.

1 Автор выражает глубокую признательность за большую работу в области изучения проблем взаимосвязи управленческого учета и бюджетирования, а также оценки налоговой нагрузки в разрезах объектов учета кандидату экономических наук М. В. Зенковой.

Эта позиция представляется наиболее убедительной, так как суммирование налогов и отнесение этой суммы к валовому внутреннему продукту (ВВП), как это часто предлагают различные экономисты, не дает показателя налоговой нагрузки, поскольку налоговая база для каждого налога своя. Одни налоги ложатся реальным бременем на плательщика (налог на прибыль организаций), а другие возвращаются ему в составе его выручки (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на добавленную стоимость (НДС) и др.), по уровню которой исчисляется ВВП.

В современных условиях хозяйствования стало весьма актуальным не только определять размер налогового бремени на каждого хозяйствующего субъекта, но и планировать его (как на краткосрочную, так и на долгосрочную перспективу). В связи с чем, налоговое планирование, стратегический учет, управленческий учет тесно переплелись между собой, и основной точкой соприкосновения является расстановка налоговых приоритетов и

Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2009.

налоги и НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

выделение учетно-аналитических показателей, влияющих на объем налоговых платежей и связанных с функциональной ответственностью менеджеров организации.

Об объектах учета как носителях затрат в коммерческих и некоммерческих организациях писали многие экономисты (Т. П. Карпова, В. И. Ткач, М. В. Зенкова, М. Л. Макальская, Л. В. Егорова). Но проводя обобщающий анализ, как представляется автору, наибольших практических результатов в области распределения налоговых затрат относительно объектов учета достигли М. В. Зенкова (в области деятельности коммерческих организаций)2 и Л. В. Егорова для некоммерческих организаций)3.

По мнению М. В. Зенковой, которое автор статьи полностью разделяет, для коммерческих организаций наиболее рациональным представляется управление налоговой нагрузкой в разрезе носителей затрат в виде товарных групп продукции и (или) мест возникновения затрат4. В таком случае в управленческом учете налог будет выступать как часть издержек хозяйствующего субъекта, что предоставит возможность топ-менеджменту оценить реальный вклад каждого носителя затрат — объекта учета.

Однако, при реализации данного подхода на практике бухгалтер столкнется с некоторыми проблемами, а именно. В первую очередь возникает противоречие между финансовым и налоговым учетом в области учета налоговых затрат. В финансовом учете начисление налога происходит нейтрально, без «привязки» к конкретному участку возникновения налоговых затрат. В управленческом же учете бухгалтера и менеджера будут интересовать центры возникновения этих налоговых расходов, ответственные за их возникновение, правильность исчисления и уплаты. Следовательно, бухгалтеру необходимо точно произвести распределение сумм налоговых платежей между носителями этих затрат. При этом желательно избежать излишней трудоемкости, но соблюсти максимально точное соотнесение налоговых сумм. Рассмотрим эту ситуацию на условном примере.

2 ЗенковаМ.В. Взаимосвязь налогового учета и бюджетирования: монография / под ред. проф. Н. Т. Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2011. С. 58—70.

3 Егорова Л. В. Учет и аудит в некоммерческих организациях: теория и методология, монография. Новочеркасск: Оникс+, 2008. С. 160—178.

4 Зенкова М.В. Взаимосвязь налогового учета и бюджетирования, монография / под ред. проф. Н. Т. Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2011. С. 58—70.

Пример. Разделение налоговых затрат не вызовет затруднений, если, например, за цехом № 1 закреплен легковой автомобиль марки «Опель» и годовая сумма транспортного налога (условно) равна 2 500 руб. За цехом № 2 закреплен грузовой автомобиль «Газель» с суммой транспортного налога — 4 000руб. Логично в управленческом и налоговом учете выделить как объект учета и носителя затрат — цех. Тогда в себестоимость продукции цеха № 1 будет включена сумма транспортного налога в размере 2 500 руб. и, соответственно, в себестоимость продукции цеха № 2 — 4 000 руб. Такой принцип разделения налоговых издержек позволяет не только учесть налоги в составе себестоимости конкретного вида продукции, но и установить ответственность за возникающие налоговые штрафы, пени.

В этом случае все просто, но если на производстве отсутствует возможность прямого распределения налоговых издержек по объектам учета затрат, то в этом случае возникает проблема выбора аналитической базы для распределения совокупной величины налогового обязательства в каком-то соотношении. Наиболее простым выходом из этой ситуации представляется пропорциональный способ распределения налоговых затрат между объектами учета. Драйвером могут выступить сумма заработной платы рабочих основного производства за определенный период, объем выручки или прибыли и др.

Более точную схему распределения налогового бремени (НБ) можно предложить как соотношение: себестоимости продукции (работ, услуг) объекта учета затрат (Себестоимость Поуз) к сумме налогового обязательства (НО), включаемого в себестоимость этой продукции (работ, услуг) (£ НО): НБ = = Себестоимость П / У НО.

оуз ^

Составляющие формулы будут изменяться в зависимости от источника уплаты того или иного налога. Следовательно, в учетной политике для целей бухгалтерского управленческого и налогового учета необходимо четко указать метод распределения величины совокупного налогового обязательства.

Во вторую очередь бухгалтер столкнется с необходимостью выделения конкретной аналитической базы для каждого уплачиваемого объектом учета затрат налога. Естественно, что для каждого налога эта база будет своей в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При этом необходимо осуществить «привязку» элемента налогового обязательства «налоговая база» к определенному

налоги и налогообложение

База для распределения налогового обязательства в управленческом учете

№ п/п Налоги, штрафы, платежи, сборы База для распределения

1 Транспортный налог Мощность транспортного средства, закрепленного за объектом учета затрат

2 Налог на имущество Остаточная стоимость основных средств, закрепленных или используемых объектом учета затрат

3 Налог на добавленную стоимость Объем выручки или величина добавленной стоимости объекта учета затрат

4 Земельный налог Кадастровая стоимость участка земли, используемого объектом учета затрат

5 Налог на прибыль организаций Прямо пропорционально прибыли каждого объекта учета затрат

6 Штрафные санкции По прямому признаку в зависимости от менеджера, по чьей вине возникли санкции

7 Лицензионные платежи в бюджет В зависимости от принадлежности объекта лицензирования к объекту учета затрат

8 Таможенные платежи В зависимости от экспортируемых носителей затрат

9 Страховые взносы во внебюджетные фонды Прямо пропорционально начисленной оплате труда работников объекта учета затрат

10 Налог на добычу полезных ископаемых По прямому признаку — виду полезных ископаемых, добытых на данном объекте учета затрат

11 Водный налог В зависимости от вида использования воды объектом учета затрат (если разные носители затрат используют воду в различных целях) или прямо пропорционально полученной экономической выгоде от использования воды (если разные носители затрат используют воду в одинаковых целях)

12 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Прямо пропорционально полученной экономической выгоде от использования объектов животного мира и водных ресурсов объектами учета затрат

объекту учета затрат в управленческом учете. Такая база для распределения некоторых налогов была составлена М. В. Зенковой, а также скорректирована и дополнена автором данной статьи5. Эта база представлена в таблице.

Поскольку в данной ситуации речь идет о выделении аналитической базы для каждого уплачиваемого объектом учета затрат налога, то следует порекомендовать отражать выбранные базы в приказах по учетной политике для целей бухгалтерского управленческого и налогового учетов.

Для того, чтобы увязать центр ответственности с определенной налоговой нагрузкой, необходимо проделать большую работу. Этап определения ответственных участков и лиц за тот или иной налоговый платеж (налоговую базу, предоставление информации для налоговой отчетности, штрафные санкции т. п.) трудоемкий. Последующее же распределение налоговой нагрузки по этим участкам будет происходить значительно легче — по уже выбранному регламенту, утвержденному в учетной политике. Подобное распределение можно произ-

5 ЗенковаМ.В. Взаимосвязь налогового учета и бюджетирования: монография / под ред. проф. Н. Т. Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2011. С. 58—70.

водить автоматически либо, используя программу Exel, самостоятельно ввести формулы, распределяющие налоговую нагрузку по объектам учета, либо используя дополнительные настройки в бухгалтерской программе.

Таким образом, можно подвести итог, что осуществляя вышеуказанные операции, хозяйствующий субъект сможет регулярно и оперативно (по мере надобности) получать развернутую и достаточно точную информацию о налоговом бремени каждого центра ответственности и его вкладе в получение прибыли (убытка). В свою очередь данная информация сможет обеспечить дополнительную мотивацию персоналу и возможность финансового рычага со стороны руководства.

Список литературы

1. Егорова Л. В. Учет и аудит в некоммерческих организациях: теория и методология: монография. Новочеркасск: Оникс+, 2008. С. 160—178.

2. Зенкова М. В. Взаимосвязь налогового учета и бюджетирования: монография / под ред. проф. Н. Т Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2011.

3. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2009.

36

все для бухгалтера

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.