CC BY
10
ВОПРОСЫ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
И.В. Шаина (КамчатГТУ)
В статье рассматриваются пути решения проблем, связанных с начислением амортизационных отчислений, формированием и использованием амортизационного фонда в целях расширенного воспроизводства основного капитала промышленного предприятия.
Calculation of amortization expenses, formation and usage of amortization fund for extended reproduction of main capital of industrial enterprise is considered by the author.
Роль амортизации в воспроизводстве основного капитала состоит в том, что она создает его финансовую основу. Посредством амортизации осуществляется погашение основного капитала и накапливается амортизационный фонд, выступающий источником инвестиций.
Воспроизводство основного капитала мы рассматриваем как процесс воссоздания потребительной ценности по отдельным его элементам. Поэтому процесс управления основным капиталом должен основываться на постановке цели как обеспечения потребного количества машин
и оборудования в рамках предприятия. То есть процесс управления ставит целью не возмещение стоимости, а восстановление средства труда в натуральной форме [1].
Общепринято, что амортизационные ресурсы обеспечивают лишь простое воспроизводство основного капитала. Однако автор выделяет условия, при которых возможно расширенное воспроизводство. Этими условиями являются:
1) масштабность производства;
2) применение ускоренной амортизации;
3) удешевление стоимости единицы мощности в результате НТП;
4) использование амортизационных отчислений капитальных активов с длительным циклом амортизации в качестве источников инвестиций основных фондов с менее длительным циклом амортизации;
5) модернизация.
Первым условием отмечается применение линейной ускоренной амортизации, когда сокращается амортизационный цикл и обновление возможно до выбытия амортизируемого актива.
Увеличение производственного потенциала возможно также в случае, когда начисление амортизации происходит с нескольких единиц мощности основных фондов, что позволяет за более короткий срок обновить имеющиеся основные фонды, а за полный срок полезного использования приобрести дополнительные единицы основных фондов.
Другим условием является использование фонда амортизации основных фондов с длительным сроком полезного использования в качестве источника инвестиций в основные фонды с менее длительным сроком (например, использование амортизационного фонда здания на обновление оборудования).
Модернизация основных фондов позволяет увеличить потребительную стоимость основного капитала при меньших затратах, чем на их полное восстановление.
На наш взгляд, целесообразным является выделение еще одного условия, в котором амортизационные ресурсы выступают источником расширенного воспроизводства, особенно в случае использования ускоренных методов. В качестве выделенного нами условия, в котором амортизационные ресурсы являются источником расширенного воспроизводства, выступает амортизация основных фондов с высоким уровнем морального износа. Снижение цены воспроизводства единицы мощности выступает своеобразным источником финансирования обновления основных фондов. В этом случае предприятие имеет возможность приобретения дополнительной единицы производственной мощности той же конструкции по более низкой цене.
При обычном линейном начислении амортизации возможно лишь «пассивное» управление воспроизводством основных средств. При линейном начислении амортизации одного средства труда возможно лишь простое воспроизводство, процесс воспроизводства не управляем. Но при увеличении концентрации производства возможно уже расширенное воспроизводство машин даже при нормальной амортизации. Например, если на предприятии существуют три одинаковые машины, то накопленная сумма амортизации за первый год уже будет достаточной для
приобретения новой машины. То есть со второго года на предприятии может быть уже четыре машины, с третьего - пять и т. д. Таким образом, концентрация производства обеспечивает возможность расширенного воспроизводства основного капитала за счет амортизации. И чем крупнее производство, тем больше возможностей для расширенного воспроизводства, даже при пассивном начислении амортизации. При этом арсенал методов управления может усилиться за счет «перекрестного» финансирования в рамках амортизационного фонда, например, при финансировании приобретения машин и оборудования за счет накопленной суммы амортизации по зданиям.
Однако реальный процесс управления воспроизводством основных средств состоит в выборе методов амортизации для достижения поставленной задачи ускоренного обновления средств труда на предприятии. Изучение литературных источников показало, что для этих целей за рубежом широко используется ускоренная амортизация.
В зарубежной практике широко применяются методы ускоренной амортизации. Действующее законодательство предусматривает возможность ускоренной амортизации дегрессивными методами. Однако в России их применение недостаточно развито.
Основными доводами против использования этих методов является то, что завышается себестоимость и соответственно занижается прибыль, и то, что неравномерное распределение амортизации вызывает колебание издержек [2, 3].
В пользу использования ускоренной амортизации можно привести следующую аргументацию.
Во-первых, в первые годы эксплуатации оборудование, как правило, используется более эффективно с позиции формирования стоимости продукции: меньше затраты, связанные с обслуживанием оборудования (трудоемкость и материалоемкость обслуживания). В последующие годы затраты по обслуживанию увеличиваются. Поэтому при использовании ускоренной амортизации изменится лишь структура себестоимости.
Во-вторых, доля амортизации в затратах большинства отраслей промышленности невелика (10-15%), соответственно общее изменение себестоимости будет незначительным, критически не влияющим на спрос продукции. Массовое применение ускоренной амортизации, обеспечивая расширенное воспроизводство, не приведет к росту издержек производства продукции.
В-третьих, при использовании ускоренной амортизации накопленный амортизационный фонд менее подвержен обесценению под воздействием инфляции.
В-четвертых, этот источник инвестиций является наиболее дешевым, так как не подпадает под налоговое бремя предприятия.
Использование ускоренных методов амортизации дает следующие преимущества:
- ускоренными темпами формируется амортизационный фонд, что дает возможность быстрее производить обновление основных фондов;
- в большей мере по сравнению с использованием традиционных методов уменьшаются платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество;
- происходит защита от инфляции;
- увеличивается чистая текущая стоимость всей начисляемой амортизации;
- создаются необходимые условия для простого и расширенного воспроизводства основных фондов.
Таким образом, амортизация является уникальным механизмом, обеспечивающим самовоспроизводство основного капитала, а амортизационные отчисления являются эффективным инструментом финансового обеспечения не только простого, но и расширенного воспроизводства основных фондов.
Автор предлагает методический подход к формированию механизма управления обновлением основного капитала за счет амортизации, который основан на самостоятельном выборе предприятием методов амортизации.
В связи с этим предлагается следующее:
1) выделение в структуре управления инвестициями в основной капитал субъекта с функциями по планированию, учету, анализу, регулированию и контролю за формированием и использованием амортизационного фонда;
2) формирование системы информационного обеспечения управления амортизационным фондом;
3) управление процессом формирования и использования амортизационного фонда предлагается проводить по этапам, представленным на схеме.
I этап
Анализ факторов, определяющих выбор амортизационной модели
Уровень физического Масштабность Воспроизводстве™ Уровень Уровень эластичности Размер
и морального износа воспроизводства ая и видовая фондоемкос спроса по цене прибыли
основных фондов структура ти на продукцию
основных фондов продукции
Установление норм амортизации
В настоящее время нормативные акты в области регулирования амортизации основных фондов не предусматривают ведение учета движения амортизации по каждому объекту отдельно. Налоговым кодексом определено, что при использовании нелинейного метода предприятия должны начислять амортизацию по группе основных средств, а не отдельно по каждому объекту. Такая информация позволит лицам, принимающим решения, формировать реальные инвестиционные ресурсы в рамках амортизационного фонда.
Автор считает необходимым управлять движением амортизационного фонда в рамках отдельных элементов, групп основных фондов и в целом. Для этого мы предлагаем организацию учета движения стоимости в рамках амортизационного фонда по каждому элементу, группе основных фондов и в целом по основным фондам предприятия.
Это предполагает ведение аналитического учета по каждому объекту основных фондов, содержащего следующую информацию:
- о первоначальной и остаточной стоимости основных фондов;
- о величине начисленной за соответствующий период амортизационных отчислений;
- о величине накопленного в соответствующем периоде амортизационного фонда;
- о планируемом периоде обновления;
- о направлении расходования средств амортизационного фонда на ремонты и полное восстановление;
- о характере обновления - воспроизводство аналогичного объекта, худшего или лучшего образца, направлении средств амортизационного фонда на воспроизводство другого объекта.
В условиях компьютеризации учета процесс отражения подобной информации происходит автоматизированно, поэтому информацию о состоянии и расходовании амортизационного фонда можно получать на любую дату в плановом периоде.
Выбор амортизационной модели должен осуществляться хозяйствующим субъектом
самостоятельно исходя из предполагаемой скорости обновления и масштабности воспроизводства. Управление воспроизводственным процессом за счет амортизации заключается в том, чтобы оптимизировать сроки службы и скорость амортизации при выбранном методе амортизационных отчислений.
Воспроизводство основного капитала (В) можно представить в виде модели:
В = (С1-нач, Сост, АЬ Т-, ^, Кt),
где С1-нач - первоначальная стоимость основных фондов;
Сост - остаточная стоимость основных фондов;
^ - величина амортизационных отчислений в периоде ^
Т - срок службы объектов основных фондов;
- годовая норма амортизации;
К - количество объектов, которые должны находиться в эксплуатации в периоде ^
Задавая необходимые значения стоимости основных фондов, требуемого количества единиц основных фондов и скорости их обновления, можно устанавливать значения сроков службы, годовой нормы амортизации и соответственно величин ежегодных амортизационных отчислений. Свободы выбора у предприятий в этом отношении в настоящее время нет. Новым федеральным законом существенно повышены коэффициенты к основной норме амортизации при использовании нелинейного метода. Теперь повышающие коэффициенты варьируются для различных амортизационных групп в среднем от 1,7 до 3 к годовой норме и являются фиксированными. Автор считает, что установление фиксированных значений коэффициентов является слишком жестким условием применения нелинейного метода. Мы считаем, что необходимо предоставить свободу в отношении установления повышающих коэффициентов для любой амортизационной группы.
Весьма существенным является вопрос регулирования использования амортизационных отчислений. В настоящее время контроль за целевым использованием амортизационного фонда не предусмотрен. Автор считает, что необходимо ввести нормативные акты, запрещающие использование ускоренной амортизации не по назначению. Отечественная и зарубежная практика показывает, что эти методы эффективны лишь при государственном контроле за их использованием.
Представленные результаты исследования можно рассматривать как информационнометодическую основу для формирования и использования амортизационных отчислений в качестве реального источника инвестиций для простого и расширенного воспроизводства.
Литература
1. Осипов В.А. Эффективность машиностроительного производства. - Владивосток: Изд-во ДВГТУ, 2003. - 295 с.
2. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 192 с.
3. Коробейникова О.О. Воспроизводство основных фондов предприятия: нормативный подход. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 188 с.
