Вопросы бухгалтерского учета и анализа затрат на природоохранные мероприятия Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРИРОДООХРАННЫЕ

МЕРОПРИЯТИЯ

Л. В. ЧХУТИАШВИЛИ,

кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры экономики E-mail: lela@email. ru Московская государственная юридическая академия им. О. Е. Кутафина

Статья посвящена вопросам бухгалтерского учета и анализа затрат на природоохранные мероприятия. В настоящее время человечество стоит на пороге глобального экологического кризиса, вызванного нерациональной деятельностью человека. Деятельность всех хозяйствующих субъектов призвана обеспечить рациональное использование природных ресурсов, бухгалтерский учет и анализ эффективности затрат на природоохранные мероприятия.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, охрана природы, природные ресурсы, экология.

При современном состоянии технической вооруженности человечества, уровне развития производственных отношений и производительных сил в мировом сообществе, росте численности населения Земли, нарастающей урбанизации, распространении стереотипа общества потребления масштабы изъятия природных ресурсов, степень воздействия и загрязнения окружающего мира стали опасны для самого человечества. Происходит изменение исторически сложившейся среды обитания, к которой за долгие годы эволюции человек генетически адаптирован.

В условиях становления рыночных отношений, общего кризиса и спада производства

усугубляются прежние экологические проблемы и появляются новые. Любые дополнительные вложения руководители предприятий стремятся направить в производство. В условиях резкого дефицита средств все, что не истрачено, направляется непосредственно в производство. Возникает угроза экономии на экологических издержках. Возрастает разрыв между производственными мощностями и системами природоохранной инфраструктуры.

Финансовые трудности промышленных предприятий вызывают сокращение издержек за счет природоохранных расходов. Суверенизация, автаркия (т. е. политика хозяйственного обособления), разрывы связей, удорожание транспортировки ведут к повсеместному использованию в технологических процессах некондиционного сырья, аварийного оборудования, что приводит, как правило, к росту производственного травматизма, профессиональных заболеваний, промышленных отравлений. При сменах технологий возможно подключение новых типов стоков к системам очистных сооружений, ориентированным на иной спектр загрязнителей. Влияет на экологическую обстановку и производство низкокачественной продукции.

Негативное воздействие на природу крупных предприятий сохраняется в сложившихся многопрофильных промышленных центрах. Сильный рост загрязнения воздуха и воды в промышленных центрах Российской Федерации создает весьма тревожную экологическую ситуацию. Экологическая нагрузка не только концентрируется в крупных промышленных центрах, но и перемещается в районные центры, пригороды, сельские районы.

Проблема оздоровления экономики нашей страны тесно связана с экологией. Россия богата различными природными ресурсами, которые и составляют базис экологии. Беречь и охранять их, сохранить для будущего поколения — задача всех народов и каждого жителя Земли. Последствиями выхода из экологических кризисов на Земле были либо биологические потери, либо изменения в идеологии взаимодействия человека с окружающим миром.

Понятие экологии. В буквальном переводе слово «экология» означает учение о доме (от греч. ойкос — местообитание, жилище, дом и логос — учение). Впервые этот термин и общее определение экологии были введены немецким биологом Э. Геккелем в 1866 г. В своем труде «Всеобщая морфология организмов» он писал: «Под экологией мы понимаем сумму знаний, относящихся к экономике природы: изучение всей совокупности взаимоотношений животного с окружающей его средой как органической, так и неорганической, и прежде всего — его дружественных или враждебных отношений с теми животными и растениями, с которыми он прямо или косвенно вступает в контакт». Из определения видно, что зоолог Э. Геккель рассматривал в качестве предмета экологии взаимоотношения животного с окружающей средой, что к настоящему времени существенно изменилось.

Следует заметить, что как научная дисциплина «Экология» сформировалась лишь в начале XX в., а в качестве широкого научного направления стала рассматриваться лишь с середины 1960-х гг. В это время для человека впервые стали ощутимы последствия его деятельности на Земле и, как оказалось, далеко не всегда положительные, когда даже в обиходе под словом «экология» стали понимать обширные сведения, характеризующие состояние окружающей природной среды и ее влияние на здоровье человека. Особенно ярко это

проявляется сейчас в условиях развивающегося кризиса во взаимоотношениях человека со средой его обитания.

На данном этапе человек уже не рассматривается как биологический вид, как животное, что во многом соотносилось бы с определением экологии по Э. Геккелю, а как социотип, что заставляет рассматривать предмет экологии более широко. Это значит, что за полтора столетия своего существования экология как наука ощутимо трансформировалась.

Если рассматривать экологию в качестве биологической науки, то все естествоиспытатели, изучавшие живой мир, были экологами, т. е. и К. Линней, и Ж. Б. Ламарк, и Ч. Дарвин, и многие другие тоже были экологами. Это вполне понятно, так как при изучении растений, животных, микроорганизмов всегда приходится исследовать их в различных условиях среды обитания. Поэтому экология, являясь частью наук биологического цикла, представляет собой науку о живых существах в местах их обитания со всеми взаимоотношениями и со всеми их компонентами. Иными словами, каждое живое существо рассматривается во взаимодействиях с неживыми и живыми объектами в месте своего обитания.

В настоящее время при накопленном значительном экспериментальном и теоретическом материале экологию необходимо рассматривать в виде комплексного научного направления, которое обобщает, синтезирует данные естественных и социальных наук о природной среде и взаимодействии ее с человеком и человеческим обществом. Такое толкование предмета экологии позволяет применять для научных обобщений широкие возможности и методологии научного поиска многих научных направлений, что весьма важно в современных условиях, но в то же время является источником околонаучного использования самой экологии.

Современный мир, окружающий значительно выросшее в своей численности человечество, выявил множество проблем во взаимоотношениях природы и общества, что вполне отвечает рассмотрению этих проблем как экологических, поэтому экология рассматривается в виде метода изучения научных и практических проблем взаимоотношений человека и природы. Другими словами, экология — это наука о взаимоотноше-

ниях живых организмов и взаимодействиях их со средой обитания.

Общая экология, которая иногда именуется «глобальной экологией», «мегаэкологией», «пан-экологией», являет собой научное направление, рассматривающее определенную и необходимую для живого организма или фактора среды (в рассмотрении это так называемый центральный объект или объект изучения) совокупность природных и социальных явлений, предметов, организмов, оказывающих на них большое воздействие. Это достаточно громоздкое определение, однако оно позволяет в рамках общей экологии не ограничиваться интересами лишь живых организмов, но и анализировать интересы неживой составляющей среды, подвергающейся воздействию живого организма. Некоторые специалисты при трактовке предмета общей экологии считают, что им является изучение взаимоотношений и закономерностей на надорганизменном уровне организации, т. е. характерных как для прокариот, грибов и растений, так и для животных, в том числе и для человека. Несмотря на некоторые разночтения в подходе, общая экология являет собой науку о принципах взаимоотношений между живым и неживым на Земле.

Аутэкология (аутоэкология) представляет собой раздел экологии, который изучает особенности реагирования и взаимодействия видов живых организмов с факторами окружающей среды. В настоящее время из аутэкологии в качестве самостоятельной научной дисциплины выделилась популяционная экология, предметом научных исследований которой является популяция живых организмов, существующих в определенных условиях среды и под влиянием которых она развивается и видоизменяется.

Синэкология — это раздел экологической науки, который изучает закономерности развития и существования сообществ живых организмов (биоценозов) в конкретных изменяющихся условиях среды обитания. В последние годы активно развивается такая отрасль экологии, как биогео-ценология. Активизация научных поисков в рамках этого направления связана с выявленными значительными влияниями биогеоценотических факторов на особенности развития человеческих сообществ.

Особое место в развитии экологических наук отводится геоэкологии, которая играет значи-

тельную роль в антропогенных воздействиях, в активизации негативных экзогенных геологических процессов, в деградации ландшафтов, в нарушениях биогенных циклов. Но это, по мнению автора, не самое главное в геоэкологии, так как геологическая составляющая природной среды, среды обитания человека, да и всей биоты весьма значительна. Для этого достаточно упомянуть о роли геохимических и биогеохимических процессов в формировании земной коры, в выделении гидросферы, в создании современного состава атмосферы. Серьезному изучению в настоящее время подвергается проблема функционирования общности «динамическая геологическая экосистема — строительная система».

В последнее время широкое распространение получили различные вариации прикладной экологии: промышленная (инженерная), рекреационная, сельскохозяйственная, строительная экология и ряд др.

По мнению автора, экология, являясь фундаментальной естественнонаучной дисциплиной, изучает основные законы взаимодействия живых организмов со средой их обитания, на базе которых могут быть получены весьма конкретные сведения, позволяющие выработать рекомендации и принципы исследований экологической направленности по отношению к различным видам человеческой деятельности, в том числе и к машиностроению, нефтехимии, энергетике и т. д.

Прикладные аспекты экологической науки служат основой для развития технической инженерной дисциплины, а именно, охраны окружающей среды. Поле деятельности охраны окружающей среды — это инженерные мероприятия и инженерные сооружения, направленные на сохранение природы и ее компонентов при различных видах человеческой деятельности, на рекультивацию нарушенной природной среды, на восстановление живых организмов и т. п.

Окружающая человека среда представляет собой глобальную (и не только в рамках нашей одной планеты) метамегасистему, состоящую из двух тесно взаимодействующих и взаимосвязанных мегасистем: природной и техногенной сред. Природная среда включает четыре основные макросистемы (геосферы): атмосферу, гидросферу, литосферу и биосферу. Естественно, что в результате всей деятельности человека в пределах

определенного исторического времени все макросистемы существенным образом изменены. В доисторические времена человечество находилось внутри природной среды, являясь частью составляющей биосферы, и взаимодействовало с другими макросистемами через биосферу и биосферные процессы. В историческое время человек, выделившись из биосферы, уже в виде человечества, превратился в пятую макросистему со всеми характерными для нее признаками — общество, общественные формации, хозяйственная деятельность, войны и т. д.

Использование различных природных ресурсов (их истощение), а также определенное загрязнение среды неизбежны при любой экономической деятельности. Это непосредственно связано с процессами производства и потребления.

Экономист не может изобрести новую технологию, но он может объяснить или даже предсказать влияние изменений технологии на экологические последствия производства (уменьшение или увеличение загрязнения среды, использования природных ресурсов). Он обязан оценить влияние экологических последствий на цены различных товаров и услуг.

В любом производстве всегда можно тратить гораздо меньше энергии, горючих и минеральных ресурсов. Почему же это не делается? Дело здесь в соотношении затрат на внедрение новой технологии и ущерба от сохранения старой. Перестройка производства — дело всегда затратное. Чтобы решиться на это, кроме угрозы наказания и моральных стимулов, необходимы также экономические стимулы.

Для экологичной экономики требуются изменения как в соотношении основных направлений общественного производства, так и в характере, культуре потребления населения. Важнейшими предпосылками экологичной экономики являются следующие:

— формирование правовых и организационных условий для рационального природопользования;

— создание научно-технического потенциала для перевода экономики на природосберегающую основу;

— ориентация производства на увеличение доли продукции конечного потребления, сведение к минимуму «производства ради производства»;

— создание замкнутых производственных циклов и уменьшение производственных отходов;

— отражение в системе учета производства продукции стоимости природных ресурсов;

— анализ эффективности затрат на природоохранные мероприятия.

В настоящее время экология представляет собой деятельность, направленную на преобразование всех остальных форм деятельности современного человека: управленческой, производственной, социальной, здравоохранительной. Человечество подошло к тому пределу, за которым, если не будет пересмотрена вся наша жизнь в пользу сохранения природы, мы неизбежно должны погибнуть. Критический момент наступил.

Сущность и значение природоохранных мероприятий. Природоохранные мероприятия — виды хозяйственной деятельности предприятий, направленные на уменьшение и ликвидацию отрицательного воздействия на окружающую среду, сохранение, улучшение и рациональное использование природно-ресурсного потенциала страны.

К видам негативного воздействия на окружающую среду относят:

— выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ;

— сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;

— загрязнение недр, почв;

— размещение отходов производства и потребления;

— загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;

— иные виды негативного воздействия на окружающую среду.

Обработка и представление информации об охране природы требует использования обоснованной классификации расходов и затрат на эти мероприятия. Очевидно, что не может быть одной классификации природоохранных расходов, так как эта информация обрабатывается в разных системах учета — в статистическом, оперативном, финансовом, управленческом, налоговом учете. Пользователи подобной информации имеют различные цели и используют разную методологию

и методику обработки информации о расходах на природоохранные мероприятия.

По мнению автора, с точки зрения бухгалтерского учета наиболее оптимальным является подход, когда существует ограниченный перечень расходов на природоохранные мероприятия, что позволяет легче сформировать сопоставимые данные. Возникающие при этом трудности связаны с выделением таких расходов в учете:

— на практике трудно разграничить затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), и затраты на природоохранные мероприятия в силу того, что положительный экологический эффект является результатом улучшения технологического процесса. Причиной покупки более экологичного оборудования или изменения производственного процесса является, как правило, стремление получить больший коммерческий эффект, конкурентные преимущества. Уменьшение отходов или снижение выбросов — это попутно достигаемый эффект;

— часть расходов на природоохранные мероприятия осуществляются «на конце трубы», так называемые инвестиции в технологию очистки в конце производственного цикла;

— необходимо иметь методику, по которой выделяются и классифицируются указанные расходы.

Расходы на природоохранные мероприятия являются составной частью расходов организации при условии, что они приводят к уменьшению экономической выгоды. В настоящее время основные формы финансовой отчетности не содержат отдельной статьи для этих расходов. Отсутствие единого стандарта представления информации о природоохранной деятельности вынуждает компании самостоятельно выбирать направления и подробности представления такой информации. Зачастую в качестве основы для классификации рассматриваемых расходов в бухгалтерском учете организации используются классификации, разработанные в системе статистического учета.

Например, Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) при изучении расходов на охрану окружающей среды в различных странах была предложена следующая классификация расходов:

— контроль и снижение загрязнения (КСЗ);

— технологические усовершенствования;

— мероприятия по охране природы;

— инвестиции и мероприятия в области питьевого водоснабжения и управления другими природными ресурсами.

Наиболее близкой является классификация расходов на природоохранные мероприятия по типу расходов. Это реализуется в одном из принципов учета затрат на производство — разделение текущих и капитальных затрат.

К текущим затратам относятся:

— платежи за загрязнение окружающей природной среды и другие виды воздействия (в пределах норм и сверх норм);

— платежи по договорам обязательного и добровольного экологического страхования;

— затраты по оплате услуг сторонних организаций, осуществляемых по предписанию территориального комитета по охране природы;

— текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

— расходы по захоронению экологически опасных отходов;

— расходы по оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов;

— расходы на очистку сточных вод;

— другие виды текущих природоохранных затрат.

К затратам капитального характера относятся:

— плата за экологическую экспертизу;

— затраты на строительство, приобретение, реконструкцию и модернизацию объектов природоохранного назначения.

В отечественной системе статистического учета к расходам по природоохранной деятельности относятся следующие основные группы и виды затрат:

— текущие затраты организаций на охрану окружающей среды;

— затраты на капитальный ремонт основных фондов природоохранного назначения;

— капитальные вложения в охрану окружающей среды (прямые и сопряженные);

— содержание заповедников и иных особо охраняемых природных территорий, затраты на охрану ресурсов животного мира, охрану лесных ресурсов (частично), озеленение городов и промышленных центров;

— затраты на научные исследования в области охраны окружающей среды и рационального использования природных ресурсов;

— операционные расходы бюджета на цели экологии: расходы на содержание и деятельность государственных органов в области охраны окружающей среды, в том числе оплата труда управленческих и контрольных органов по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов;

— затраты на экологическое образование и просвещение (подготовку соответствующих специалистов).

Практика показывает, что отсутствие специального учетного стандарта, отражающего затраты на природоохранные мероприятия, не является препятствием для составления отчетности в этом направлении. Кроме того, в стандартах любой страны говорится о возможности предоставления дополнительной информации вместе с финансовыми отчетами. Отчет по природоохранным мероприятиям целесообразно составлять и представлять в тех отраслях экономики, в которых фактор защиты окружающей среды можно оценить как существенный.

Если в организации существует потребность в обособленном учете расходов на охрану окружающей среды, выходом является составление и утверждение локальных документов организации, которые называют внутренними учетными стандартами организации. Для формирования достоверной, точной и своевременной информации о затратах на природоохранные мероприятия предприятиям необходимо принять решение по следующим вопросам:

— организация аналитического учета затрат на охрану природы;

— создание системы резервирования расходов на природоохранные мероприятия;

— разработка форм внутренней и внешней отчетности о затратах на природоохранные мероприятия.

Данное решение должно быть оформлено в виде элементов учетной политики предприятия. Качественную основу для внутренних стандартов могут создать отраслевые указания и рекомендации, разработанные профессиональными бухгалтерскими некоммерческими организациями.

Разработка единой методологии представления финансовой отчетности по приро-

доохранным мероприятиям является очень важной проблемой. Хозяйственная практика в различных секторах экономики часто меняется, возникают новые направления и целые отрасли экономической деятельности, новые типы операций, для которых стандарты еще не были разработаны. В этих ситуациях отражение ряда важнейших показателей бухгалтерского учета и отчетности приобретает субъективную основу, ибо начинает зависеть от личного суждения и оценок ее составителей. Крайне важно, чтобы такие суждения и оценки строились в русле сложившихся принципов отражения учетных данных, т. е. на основе тех же принципов и концепций, которые служат гарантией интересов пользователей финансовой отчетности.

Перечень природоохранных мероприятий можно представить в следующем виде.

1. Охрана и рациональное использование водных ресурсов:

— строительство головных и локальных очистных сооружений для сточных вод предприятий с системой их транспортировки;

— внедрение систем оборотного и бессточного водоснабжения всех видов;

— осуществление мероприятий для повторного использования сбросных и дренажных вод, улучшения их качества, не вызывающих побочного негативного воздействия на другие природные среды и объекты (аккумулирующие емкости, отстойники, сооружения и устройства для аэрации вод, биологические инженерные очистные сооружения, биологические каналы, экраны);

— строительство опытных установок и цехов, связанных с разработкой методов очистки сточных вод и переработкой жидких отходов и кубовых остатков;

— реконструкция или ликвидация накопителей отходов;

— создание и внедрение автоматической системы контроля за составом объемов сброса сточных вод.

2. Охрана воздушного бассейна:

— установка газопылеулавливающих устройств, предназначенных для улавливания и обезвреживания вредных веществ из газов, отходящих от технологических агрегатов, и из вентиляционного воздуха перед выбросом в атмосферу;

— строительство опытно-промышленных установок и цехов по разработке методов очистки отходящих газов от вредных выбросов в атмосферу;

— оснащение двигателей внутреннего сгорания нейтрализаторами для обезвреживания отработавших газов, создание станций регулировки двигателей автомобилей в целях снижения токсичности отработавших газов, систем снижения токсичности отработавших газов, создание и внедрение присадок к разным видам топлива, снижающих токсичность и дымность отработавших газов, и др.;

— создание автоматических систем контроля за загрязнением атмосферного воздуха, оснащение стационарных источников выброса вредных веществ в воздушный бассейн приборами контроля, строительство, приобретение и оснащение лабораторий по контролю за загрязнением атмосферного воздуха;

— установка устройств по дожигу и другим методам доочистки хвостовых газов перед непосредственным выбросом в атмосферу;

— оснащение установками для утилизации веществ из отходящих газов;

— приобретение, изготовление и замена топливной аппаратуры при переводе на сжигание топлива других видов или улучшение режимов сжигания топлива.

3. Использование отходов производства и потребления:

— строительство мусороперерабатывающих и мусоросжигательных заводов, а также полигонов для складирования бытовых и промышленных отходов;

— приобретение и внедрение установок, оборудования и машин для переработки, сбора и транспортировки бытовых отходов с территории городов и других населенных пунктов;

— строительство установок, производств и цехов для получения сырья или готовой продукции из отходов производства.

4. Экологическое просвещение, подготовка кадров:

— работа по экологическому образованию кадров.

5. Научно-исследовательские работы:

— разработка экспресс-методов определения вредных примесей в воздухе, воде и почве;

— разработка нетрадиционных методов и высокоэффективных систем и установок для

очистки отходящих газов промышленных предприятий, утилизации отходов;

— разработка технологических процессов, оборудования, приборов и реагентов, обеспечивающих глубокую переработку сырья с утилизацией образующихся отходов;

— совершенствование методов обезвреживания твердых бытовых отходов в целях предотвращения попадания в природную среду тяжелых металлов и ксантобиотиков;

— проектно-изыскательские и опытно-конструкторские работы по созданию природоохранного оборудования, установок, сооружений, предприятий и объектов, прогрессивной природоохранной технологии, методов и средств защиты природных объектов от негативного воздействия.

Платежи за загрязнение окружающей среды и другие виды воздействия (в пределах норм и сверх норм). За загрязнение окружающей среды устанавливаются два вида базовых нормативов платы согласно ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»:

— за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;

— за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).

Базовые нормативы платы устанавливаются с учетом степени опасности загрязнения для окружающей природной среды и здоровья населения. Для отдельных регионов и бассейнов рек устанавливаются коэффициенты к базовым нормативам, учитывающие экологические факторы — природно-климатические особенности территорий, значимость природных и социально-культурных объектов. Дифференцированные ставки платы определяются путем умножения базовых нормативов платы на коэффициенты, учитывающие экологические факторы.

Базовые нормативы платы устанавливаются по каждому ингредиенту загрязняющего вещества (отхода), виду вредного воздействия с учетом степени опасности их для окружающей природной среды и здоровья населения.

Плата за загрязнение окружающей природной среды в размерах, не превышающих установленные природопользователю предель-

но допустимые нормативы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемы размещения отходов, уровни вредного воздействия, определяется путем умножения соответствующих ставок платы за величину указанных видов загрязнения и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

Плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных лимитов определяется путем умножения соответствующих ставок платы на разницу между лимитными и предельно допустимыми выбросами, сбросами загрязняющих веществ, объемами размещения отходов, уровнями вредного воздействия и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

Плата за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды определяется путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемов размещения отходов, уровней вредного воздействия над установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.

В случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная.

Платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, уровни вредного воздействия осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их — за счет прибыли, остающейся в распоряжении приро-допользователя.

Нормативы предельно допустимых выбросов и сбросов утверждаются специально уполномоченными на то государственными органами в области охраны окружающей природной среды (по химическим веществам), санитарно-эпидемиологического надзора (по микроорганизмам и биологическим веществам).

Расчеты платы установленной формы направляются предприятием в налоговую инспекцию по месту его нахождения. В случаях, когда предприятие имеет обособленные подразделе-

ния, обязанность по представлению расчетов и внесению платы за весь объем загрязнения окружающей природной среды действующим законодательством возложена на головное предприятие. Если подразделения и филиалы предприятий, расположенные на отдельных от головных предприятий территориях, не имеют расчетных счетов, плату за загрязнение этими подразделениями и филиалами вносят головные предприятия. Платежи поступают в экологические фонды тех территорий, где расположены указанные подразделения и филиалы предприятия.

Исполнительные органы субъектов Российской Федерации по согласованию с территориальными природоохранными органами и органами Госсанэпиднадзора России вправе снижать размеры платы за загрязнение окружающей природной среды или освобождать от нее отдельные организации социальной и культурной сферы, а также организации, финансируемые из бюджета.

Внесение платы за загрязнение окружающей природной среды не освобождает природополь-зователей от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов, а также от возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей среде, здоровью и имуществу граждан, народному хозяйству загрязнением окружающей природной среды, в соответствии с действующим законодательством. Порядок отражения в учете этих операций представлен в табл. 1.

Контроль за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты налогов осуществляется налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Перечисление в государственный бюджет средств, вносимых в виде платы за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов предприятиями, осуществляется ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом признается календарный квартал. По истечении установленных сроков суммы платежей взыскиваются с природополь-зователей в безакцептном порядке.

Внесение платы за загрязнение окружающей природной среды не освобождает приро-допользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов, а также от

Таблица 1

Порядок отражения в учете платы за загрязнение окружающей природной среды

Хозяйственная операция Дебет Кредит

Начислены платежи на специальные счета государственных экологических фондов за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду Счет 20 Счет 68, субсчет «Расчеты с государственным бюджетом»

Начислены платежи на специальные счета внебюджетных государственных экологических фондов за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду Счет 91-2, субсчет «Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль» Счет 68, субсчет «Расчеты с государственным бюджетом»

возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей природной среде, здоровью и имуществу граждан, народному хозяйству загрязнением окружающей природной среды, в соответствии с действующим законодательством.

Плательщик имеет право осуществлять перечисление причитающегося платежа за различные виды загрязнения как отдельными платежными поручениями, так и одним платежным поручением, в котором суммируются все виды платежей. В этом случае в графе «Назначение платежа» платежного поручения (либо в реестре к нему) производится расшифровка причитающейся к перечислению суммы по видам загрязнения.

Платежное поручение на перечисление причитающихся согласно расчету платежей в соответствующий государственный бюджет сдается плательщиком в обслуживающие его учреждения банка не позднее дня наступления срока платежа. Если платежи за загрязнение окружающей природной среды сверх предельно допустимых нормативов равны или превышают размер прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя, то специально уполномоченными государственными органами в области охраны окружающей природной среды, санитарно-эпидемиологического надзора и соответствующими органами исполнительной власти рассматривается вопрос о приостановке или прекращении деятельности соответствующего предприятия.

Перечисление сумм по искам о возмещении вреда и штрафов за экологические правонарушения производится на счета государственных бюджетов предприятиями и гражданами в добровольном порядке или же в течение 15 дней после вступления решения суда (арбитражного суда) в законную силу либо в сроки, устанавливаемые решением суда.

Платежи по договорам обязательного и добровольного экологического страхования. В соответствии со ст. 18 Федерального закона «Об охране окружающей среды» в Российской Федерации осуществляется добровольное и обязательное государственное экологическое страхование предприятий, учреждений, организаций, а также граждан, объектов их собственности и доходов на случай экологического и стихийного бедствия, аварий и катастроф.

Порядок экологического страхования и использования фондов устанавливается Правительством РФ. Порядок отражения в бухгалтерском учете платежей по обязательному и добровольному страхованию различен (табл. 2).

Затраты по оплате услуг сторонних организаций. Согласно ст. 38 Федерального закона «Об охране окружающей среды» ввод в эксплуатацию зданий, строений, сооружений и иных объектов осуществляется при условии выполнения в полном объеме предусмотренных проектной документацией мероприятий по охране окружающей среды. Ввод в эксплуатацию зданий, строений, сооружений и иных объектов, не оснащенных техническими средствами и технологиями обезвреживания и безопасного размещения отходов производства и потребления, обезвреживания выбросов и сбросов загрязняющих веществ, обеспечивающими выполнение установленных требований в области охраны окружающей среды, а также ввод в эксплуатацию объектов, не оснащенных средствами контроля за загрязнением окружающей среды, запрещается.

Предприятиям необходимо оснастить свои здания, строения, сооружения и иные объекты техническими средствами и технологиями обезвреживания и безопасного размещения отходов производства и потребления, обезвреживания выбросов и сбросов загрязняющих веществ, а

Таблица 2

Отражение в бухгалтерском учете платежей по обязательному и добровольному страхованию

Хозяйственная операция Дебет Кредит

Перечисление сумм страховых платежей по договорам обязательного государственного и добровольного экологического страхования Счет 76, субсчет «Расчеты по договорам обязательного (добровольного) страхования» Счет 51

Начисление сумм страховых платежей по договорам обязательного государственного экологического страхования Счет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Счет 76, субсчет «Расчеты по договорам обязательного страхования»

Суммы страховых платежей по договорам добровольного экологического страхования в пределах норматива Счет 20, 23, 44 Счет 76, субсчет «Расчеты по договорам добровольного страхования»

Суммы страховых платежей по договорам добровольного экологического страхования, платежи, которые могут быть включены в себестоимость продукции, но срок начала договора не наступил, или договор страхования заключен на длительный срок Счет 97 Счет 76, субсчет «Расчеты по договорам добровольного страхования»

Суммы страховых платежей по договорам добровольного экологического страхования, превышающие норматив Счет 91-2, субсчет «Прочие операционные расходы» Счет 76, субсчет «Расчеты по договорам добровольного страхования»

также средствами контроля за загрязнением окружающей среды, что требует определенных расходов.

При выводе из эксплуатации зданий, строений, сооружений и иных объектов также должны быть разработаны и реализованы мероприятия по восстановлению природной среды, в том числе воспроизводству компонентов природной среды, в целях обеспечения благоприятной окружающей среды. Кроме того, предприятиям необходимо получить разрешение на выброс, сброс загрязняющих веществ и размещение отходов, что требует определенных расходов.

Оформление разрешений на выбросы вредных (загрязняющих) веществ и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Разрешениями на выбросы, сбросы загрязняющих веществ устанавливаются количества вредных (загрязняющих) веществ, допускаемых к выбросу в атмосферный воздух, сбросу в окружающую среду при соблюдении условий, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В разрешениях на сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (далее — разрешение на сбросы) для хозяйствующего субъекта устанавливаются количества загрязняющих веществ, допускаемых к сбросу в окружающую среду (в

водные объекты) (допустимая концентрация вещества в пределах нормативов допустимых сбросов, допустимая концентрация вещества в пределах лимита на сброс, массовые показатели сброса загрязняющих веществ (г/ч; т/м; т/г)), и утвержденный расход сточных вод (м3 в час) для установления нормативов допустимых сбросов отдельно по каждому выпуску сточных и (или) дренажных вод:

—в пределах утвержденных нормативов допустимых сбросов;

—в пределах установленных лимитов на сбросы.

При наличии утвержденных нормативов допустимых сбросов разрешение на сбросы выдается на срок действия указанных нормативов допустимых сбросов, если лимиты на сбросы не устанавливались.

При наличии установленных лимитов на сбросы срок действия разрешения на сброс составляет один год с даты выдачи разрешения.

Затраты на обеспечение соблюдения нормативов качества окружающей среды на основе применения технических средств и технологий обезвреживания и безопасного размещения отходов производства и потребления, обезвреживания выбросов и сбросов загрязняющих веществ, а

также иных наилучших существующих технологий, обеспечивающих выполнение требований в области охраны окружающей среды, на проведение мероприятий по восстановлению природной среды, рекультивации земель, благоустройству территорий в соответствии со ст. 39 Федерального закона «Об охране окружающей среды» относятся к затратам, которые включаются в себестоимость продукции.

С другой стороны, ст. 254 НК РФ предусмотрено, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы), а включение в себестоимость продукции затрат по оплате услуг сторонних организаций, выполняющих работы по разработке нормативов предельно допустимых выбросов (сбросов) и паспортизации промышленных отходов, не предусмотрено.

Установление нормативов загрязнения. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 № 632 «Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» (далее — Порядок) платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду в пределах нормативов относятся на себестоимость продукции, работ, услуг; сверх норм — за счет собственных источников (за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя).

Предельные размеры платы за загрязнение окружающей природной среды сверх предельно допустимых нормативов устанавливаются в процентах от прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя, дифференцированно по отдельным отраслям национального хозяйства с учетом их экономических особенностей.

Если указанные платежи, определенные расчетно в соответствии с настоящим Порядком, равны или превышают размер прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя, то специально уполномоченными государственными органами в области охраны окружающей природной среды, органами санитарно-эпидемиологического надзора и соответствующими органами исполнительной власти рассматривается вопрос о приостановке или прекращении деятельности соответствующего предприятия, учреждения, организации.

Для установления этих нормативов предприятия иногда привлекают к их разработке специалистов — экологических аудиторов. Однако Федеральным законом «Об охране окружающей среды» разработка указанных нормативов самим предприятием не предусматривается, следовательно, отнесение таких расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или на убытки предприятия, учитываемые для целей налогообложения, неправомерно. Какого-либо нормативного документа, определяющего состав природоохранных мероприятий, затраты по выполнению которых относятся на себестоимость, не существует, поэтому предприятие должно быть готово отстаивать свои интересы в судебном порядке.

Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения. Затраты на содержание и эксплуатацию очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов относятся к статье затрат «Природоохранные мероприятия» в тех случаях, когда для этого привлекаются сторонние организации. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией природоохранных объектов работниками предприятия, подлежат включению в соответствующие статьи затрат на производство (расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация основных средств и др.).

Согласно ст. 253 НК РФ в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией. Эти затраты подлежат отнесению за счет того же источника средств, за счет которого осуществляется текущий и капитальный ремонт технологических сооружений. Порядок отражения в учете этих операций представлен в табл. 3.

Таблица 3

Отражение затрат, непосредственно связанных с производством и реализацией

Хозяйственная операция Дебет Кредит

Начислена задолженность подрядчику за ремонт основных фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров) Счет 20 Счет 76

Начислен НДС от стоимости работ Счет 19 Счет 76

Погашена задолженность подрядчику Счет 76 Счет 51

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных актами по бухгалтерскому учету.

Расходы по захоронению экологически опасных отходов. Правовые основы обращения с отходами производства и потребления в целях предотвращения их вредного воздействия на здоровье человека и окружающую природную среду определены Федеральным законом от 24.07.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». Согласно ст. 4 данного закона собственник опасных отходов вправе отчуждать их в собственность другому лицу; передавать ему, оставаясь собственником, право владения, пользования или распоряжения опасными отходами, если у этого лица имеется соответствующая лицензия. Положение о лицензировании деятельности

Отражение в учете п

по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению опасных отходов утверждено постановлением Правительства РФ от 26.08.2006 № 524.

Согласно ст. 14 Федерального закона «Об отходах производства и потребления» на опасные отходы должен быть составлен паспорт, порядок паспортизации определяет Правительство РФ.

Плата за размещение отходов взимается не только с юридических лиц, но и с индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством Российской Федерации. Базовые нормативы платы также определяются Правительством РФ. Порядок отражения в учете этих операций представлен в табл. 4.

Расходы по оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов. Стоимость услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов относится на себестоимость продукции (работ, услуг). Порядок отражения в учете этих операций представлен в табл. 5.

При заключении договора со специализированной организацией предприятию следует поин-

Таблица 4

ы за размещение отходов

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит

Начислена задолженность специализированной организации по захоронению экологи- Счет 20 Счет 76

чески опасных отходов

Начислен НДС от стоимости работ Счет 19 Счет 76

Погашена задолженность специализированной организации по захоронению экологи- Счет 76 Счет 51

чески опасных отходов

Таблица 5

Отражение в учете оплаты услуг сторонних организаций по приему,

хранению и уничтожению экологически опасных отходов

Хозяйственная операция Дебет Кредит

Начислена задолженность сторонней организации за прием, хранение и уничтожение Счет 20 Счет 76

экологически опасных отходов

Начислен НДС от стоимости работ Счет 19 Счет 76

Погашена задолженность сторонней организации Счет 76 Счет 51

Таблица 6

Отражение в учете расходов на очистку сточных вод

Хозяйственная операция Дебет Кредит

Начислена задолженность предприятию водоснабжения за очистку сточных вод Счет 20 Счет 76

Начислен НДС от стоимости работ Счет 19 Счет 76

Погашена задолженность предприятию водоснабжения Счет 76 Счет 51

тересоваться наличием лицензии и приложить к договору ее копию.

Расходы на очистку сточных вод. Для очистки сточных вод организации-природопользователи, как правило, заключают договоры с муниципальными предприятиями водоснабжения. Порядок отражения в учете этих операций представлен в табл. 6.

Если в договоре с муниципальным предприятием водоснабжения предусматривается очистка сточных вод, в которых концентрация вредных веществ превышает предельно допустимую, возникает вопрос о правомерности отнесения всей суммы договора на себестоимость продукции (работ, услуг).

Текущие затраты по оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение, уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод вне зависимости от содержания в сточной воде загрязняющих веществ включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В зависимости от соответствия или превышения норм предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природную среду осуществляются платежи в государственный бюджет за загрязнение окружающей среды.

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного прика-

зом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства (обращения) отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий.

Согласно типовой группировке затрат по статьям калькуляции, применяемым на промышленных предприятиях, затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях промышленности, к которым относятся очистка территорий в зоне открытых горных работ, подготовка площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого для последующей рекультивации земель, учитываются по статье «Расходы на подготовку и освоение производства». Порядок отражения в учете этих операций представлен в табл. 7.

Правильность образования и использования сумм резерва периодически (в порядке, установленном учетной политикой), а не на конец года, обязательно проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами.

Таблица 7

Отражение в учете затрат по подготовительным работам в добывающих отраслях промышленности

Хозяйственная операция Дебет Кредит

Образован резерв на предстоящие природоохранные мероприятия (аналитический учет по счету 64 ведется по отдельным резервам) Счет 20, 23 Счет 64, субсчет «Резерв на природоохранные мероприятия»

Произведены расходы на природоохранные мероприятия, включаемые в издержки производства (обращения) Счет 76 Счет 51

Налог на добавленную стоимость от суммы произведенных расходов на природоохранные мероприятия Счет 19 Счет 76

Списаны расходы на природоохранные мероприятия за счет зарезервированных средств Счет 64, субсчет «Резерв на природоохранные мероприятия» Счет 76

Плата за государственную экологическую экспертизу является еще одной мерой природоохранного значения, предусмотренной ст. 33 Федерального закона «Об охране окружающей среды». Она является обязательной мерой охраны окружающей природной среды, предшествующей принятию хозяйственного решения, осуществление которого может оказать вредное воздействие на окружающую природную среду.

Финансирование и осуществление работ по всем проектам и программам производятся только при положительном заключении государственной экологической экспертизы. Порядок проведения государственной экологической экспертизы объектов федерального, республиканского или местного значения регулируется законодательством Российской Федерации и республик в составе Российской Федерации. Руководители предприятий, учреждений, организаций, другие должностные лица и иные работники несут ответственность за невыполнение требований заключения государственной экологической экспертизы в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с Федеральным законом «Об экологической экспертизе» разработано Положение о порядке проведения государственной экологической экспертизы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11.06.1996 № 698.

При отсутствии документа, подтверждающего оплату проведения государственной экологической экспертизы в течение 30 дней со дня получения уведомления о необходимости такой оплаты, или при непредставлении в установленный срок запрашиваемых материалов государственная экологическая экспертиза не проводится, а материалы возвращаются заказчику.

В случае отрицательного заключения заказчик вправе представить материалы на повторную государственную экологическую экспертизу при условии их переработки с учетом замечаний и предложений, изложенных в этом заключении.

Затраты на строительство или приобретение объектов природоохранного назначения. Организациям, имеющим природоохранные объекты, необходимо организовать аналитический учет по счету 01 «Основные средства» в разрезе объектов природоохранного назначения и объектов, не относящихся к природоохранным. Это обязательное условие для применения любой льготы

по налогам и сборам. В соответствии со ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Данное налоговое преимущество является мерой экономического стимулирования предприятий в области природопользования и введения в эксплуатацию различных объектов природоохранного значения. Исключению из налогооблагаемой базы подлежат не любые принадлежащие предприятию объекты (в том числе и основные средства), а лишь те, которые используются им исключительно в целях охраны окружающей среды. Кроме того, предоставление рассматриваемой льготы не зависит от конкретного вида деятельности, который осуществляет предприятие-налогоплательщик, а связывается только с использованием имеющихся в его распоряжении природоохранных объектов.

В соответствии с п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете представлен в табл. 8.

Затраты на реконструкцию и модернизацию объектов природоохранного назначения. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, стоимость основных средств, которая принята к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или проведения работ капитального характера.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации.

Таблица 8

Отражение в учете затрат на строительство или приобретение объектов природоохранного назначения

Хозяйственная операция Дебет Кредит

Начислена задолженность подрядчику за строительство объекта природоохранного назначения Счет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Счет 76

Начислен НДС от стоимости работ Счет 19 Счет 76

Налог на добавленную стоимость включается в стоимость законченного строительством объекта Счет 08 Счет 19

Погашена задолженность подрядчику Счет 76 Счет 51

Законченный строительством объект принят в эксплуатацию Счет 01 Счет 08

Отражен источник увеличения стоимости имущества организации Счет 99, субсчет «Фонд накопления» Счет 83, субсчет «Увеличение первоначальной стоимости основных средств»

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Порядок отражения операций в бухгалтерском учете представлен в табл. 9.

Учет средств, полученных предприятием из государственного бюджета. В соответствии с Федеральным законом «Об охране окружающей среды» в государственный бюджет поступают платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды загрязнения, суммы, полученные по искам о возмещении вреда, штрафов за экологические правонарушения, а также средства от реализации конфискованных орудий охоты и рыболовства, незаконно добытой с их помощью продукции.

Платежи за загрязнение окружающей среды представляют собой форму возмещения экономического ущерба от выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду Российской Федерации. Платежи предназначены для:

— возмещения затрат, связанных с компенсацией воздействия выбросов и сбросов загрязняющих веществ;

— стимулирования снижения или поддержания выбросов и сбросов в пределах нормативов;

— стимулирования осуществления затрат на проектирование и строительство природоохранных объектов.

Внесение платы за загрязнение не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей природной среды, а также уплаты штрафных санкций за

Таблица 9

Отражение в учете затрат на реконструкцию и модернизацию объектов природоохранного назначения

Хозяйственная операция Дебет Кредит

Начислена задолженность подрядчику за реконструкцию Счет 08, субсчет «Ре- Счет 76

объекта природоохранного назначения конструкция объектов основных средств»

Начислен НДС от стоимости работ Счет 19 Счет 76

Налог на добавленную стоимость включается в стоимость Счет 08 Счет 19

реконструированного объекта

Погашена задолженность подрядчику Счет 76 Счет 51

Реконструированный объект принят в эксплуатацию Счет 01 Счет 08

Отражен источник увеличения стоимости имущества органи- Счет 99, субсчет Счет 83, субсчет «Увеличение

зации «Фонд накопления» первоначальной стоимости основных средств»

экологические правонарушения и возмещения вреда, причиненного загрязнением окружающей природной среды национальному хозяйству, здоровью и имуществу граждан.

Одной из основных задач федерального бюджета Российской Федерации являются финансирование и кредитование федеральных программ и научно-технических проектов, направленных на улучшение качества окружающей природной среды, а также обеспечение экологической безопасности населения.

Фонды образуются из средств, поступающих от предприятий, учреждений, организаций, граждан, а также иностранных юридических лиц и граждан, в том числе:

— плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды загрязнения;

— суммы, полученные по искам о возмещении вреда, и штрафы за экологические правонарушения;

— средства от реализации конфискованных орудий охоты и рыболовства, незаконно добытой с их помощью продукции;

— валютные поступления от иностранных юридических лиц и граждан.

Бюджетные средства Российской Федерации расходуются на оздоровление окружающей природной среды, населения, проведение мер и программ по охране окружающей природной среды, воспроизводство природных ресурсов, научные исследования, внедрение экологически чистых технологий, строительство очистных сооружений, выплату компенсационных сумм гражданам на возмещение вреда, причиненного

здоровью загрязнением и иными неблагоприятными воздействиями на окружающую природную среду, развитие экологического воспитания и образования, иные цели, связанные с охраной окружающей среды.

Порядок отражения операций при получении предприятием средств из государственного бюджета на строительство объекта природоохранного назначения в бухгалтерском учете представлен в табл. 10.

Платежи на природоохранные мероприятия, производимые за счет собственных средств предприятий. За счет собственных источников средств предприятий (организаций) производятся следующие расходы на цели охраны природы:

— добровольные взносы в государственный бюджет. В соответствии с действующим законодательством освобождается от налогообложения прибыль, перечисленная предприятиями природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам;

— расходы по возмещению в полном объеме вреда, причиненного природной среде, здоровью, имуществу граждан загрязнением окружающей среды.

В соответствии с Методическими указаниями по оценке и возмещению вреда, нанесенного окружающей природной среде в результате экологических правонарушений, утвержденными Госкомэкологией России 06.09.1999, возмещение вреда производится добровольно либо по решению суда. Возмещение вреда может осуществляться в стоимостной форме за счет собственных средств лица, совершившего экологическое правонарушение, или средств страховых

Таблица 10

Отражение в учете операций при получении предприятием средств из государственного бюджета на строительство объекта природоохранного назначения

Хозяйственная операция Дебет Кредит

Начислены платежи в бюджет Счет 20 Счет 68

Перечислены платежи в бюджет Счет 68 Счет 51

Получены средства из бюджета на осуществление природоохранных мероприятий Счет 51 Счет 76

Произведен зачет задолженности бюджету путем направления ее части, оставленной у организации, для финансирования целевых природоохранных мероприятий Счет 68 Счет 76

Отражены затраты на природоохранные мероприятия Счет 08 Счет 76

Произведены расчеты с подрядчиком Счет 76 Счет 51

Природоохранный объект введен в эксплуатацию Счет 01 Счет 08

Отражен источник прироста стоимости имущества организации в размере инвентарной стоимости введенного в эксплуатацию объекта природоохранного назначения Счет 76 Счет 83

организаций. С согласия сторон по решению суда вред может быть возмещен в натуральной форме путем возложения на ответчика обязанности по восстановлению окружающей природной среды своими силами и средствами.

Первичным документом, которым оформляется факт совершения экологического правонарушения, является протокол об экологическом правонарушении. Дело об экологическом правонарушении рассматривается должностным лицом (комиссией) территориального органа Госкомэкологии России, и выносится постановление о возмещении вреда, причиненного окружающей природной среде. По результатам работы составляется акт о размерах причиненных убытков.

В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, страховые возмещения рассматриваются в виде поступлений, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).

В гл. VIII «Административные правонарушения в области охраны окружающей природной среды и природопользования» Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП) установлены основные экологические правонарушения, за которые должностные лица подвергаются штрафам, налагаемым в административном порядке. Порядок отражения операций в бухгалтерском учете представлен в табл. 11.

В соответствии с п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает

ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ: природоохранные мероприятия; иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

При раскрытии информации о природоохранных мероприятиях в составе дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, должны быть приведены следующие сведения:

— перечень основных проводимых и планируемых организацией мер в области охраны окружающей среды;

— оценка влияния мероприятий в области охраны окружающей среды на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году;

— характеристика финансовых последствий мероприятий в области охраны окружающей среды для будущих периодов;

— данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы;

— данные о текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

Плата за природные ресурсы (земля, недра, вода, лес и иная растительность, животный мир, рекреационные и другие природные ресурсы) взимается:

Хозяйственная операция Дебет Кредит

Поступило страховое возмещение от страховой организации по договору экологического страхования Счет 51 Счет 76

Начислено страховое возмещение от страховой организации по договору экологического страхования Счет 76 Счет 91.2, субсчет «Чрезвычайные доходы»

Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями Счет 91-2, субсчет «Чрезвычайные расходы» Счет 10, 41, 70, 69

Таблица 11

Отражение в учете операций по платежам на природоохранные мероприятия, производимые за счет собственных средств

— за право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов;

— за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов;

— на воспроизводство и охрану природных ресурсов.

Плата за загрязнение окружающей природной среды и другие виды воздействия взимается за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах и сверх установленных лимитов.

Нормативы предельно допустимых выбросов и сбросов утверждаются специально уполномоченными на то государственными органами в области охраны окружающей природной среды. Контроль за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты налогов осуществляется налоговыми органами в соответствии с НК РФ.

По следующим видам воздухоохранных мероприятий затраты на их осуществление могут засчитываться в общих платежах природополь-зователя:

— установка газопылеулавливающих устройств, предназначенных для улавливания и обезвреживания вредных веществ из газов, отходящих от технологических агрегатов и из вентиляционного воздуха перед выбросом в атмосферу;

— строительство опытно-промышленных установок и цехов по разработке методов очистки отходящих газов от вредных выбросов в атмосферу;

— оснащение двигателей внутреннего сгорания нейтрализаторами для обезвреживания отработавших газов, создание станций (служб) регулировки двигателей автомобилей с целью снижения токсичности отработавших газов, систем снижения токсичности отработавших газов, создание и внедрение присадок к топливам, снижающих токсичность и дымность отработавших газов и др.;

— создание автоматических систем контроля за загрязнением атмосферного воздуха, оснащение стационарных источников выброса вредных веществ в воздушный бассейн приборами контроля, строительство, приобретение и оснащение лабораторий по контролю за загрязнением атмосферного воздуха;

— установка устройств по дожигу и другим методам доочистки хвостовых газов перед непосредственным выбросом в атмосферу;

— оснащение установками для утилизации веществ из отходящих газов;

— приобретение, изготовление и замена топливной аппаратуры при переводе на сжигание других видов топлива или улучшение режимов сжигания топлива.

Затраты на осуществление следующих видов водоохранных мероприятий могут засчитываться в общих платежах природопользователя:

— строительство головных и локальных очистных сооружений для сточных вод предприятий с системой их транспортировки;

— внедрение систем оборотного и бессточного водоснабжения всех видов;

— осуществление мероприятий для повторного использования сбросных и дренажных вод, улучшения их качества, не вызывающих побочного негативного воздействия на другие природные среды и объекты: аккумулирующие емкости, отстойники, сооружения и устройства для аэрации вод, биологические инженерные очистные сооружения, биологические каналы, экраны;

— строительство опытных установок и цехов, связанных с разработкой методов очистки сточных вод и переработкой жидких отходов и кубовых остатков;

— реконструкция или ликвидация накопителей отходов;

— создание и внедрение автоматической системы контроля за составом и объемом сброса сточных вод.

Затраты на выполнение следующих видов мероприятий, направленных на улучшение использования отходов производства и потребления, могут засчитываться в общих платежах природопользователя:

— строительство мусороперерабатывающих и мусоросжигательных заводов, а также полигонов для складирования бытовых и промышленных отходов;

— приобретение и внедрение установок, оборудования и машин для переработки, сбора и транспортировки бытовых отходов с территории городов и других населенных пунктов;

— строительство установок, производств, цехов для получения сырья или готовой продукции из отходов производства.

Научно-исследовательские работы и работы в области подготовки кадров, направленные на обеспечение экологической безопасности

производства, также могут засчитываться в счет платежей за загрязнение окружающей природной среды:

— разработка экспресс-методов определения вредных примесей в воздухе, воде, почве;

— разработка нетрадиционных методов и высокоэффективных систем и установок для очистки отходящих газов промышленных предприятий, утилизации отходов;

— разработка технологических процессов, оборудования, приборов и реагентов, обеспечивающих глубокую переработку сырья с утилизацией образующихся отходов;

— совершенствование методов обезвреживания твердых бытовых отходов в целях предотвращения попадания в природные среды тяжелых металлов и ксенобиотиков;

— проектно-изыскательские и опытно-конструкторские работы по созданию природоохранного оборудования, установок, сооружений, предприятий и объектов, прогрессивной природоохранной технологии, методов и средств защиты природных объектов от негативного воздействия;

— экологическое просвещение, подготовка кадров.

Органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право корректировать размеры платежей природо-пользователей с учетом освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий.

Территориальные органы Минприроды России по согласованию с органами исполнительной власти субъектов Федерации могут конкретизировать примерный перечень с учетом особенностей и специфики производств на территории и общей экологической ситуации.

Корректировка размеров экологических платежей природопользователей в сторону их уменьшения может осуществляться органами исполнительной власти субъектов Федерации с участием территориальных органов Минприроды России:

— в случае вложения природопользователем финансовых средств в осуществление природоохранных мероприятий;

— при отнесении предприятия к льготным категориям природопользователей.

Основными требованиями к осуществленным природоохранным мероприятиям, предъяв-

ляемыми органами исполнительной власти субъектов Федерации и территориальными органами Минприроды России при принятии решения о частичном или полном зачете осуществленных средозащитных затрат в счет экологических платежей природопользователя, являются следующие:

— повышение экологичности выпускаемой продукции;

— сокращение объема потребления природных ресурсов (свежей воды, атмосферного воздуха, земельных, минеральных и лесных ресурсов);

— сокращение объемов выбросов в атмосферу загрязняющих веществ, сбросов загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, а также любое подземное размещение загрязняющих веществ, размещение отходов;

— снижение концентрации токсичных выбросов, сбросов загрязняющих веществ.

Понижение или освобождение от платы за загрязнение окружающей среды может производиться по инициативе администрации субъектов Федерации или по обращению самих природо-пользователей.

Частично или полностью могут освобождаться от платежей за загрязнение окружающей среды следующие группы природопользователей:

— природопользователи, осуществляющие деятельность в социальной и культурных сферах;

— природопользователи, финансируемые из федерального бюджета России, республиканских бюджетов республик в составе Российской Федерации, бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований Российской Федерации;

— природопользователи, осуществляющие сброс в водные объекты загрязняющих веществ хозяйственно-бытового происхождения от населения и объектов социально-культурной сферы;

— природопользователи, осуществляющие размещение бытовых отходов от населения на соответствующих полигонах твердых бытовых отходов, при условии обеспечения их обустройства и эксплуатации на основе действующих правил;

— природопользователи, осуществляющие выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, связанные с производством тепла и электрической энергии для нужд населения;

— воинские части, предприятия, организации и учреждения (кроме коммерческих) Минобороны России, ФСБ России, МВД России, финансируемые из государственного бюджета.

Анализ эффективности затрат на природоохранные мероприятия. К числу наиболее важных задач, для решения которых необходима количественная оценка экономического ущерба, относится обоснование экономически эффективных направлений охраны окружающей природной среды, т. е. обоснование затрат на природоохранные мероприятия по очистке воздушного бассейна, воды или земельных ресурсов. При весьма сложном и дорогостоящем оборудовании затраты на очистку воды выше затрат на очистку воздуха, хотя ущерб от загрязнения воздуха не меньше, чем от загрязнения воды. Поэтому затраты на защиту атмосферы в масштабе страны составляют около 10—15 %, водного бассейна — 75—80 % всех расходов на охрану окружающей среды, остальная часть приходится на защиту от твердых отходов (с развитием атомной энергетики эти расходы увеличиваются). По данным США, затраты на снижение загрязнения воздуха примерно вдвое превосходят затраты, направленные на очистку воды.

Временная типовая методика определения экономической эффективности затрат на мероприятия по охране окружающей среды, одобренная постановлением Госплана СССР, Госстроя СССР, Президиума АН СССР от 21.10.1983 № 254/284/134, исходит из основных принципиальных положений типовой методики определения экономической эффективности капитальных вложений и развивает их применительно к вопросам охраны окружающей среды. Это связано с тем, что оценка экономической эффективности капитальных вложений в природоохранные мероприятия имеет особенности, которые проявляются в различиях эффекта, достигаемого в результате вложения средств, в видах учитываемых эффектов и методах их определения.

Во-первых, если капитальные вложения в производство обеспечивают прирост прибыли, то эффект от затрат на охрану окружающей среды выражается в виде предотвращенных потерь и затрат, возникающих в результате загрязнения.

Во-вторых, региональный характер эффекта природоохранных мероприятий проявляется не только и не столько на предприятиях и в отрасли, где проводятся эти мероприятия, сколько на

всей территории, на которую распространяется их действие. Поэтому для того чтобы определить эффект природоохранных мероприятий, необходимо установить не только затраты этого предприятия или отрасли, но и изменение затрат у предприятий, использующих нарушенные природные ресурсы.

В-третьих, большая доля социальных результатов природоохранной деятельности — улучшение условий труда и отдыха населения, снижение заболеваемости и т. п. — трудно поддается стоимостной оценке.

В соответствии с методикой различают первичный эффект и конечный комплексный социально-экономический эффект от мероприятий по охране окружающей среды. Первичный эффект заключается в снижении загрязнения окружающей среды и улучшении ее состояния, а конечный социально-экономический эффект — в повышении уровня жизни населения, эффективности общественного производства и национального богатства. При этом экономические результаты проявляются в виде прироста чистой продукции или в виде экономии затрат в непроизводственной сфере и снижении затрат из личных средств населения.

Социальный эффект проявляется в снижении заболеваемости населения, улучшении условий труда и отдыха, сохранении природных ресурсов и т. п. Он сопровождается экономией затрат на социальное страхование и лечение больных, ликвидацией потерь продукции за дни болезни и из-за снижения производительности труда. Экономические результаты могут суммироваться с экономическими показателями социального эффекта и фигурировать в качестве экономического эффекта.

В соответствии с Временной типовой методикой определения экономической эффективности природоохранных мероприятий и оценки ущерба, наносимого народному хозяйству загрязнением окружающей среды, расчет экономического эффекта природоохранных мероприятий основывается на сопоставлении затрат на их осуществление с хозяйственным экономическим результатом, достигнутым благодаря этим мероприятиям. Этот результат выражается величиной ликвидированного (или предотвращенного) экономического ущерба от нарушения или потерь ресурса.

Выводы и предложения. Защита окружающей среды — это комплексная проблема, которая может быть решена только совместными усилиями специалистов различных отраслей науки и техники. Наиболее эффективной формой защиты окружающей среды от вредного воздействия промышленных предприятий является переход к малоотходным и безотходным технологиям. Это потребует решения целого комплекса сложных технологических, конструкторских и организационных задач.

Экологизация промышленного производства должна развиваться по следующим направлениям:

— совершенствование технологических процессов и разработка нового оборудования с меньшим уровнем выбросов вредных примесей и отходов в окружающую среду;

— широкое внедрение экологической экспертизы всех видов производств и промышленной продукции;

— замена токсичных и неутилизируемых отходов на нетоксичные и утилизируемые; широкое применение дополнительных методов и средств защиты окружающей среды.

В качестве дополнительных средств защиты применяется различное очистное оборудование, к которому относятся аппараты и системы чистки газовых выбросов, сточных вод, глушители шума при сбросе газов в окружающую среду. Перечисленные мероприятия позволяют снизить выброс вредных веществ в окружающую среду и тем самым более полно использовать природные ресурсы. Таким образом, рациональное использование ресурсов и обеспечение качества окружающей среды являются общей задачей, которую должны решать специалисты различных областей науки и техники.

Расходы на природоохранные мероприятия являются составной частью расходов организации при условии, что они приводят к уменьшению экономической выгоды. В настоящее время основные формы финансовой отчетности не содержат отдельной статьи для этих расходов. Отсутствие единого стандарта представления информации о природоохранной деятельности вынуждает компании самостоятельно выбирать направления и подробности представления такой информации. Зачастую в качестве основы для классификации рассматриваемых расходов в

бухгалтерском учете организации используются классификации, разработанные в системе статистического учета.

Затраты на природоохранные мероприятия подразделяются на текущие затраты и затраты капитального характера.

К текущим затратам относятся:

— платежи за загрязнение окружающей природной среды и другие виды воздействия (в пределах норм и сверх норм);

— платежи по договорам обязательного и добровольного экологического страхования;

— затраты по оплате услуг сторонних организаций, осуществляемых по предписанию территориального комитета по охране природы;

— текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

— расходы по захоронению экологически опасных отходов:

— расходы по оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов;

— расходы на очистку сточных вод;

— другие виды текущих природоохранных затрат.

Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, относятся к статье затрат «Природоохранные мероприятия», когда для этого привлекаются сторонние организации. Природоохранные мероприятия — это все виды хозяйственной деятельности предприятий, направленные на уменьшение и ликвидацию отрицательного воздействия на окружающую среду.

К затратам капитального характера относятся:

— плата за экологическую экспертизу;

— затраты на строительство или приобретение объектов природоохранного назначения;

— затраты на реконструкцию и модернизацию объектов природоохранного назначения.

В последнее время в структуре капитальных вложений природоохранные расходы (без мелиорации) занимают в России не более 7—8 %. Используются они на 70—80 %. Финансирование из региональных бюджетов и внебюджетных экологических фондов осуществляется крайне недостаточно и часто не по прямому назначению. На предприятиях в целях экономии идет

сокращение ввода очистного оборудования, что сказывается на повышении выбросов.

Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией природоохранных объектов работниками предприятия, подлежат включению в соответствующие статьи затрат на производство (расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация основных средств и др.). Далее показывается отражение в учете расходов по захоронению экологически опасных отходов и расходов по оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией природоохранных объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Предприятие может осуществлять платежи на природоохранные мероприятия как из собственных средств, так и из экологических фондов.

Для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящие затраты по осуществлению природоохранных мероприятий.

Для формирования достоверной, точной и своевременной информации о затратах на природоохранные мероприятия предприятиям необходимо принять решение по следующим вопросам:

— организация аналитического учета затрат на охрану природы;

— создание системы резервирования расходов на природоохранные мероприятия;

— разработка форм внутренней отчетности о затратах на природоохранные мероприятия.

Решение должно быть оформлено в виде элемента учетной политики предприятия. В Российской Федерации осуществляется добровольное и обязательное государственное экологическое страхование предприятий, учреждений, организаций, а также граждан, объектов их собственности и доходов на случай экологического и стихийного бедствия, аварий и катастроф.

Согласно ст. 16 Федерального закона «Об охране окружающей среды» негативное воздействие на окружающую среду является платным. Платность природопользования включает в себя плату за природные ресурсы; плату за загрязнение окружающей природной среды и за другие виды

воздействия. Предприятиям необходимо получить разрешение на выброс, сброс загрязняющих веществ и размещение отходов.

Природоохранная политика в национальном хозяйстве проводится главным образом через законы, общие нормативные документы, строительные нормы и правила (СНиП) и другие документы, в которых инженерно-технические решения увязаны с экологическим нормативом. Экологический норматив предусматривает обязательные условия сохранения структуры и функций экосистемы (от элементарного биогеоценоза до биосферы в целом), а также всех экологических компонентов, которые жизненно необходимы при хозяйственной деятельности человека. Экологический норматив определяет степень максимально допустимого вмешательства человека в экосистемы, при которой сохраняются экосистемы желательной структуры и динамических качеств. Иными словами, недопустимыми в хозяйственной деятельности человека являются такие воздействия на природную среду, которые приводят к опустыниванию. Указанные ограничения в хозяйственной деятельности человека или ограничение влияний нооценозов на природную среду определяются желательными для человека состояниями нообиогеоценоза, его социально-биологической выносливостью и хозяйственными соображениями. Общим экологическим нормативом для всех экосистем является сохранение их динамических качеств, прежде всего надежности и устойчивости.

К сожалению, законодательство еще недостаточно подготовлено к решению природоохранных задач в специфических условиях рынка. Относительно новая проблема — экологическая регламентация деятельности зарубежных фирм. Необходимо экологизировать весь блок хозяйственного законодательства, нормативные акты, регулирующие приватизацию и создание совместных предприятий. Нормативная база природопользования и охраны природы должна быть адаптирована к новым рыночным условиям, избавлена от рецидивов прямого государственного регулирования.

Последствия нарушений природных явлений переходят границы отдельных государств и требуют также международных усилий в охране не только отдельных экосистем (лесов, водоемов, болот и т. п.), но и всей биосферы в целом.

Все государства испытывают беспокойство за судьбу биосферы и дальнейшее существование человечества. Эти важные для судеб человечества проблемы могут быть решены только путем тесного международного сотрудничества. В 1971 г. ЮНЕСКО (Организация Объединенных Наций по вопросам образования, науки и культуры), в состав которой входит большинство стран, приняла международную биологическую программу «Человек и биосфера», изучающую изменения биосферы и ее ресурсов под воздействием человека.

Список литературы

1. Бобылев С. Н. Экология и экономика взгляд в будущее // Экологическое право. 2001. № 2. С. 15-21.

2. Бринчук М. М. Экологическое право М.: Юристъ, 1999. 444 с.

3. Временная типовая методика определения экономической эффективности природоохранных мероприятий и оценки ущерба, наносимого народному хозяйству загрязнением окружающей среды: постановление Госплана СССР, Госстроя СССР, Президиума АН СССР от 21.10.1983 № 254/284/134.

4. Выскребенцев И. К. Экологическое регулирование деятельности предприятия // Налоговый вестник. 1998. № 8. С. 27-33.

5. Доманин А. Б. Экономика и рациональное природопользование на рубеже веков // Вестник МГУ. 2000. № 3. С. 54-60.

6. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 2000. 432с.

7. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ.

8. Лещинская К. Л., Гринберг Т. В., Беннет Ш. Экологическая отчетность: мировые тенденции и факторы развития // Экология производства. 2005. № 2. С. 72-76.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

11. Об охране окружающей среды: Федеральный закон от 30.01.2002 № 7-ФЗ.

12. Об отходах производства и потребления: Федеральный закон от 24.07.1998 № 89-ФЗ.

13. Об экологической экспертизе: Федеральный закон от 23.11.1995 № 174-ФЗ.

14. Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещения отходов, другие виды вредного воздействия: постановление Правительства РФ от 28.08.1992 № 632.

15. О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления: постановление Правительства РФ от 12.06.2003 № 344.

16. О Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору: постановление Правительства РФ от 30.07.2004 № 401.

17. Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению отходов I—IV класса опасности: постановление Правительства РФ от 26.08.2006 № 524.

18. Об утверждении административного регламента Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору по исполнению государственной функции по выдаче разрешений на выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду: приказ Минприроды России от 31.10.2008 № 288.

19. Об установлении сроков уплаты за негативное воздействие на окружающую среду: приказ Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 08.06.2006 № 557.

20. Основы общей экологии // Мамедов Н. М., Суравегина Н. Т., Глазачев С. М. М.: МДС, 1998. 272 с.

21. Петрунин А. Т. Экологические платежи // Налоговый вестник. 1998. № 6. С. 67—72.

22. Петрунин А. Т. Экологические платежи // Налоговый вестник. 1999. № 5. С. 88—98.

23. Петрунин А. Т. Экологические платежи // Налоговый вестник. 2000. № 1. С. 54—61.

24. Платежи за пользование природными ресурсами // Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогам. 1999. № 5 С. 88—98.