CC BY
19
ISSN 2311-939X (Online), ISSN 2079-6765 (Print)
Вопрос. В ООО уволился работник и подал в суд о недоначислении заработной платы. Согласно исполнительному листу суд решил с ООО взыскать в пользу работника задолженность по заработной плате, компенсацию морального вреда, расходы по оплате юридических услуг и услуг представителя. Взысканную сумму следует перечислить на расчетный счет отдела судебных приставов. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ. Трудовые отношения. В соответствии с ч. 1 ст. 80 Трудового кодекса Российской Федерации работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели, если иной срок не установлен настоящим Кодексом или иным федеральным законом. Течение указанного срока начинается на следующий день после получения работодателем заявления работника об увольнении.
Согласно положениям ст. 140 Трудового кодекса Российской Федерации при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника.
Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в указанный в настоящей статье срок выплатить не оспариваемую им сумму.
Исходя из положений ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации, при нарушении работодателем установленного срока
соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Вопрос - ответ
Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
В силу ст. 237 Трудового кодекса Российской Федерации моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.
Согласно ст. 419 Трудового кодекса Российской Федерации лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, привлекаются в том числе к гражданско-правовой ответственности.
Отношения в сфере гражданского процесса. Согласно ч. 1 ст. 88 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.
Согласно ст. 94 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся в том числе расходы на оплату услуг представителей.
По смыслу положений ч. 1 ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй ст. 96 настоящего Кодекса. В случае если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.
В соответствии с ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ) судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного
документа по заявлению взыскателя. К исполнительным документам, в частности, относятся исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов (п. 1 ч. 1 ст. 12 Закона № 229-ФЗ).
В силу ч. 11, 12 ст. 30 Закона № 229-ФЗ если исполнительный документ впервые поступил в службу судебных приставов, то судебный пристав-исполнитель в постановлении о возбуждении исполнительного производства устанавливает срок для добровольного исполнения должником содержащихся в исполнительном документе требований. Данный срок не может превышать пяти дней со дня получения должником постановления о возбуждении исполнительного производства.
В рассматриваемом случае организация обязана в течение пяти дней исполнить требование, указанное в исполнительном листе, путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на депозитный счет подразделения судебных приставов.
Согласно п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 6 ст. 47 Закона № 229-ФЗ в случае фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем. Не позднее дня, следующего за днем вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства, копия указанного постановления направляется должнику.
Бухгалтерский учет. В силу п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, сумма заработка, выплачиваемая по решению суда бывшему работнику, а также страховые взносы, начисленные на данную сумму, признаются расходами по обычным видам деятельности. В рассматриваемом случае организация признает данные расходы в месяце вступления в силу решения суда (п. 16 ПБУ 10/99).
Начисление суммы заработка и страховых взносов отражается записью по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части суммы среднего заработка) и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по соответствующим субсчетам в части страховых взносов) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Перечисление денежных средств на депозитный счет подразделения службы судебных приставов отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Погашение задолженности перед бывшим работником отражается в бухгалтерском учете организации записью по дебету счета 70 и кредиту счета 76 на основании копии постановления об окончании исполнительного производства.
Налоговые правоотношения. Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.
В соответствии с п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в соответствующий бюджет. Удержание суммы НДФЛ производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Однако в рассматриваемом случае сумма соответствующей выплаты по решению суда определена в исполнительном листе и должна быть отражена в нем без учета подлежащего удержанию НДФЛ.
В силу п. 2 ст. 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации решение суда, предусматривающее обязанность организации выплатить физическому лицу определенную денежную сумму, подлежит обязательному исполнению. То есть организация обязана выплатить именно ту сумму, которая указана в исполнительном листе, без удержания НДФЛ. Такие выводы содержат письма УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 № 20-14/024761@, от 07.10.2009 № 20-14/3/104564@.
По смыслу п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что, поскольку других денежных выплат в пользу бывшего работника не производится, организация обязана в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором была произведена указанная выплата, письменно сообщить
налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога.
Налог на прибыль организаций. Согласно п. 1 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 4, подп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации сумма оплаты труда, а также сумма страховых взносов, начисленных на данную выплату, признаются в составе расходов в периоде их начисления.
Страховые взносы. В силу ч. 1 ст. 1, подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (ред. от 04.06.2014) (далее - Закон № 212-ФЗ) организация, производящая выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признается плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.
В соответствии с положениями ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ недополученные после увольнения выплаты не поименованы в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, они признаются объектом налогообложения страховыми взносами.
Пункты 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» гласят, что на сумму рассматриваемой выплаты начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
К балансовому счету 69 открываются следующие субсчета (табл. 1):
— 69.1.1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
— 69.1.2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
— 69.2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование»;
— 69.3.1 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС»;
— 69.3.2 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС».
Заключение. Операции по перечислению на расчетный счет отдела судебных приставов взысканных в пользу работника задолженности по заработной плате, компенсации морального вреда, расходов по оплате юридических услуг и услуг представителя необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом рекомендаций, приведенных ранее.
Вопрос. Управляющая компания (управление многоквартирными домами) получает субсидию от администрации города на возмещение затрат по оказанию услуг теплоснабжения. Как отражается данная субсидия в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ. Бухгалтерский учет. Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Отражение полученной из бюджета субсидии производится организацией в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н (ПБУ 13/2000).
На дату получения бюджетных средств в возмещение указанных расходов организация признает прочий доход (п. 10 ПБУ 13/2000, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Расчеты с федеральным бюджетом могут отражаться с использованием счета 86 «Целевое финансирование» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (абз. 2 п. 7, п. 10 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Налоговый учет. Налог на прибыль. На
основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
На основании подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
Соответственно в состав доходов при исчислении налога на прибыль не включается сумма субсидии, полученной на возмещение затрат управляющей организации.
Налог на добавленную стоимость. В силу подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу подп. 29 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождаются от
налогообложения) на территории Российской Федерации реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищностроительными, жилищными или иными специализированными потребительскими
кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость (НДС) увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В данном случае сумма субсидии не связана с оплатой реализованных товаров, следовательно, указанная сумма не включается в налоговую базу по НДС.
Таким образом, оказание услуг по теплоснабжению не облагается НДС.
Кроме того, исходя из разъяснений, указанных в письме Минфина России от 12.08.2013 № 03-07-11/32588, в случае если субсидии были получены организацией из местного бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость, то такие суммы субсидий в налоговую базу по налогу не включаются (табл. 2).
Заключение. Операции по получению субсидии управляющей компанией от администрации города на возмещение затрат по оказанию услуг теплоснабжения необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом рекомендаций, приведенных ранее.
Вопрос. Организация не подтвердила налог на добавленную стоимость (НДС) по экспорту. Какие операции необходимо провести бухгалтеру в налоговом и бухгалтерском учете?
Ответ. Бухгалтерский учет. Учитывая вступление с 1 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ), следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
В силу п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, организация-экспортер выручку, полученную от реализации товаров, признает в составе доходов от обычных видов деятельности в размере договорной стоимости. Указанные доходы признаются на дату реализации товаров (на дату перехода права собственности на товары к иностранному покупателю).
Исходя из п. 5, 7, 9, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, одновременно происходит списание фактической себестоимости реализованного товара, которая учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж.
Порядок отражения в учете сумм НДС по экспортным операциям нормативно не установлен, в связи с чем он разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
Необходимо отметить, что начисленный по неподтвержденному экспорту НДС при дальнейшем подтверждении экспорта принимается к вычету, в связи с чем такой НДС на расходы не относится, а учитывается в качестве актива (аналогично НДС по приобретенным ценностям, НДС, исчисленному налоговым агентом). Для учета такого вида актива может использоваться отдельный субсчет «НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В то же время Минфин России рекомендует использовать для учета НДС, начисленного по неподтвержденному экспорту, отдельный субсчет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (см. письмо от 27.05.2003 № 16-00-14/177). В таком случае следует иметь в виду, что начисленный НДС в бухгалтерском балансе не должен оказывать влияние на показатели задолженности по расчетам с бюджетом, поскольку на дату начисления НДС у организации еще не возникает права на его вычет (возмещение).
В случае если экспорт не будет подтвержден и соответственно НДС, уплаченный по неподтвержденному экспорту, не будет принят к вычету, указанный НДС списывается на расходы организации. Списание начисленного НДС производится на дату появления у организации уверенности в уменьшении экономических выгод (уверенности в неподтверждении экспорта и непринятии к вычету НДС) (п. 2, 16 ПБУ 10/99).
Налоговый учет. НДС. В силу подп. 1 п. 1 ст. 146
Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу подп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагаются НДС по ставке 0%.
При этом для подтверждения обоснованности применения указанной налоговой ставки (0%) организация-экспортер обязана представить в налоговый орган пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Указанные документы экспортер в соответствии с п. 9 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации обязан представить в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
На основании положений п. 10 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации указанные документы представляются в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации по НДС.
Согласно п. 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров в таможенной процедуре экспорта моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
В указанной в вопросе ситуации организация в установленный срок не собрала и не представила в налоговый орган пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, то есть не подтвердила НДС.
Соответственно НДС начисляется по ставке 18%, при этом моментом определения налоговой базы является дата отгрузки товара (абз. 2 п. 9 ст. 165, п. 3 ст. 164, абз. 2 п. 9 и подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно п. 3 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации при получении экспортной выручки в иностранной валюте вы должны ее пересчитать в российские рубли по курсу Банка России. Причем при реализации товаров на экспорт пересчет производится только на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) (см., например, письма Минфина России от 12.09.2012 № 03-07-15/123 (направлено для сведения налогоплательщиков и налоговых органов письмом ФНС России от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16657@), ФНС России от 18.10.2011 № ЕД-4-3/17228@).
Как установлено п. 3 ст. 172 и п. 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации, на дату определения налоговой базы организация-экспортер вправе применить налоговые вычеты в виде сумм «входного» НДС по товарам, отправленным на экспорт.
Налоговые вычеты производятся при наличии соответствующего счета-фактуры.
После представления в налоговый орган документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%, сумма начисленного НДС подлежит возврату (возмещению) в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В то же время согласно п. 10 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, исчисленные по неподтвержденному экспорту, подлежат налоговому вычету.
На основании абз. 2 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации указанный вычет производится на дату, соответствующую моменту
последующего исчисления НДС по налоговой ставке 0%.
При этом, как разъяснил Минфин России в письме от 28.11.2008 № 03-07-08/262, уплаченные при неподтверждении нулевой ставки суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 171, 172, 173 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации. Это означает, что указанные суммы НДС заявляются к вычету в порядке, установленном п. 10 ст. 171 и абз. 2 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации. И если определившаяся в налоговой декларации сумма налоговых вычетов превысит сумму НДС, исчисленную к уплате в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации и увеличенную на суммы НДС, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой НДС по операциям, перечисленным в подп. 1, 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, возвращается налогоплательщику.
При этом на основании п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации возврат (возмещение) производится в случае, если налоговая декларация подана налогоплательщиком до истечения трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Вычет НДС по неподтвержденному экспорту производится на дату, соответствующую моменту последующего исчисления НДС по налоговой ставке 0% при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (абз. 2 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации). Такой датой является последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих применение ставки НДС 0% (абз. 1 п. 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налог на прибыль. Необходимо обратить внимание, что согласно разъяснениям Минфина России указанная сумма НДС не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку не отвечает требованиям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (см. письмо от 29.11.2007 № 03-03-05/258 (направлено ФНС России для сведения письмом от 14.12.2007 № ШТ-6-03/967@). В то же время в
письме Минфина России от 17.07.2007 № 03-03-06/1/498 разъяснено, что сумма уплаченного НДС как возмещаемого налога не может быть включена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно п. 19 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации.
В то же время Президиум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от 09.04.2013 № 15047/12 придерживается иного мнения.
Так, согласно указанному постановлению сумма НДС, начисленная и уплаченная организацией по неподтвержденному экспорту, признается в составе расходов на дату ее начисления, то есть в периоде, когда истек 180-дневный срок, предусмотренный п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации.
В то же время, как указывалось ранее, начисленный при неподтверждении экспорта НДС при последующем представлении необходимых документов подлежит налоговому вычету (возмещению).
В случае если вероятность в дальнейшем подтвердить экспорт и соответственно принять к вычету НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту, велика, целесообразно не учитывать начисленный НДС в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (аналогично суммам НДС, исчисленным организациями при выполнении функций налоговых агентов). Если же при начислении НДС (или в дальнейшем) становится ясно, что экспорт не может быть подтвержден, то начисленный НДС может быть включен в расходы того периода, в котором истек 180-дневный срок для подтверждения экспорта. При этом если решение о включении в состав расходов начисленного НДС принимается в отчетном (налоговом) периоде, следующем за периодом истечения 180-дневного срока, то НДС включается в расходы путем подачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль (с учетом трехлетнего срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации).
Применение ПБУ 18/02. В случае если организация примет решение учитывать НДС по неподтвержденному экспорту в составе расходов, включенный в расходы НДС образует налогооблагаемую временную разницу (НВР), приводящую к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО), которое будет погашено на момент принятия НДС к вычету (возмещению) и признания его доходом в
налоговом учете (п. 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, п. 6, 7, 8, 9 Толкования Р82 «Временные разницы по налогу на прибыль» (утв. Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008).
Заключение. Операции по неподтвержденному НДС по экспорту необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом рекомендаций, приведенных ранее (табл. 3).
Вопрос. Организация планирует приобрести новый автомобиль в салоне по системе «трейдинг. Как отразить в учете организации выбытие старого автомобиля и приобретение нового автомобиля?
Ответ. Бухгалтерский учет. Учитывая вступление с 1 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ), следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
В соответствии с п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
На основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией,
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Таким образом, при обмене автомобиля в салоне по системе «трейд-ин» в бухгалтерском учете необходимо отразить доходы и расходы от выбытия старого автомобиля и расходы на приобретение и стоимость нового автомобиля.
В силу Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
Таким образом, передача старого автомобиля по системе «трейд-ин» подлежит отражению в бухгалтерском учете как его реализация по дебету счета 62 и кредиту счета 91.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Соответственно списание остаточной стоимости автомобиля как основного средства производится по кредиту счета 01.
Налоговый учет. В соответствии с п. 4 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком
безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Соответственно доходы от реализации старого автомобиля по системе «трейд-ин» являются доходом в целях обложения налогом на прибыль организации.
Что касается налога на добавленную стоимость (НДС), то в силу п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
Согласно п.2 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации в целях гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом. операции по передаче старого и получение нового автомобиля по системе «трейд-ин» подлежат обложению НДС (табл. 4).
Заключение. Отражать в бухгалтерском и налоговом учете организации приобретение нового автомобиля в салоне по системе «трейд-
ин» следует в соответствии с вышеприведенными рекомендациями.
Материал подготовлен специалистами Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения
Таблица 1
Бухгалтерские проводки
Содержание операций Дебет счета Кредит счета Первичный документ
Отражена в составе расходов сумма невыплаченной заработной платы 20 (26-44 и др.) 70 Решение суда. Исполнительный лист
Начислены страховые взносы 20 (26-44 и др.) 69.1.1, 69.1.2, 69.2, 69.3.1, 69.3.2 Бухгалтерская справка-расчет
Перечислены денежные средства на депозитный счет подразделения службы судебных приставов 76 51 Выписка банка по расчетному счету
Погашена задолженность перед бывшим работником 70 76 Копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства
Таблица 2
Бухгалтерские проводки
Содержание операций Дебет счета Кредит счета Первичный документ
Отражены расходы при оказании услуг по теплоснабжению 44 10, 70, 69 Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет
Отражено возникновение целевого финансирования 76 86 Договор с «Роспечатью»
Сумма целевого финансирования признана прочим доходом организации 86 91.1 Бухгалтерская справка
Сумма субсидии получена на расчетный счет 51 76 Выписка банка по расчетному счету
Таблица 3*
Таблица проводок к балансовому счету 19
Содержание операций
Дебет счета
Кредит счета
Первичный документ
На дату отгрузки товара
Отражена экспортная выручка от реализации товара_
62 90.1 Контракт, товарная накладная, декларация _на товары_
Списана покупная стоимость товара
90.2
41
Бухгалтерская справка
На дату получения оплаты за товар
Получена оплата от покупателя
52
62
Выписка банка по валютному счету
По истечении срока представления документов, подтверждающих ставку НДС 0%
(по истечении 180 календарным дней с момента отгрузки товара), и при наличии уверенности, что указанные документытак и не будут представлены
Исчислен НДС с экспортной выручки
76-НДС-э (19.4)
68
Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом реализованного товара_
68
19.3
Счет-фактура
НДС, исчисленный с экспортной выручки, списан в состав прочих расходов_
91.2 76-НДС-э Бухгалтерская справка _(19.4)_
Обозначения субсчетов, используемых в таблице проводок к балансовому счету 19 (76, 68): 19-нэ (76-нэ, 68-нэ) «НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту».
Таблица 4
Бухгалтерские операции по счетам
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Первичный документ
Отражение передачи старого автомобиля по системе «трейд-ин» 62 91 Акт приема-передачи
Начисление НДС с передачи автомобиля 91 68 Счет-фактура
Списание остаточной стоимости автомобиля 91 01 Бухгалтерская справка
Отражение поступления нового автомобиля 08 60 Бухгалтерская справка
Отражение предъявленного НДС 19 60 Счет-фактура
Ввод нового автомобиля в эксплуатацию 01 08 Бухгалтерская справка
Отражение произведения взаимного расчета между сторонами 60 62 Выписка банка по расчетному счету
Доплачена разница между ценами старого и нового автомобиля, приобретенного по системе «трейд-ин» 60 51 Выписка банка по расчетному счету, бухгалтерская справка-расчет
