CC BY
199
УДК 33.65
Коровинский Андрей Игоревич
Финансово-технологическая академия
Россия, Королев1 Аспирант E-Mail: male_factor@list.ru
Внутренний контроль, за использованием арендованного имущества
Аннотация. В статье рассмотрена возможность повышения эффективности использования и более четкого учета привлеченного имущества для производственных нужд при аренде. Арендные отношения между арендатором и арендодателем регламентируются на основании договора. При заключении договора аренды, условиями договора имущество может учитываться как на балансе арендатора, так и на балансе арендодателя, соответственно и учет и налоговые обязательства будут разные. Кроме того договором может быть предусмотрен выкуп арендованного имущества, в связи с этим возникают достаточно сложные ситуации в организации учета и соблюдении налогового законодательства. Автор считает, что организация системы внутреннего контроля за арендуемым имуществом поможет избежать нарушение законодательства, будет способствовать более эффективному его использованию, а также снижению конфликтов возникающих между арендатором и арендодателем. Для реализации этих задач, автором разработаны направления процедур внутреннего контроля. Основными из которых, являются: проверка бизнес-плана в необходимости аренды имущества; определение, на какой срок передано имущество, какое имущество передано в аренду, общая сумма арендной платы, сроки и ответственные за ремонт, как будет осуществляться возврат имущества арендодателю, учет имущества на период аренды на балансе арендодателя или арендатора; изучение технического состояния в период эксплуатации принятого в аренду имущества и др. Предложенные направления систематизируют внутренний контроль, способствуют организации эффективной системы управления арендованным имуществом, получению объективной информации для принятия обоснованных экономических решений, которые могут быть использованы на практике в организациях арендующих имущество.
Ключевые слова: аренда; внутренний контроль; арендодатель; арендатор; договор аренды; арендованное имущество; арендные отношения.
Идентификационный номер статьи в журнале 119БУЫ414
141077, Г. Королев, ул. Сакко и Ванцетте, д.26, кв. 64
Российские предприятия для покупки необходимого имущества могут использовать собственные источники финансирования или привлекать заемные средства. В сложных рыночных условиях у многих компаний отсутствуют собственные источники финансирования, а заемные средства могут быть привлечены с выплатой высоких процентов за кредит. Исходя из этого, становится актуальным аренда имущества у арендатора.
В аренду принимаются здания, сооружения, отдельные помещения, транспортные средства, оборудование, производственные комплексы, земля и др. Арендные отношения между арендатором и арендодателем регламентируются на основании договора. По срокам договора, аренда бывает: краткосрочная, среднесрочная и долгосрочная:
• краткосрочная аренда - срок договора между арендодателем и арендатором менее полутора лет, при этом виде аренды чаще всего, арендуемое имущество остается на балансе арендодателя, а у арендатора имущество не приходуется и учитывает за балансом;
• среднесрочная аренда - срок договора между арендодателем и арендатором от полутора до трех лет, арендуемое имущество может числиться на балансе, как у арендодателя, так и у арендатора;
• долгосрочная аренда - срок договора более трех лет. Арендованное имущество может учитываться на балансе либо арендатора или оставаться на балансе арендодателя. После окончания срока аренды или досрочно, имущество может быть выкуплено арендатором или передано если договор без права выкупа арендодателю. Бухгалтерский учет и налогообложение у арендатора и арендодателя, зависит от условия договора аренды, в зависимости от того у кого на балансе оно будет учитываться.
Кроме этого, в российском законодательстве Федеральным Законом «О финансовой аренде (лизинге)», дано определение лизинга, как вида инвестиций по приобретению имущества и передачи его в соответствии с договорами как юридическим, так и физическим лицам за установленную плату, определенный срок и на определенных условиях, установленных договором аренды, с последующим правом выкупа имущества лизингополучателем. Лизинг, согласно российского законодательства, в отличие от аренды предполагает, что услуги лизинга оказывают специализированные организации (лизинговые компания), а в договоре лизинга участвуют не две стороны, как при аренде, а три - поставщик имущества, лизинговая компания и арендатор, или четыре, если лизинговая компания привлекает денежные средства от кредитных организаций.
Договора аренды (лизинга) являются выгодными как для арендодателей, так и для арендаторов. Арендодатель может сдать не используемое в производстве имущество, не переводя его на консервацию и получать за аренду доход. Арендатор получает необходимое имущество для производства, торговли или другого вида деятельности, без его приобретения и отвлечения из оборота значительной суммы финансовых средств, а при отсутствии необходимости в объекте аренды может не возобновлять договор аренды.
Договор аренды, может предусматривать право выкупа (по окончании срока аренды или досрочно) имущества, либо без права выкупа. Кроме того, договором аренды может быть установлено, что арендуемое имущество будет учитываться на счете либо арендодателя, либо арендатора, соответственно разным будет организация бухгалтерского учета и налогообложение. Чаще всего договоры аренды, в которых предусмотрено право выкупа и условие, что объекты будут отражаться на балансе арендатора, заключаются при долгосрочной аренде.
Интернет-журнал «НАУКОВЕДЕНИЕ» Выпуск 4 (23), июль - август 2014
http://naukovedenie.ru publishing@naukovedenie.ru
Как мы видим, взаимоотношения между арендатором и арендодателем достаточно сложны, поэтому в целях обеспечения эффективного управления имуществом, принятым организацией, для выполнения производственной программы, торговли или другого вида деятельности, по договорам аренды, необходим четкий механизм контроля.
В экономике России система финансового контроля включает следующие элементы:
• государственные службы и специальные организации, осуществляющие государственный контроль;
• негосударственные организации, осуществляющие независимый контроль на платной основе (аудиторские компании);
• отделы (службы) внутреннего контроля предприятий, осуществляющие контроль для защиты интересов собственников и максимизации прибыли.
Автор считает, что для эффективной системы управления арендованным имуществом необходимо организовать систему внутреннего контроля. Контроль должен «выражается в осуществлении установленных процедур контроля и в функционировании системы учета» [5]. Контрольные функции осуществляются собственным персоналом, которые проводят наблюдение и проверку:
соблюдения требований законодательства;
точности и полноты документации бухгалтерского учета;
своевременности подготовки достоверной бухгалтерской финансовой отчетности;
предотвращения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений;
обеспечения сохранности имущества организации.
Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Организация контроля за арендованным имуществом должна помочь объективно измерять и оценивать то, что важно для эффективного использования арендованного имущества. Контроль является эффективным, если он имеет стратегический характер, нацелен на достижение конкретных результатов, своевременен, оперативен, точен и экономичен [6,с.143]. Контроль должен быть своевременным, так как аренда имущества имеет временной интервал, то и реализация контрольных мероприятий должна соответствовать этому временному периоду.
В теории экономического контроля, внутренний контроль классифицируют по времени осуществления: предварительный, текущий, последующий:
• предварительный контроль проводится на этапе планирования до начала осуществления хозяйственных операций. Для того чтобы быть эффективным, контроль должен соответствовать потребностям людей, взаимодействующих с системой контроля и реализующих ее;
• текущий (оперативный) контроль это систематическое наблюдение за контролируемым объектом. Основная цель этого контроля своевременное
принятие мер по устранению отрицательных факторов в работе арендованного имущества и закрепление положительного опыта;
• последующий контроль это проверка законности совершенных хозяйственных операций, выявление отклонений в работе, принятие мер по их ликвидации и разработка мероприятий по улучшению эффективности использования арендованного оборудования и системы внутреннего контроля.
Внутренний контроль организуют не только для того чтобы обнаруживать ошибки, совершённые в прошлом и оказавшие негативное действие на использование арендованного имущества и в результате на финансовый результат деятельности организации, но и предупреждать о возможных отклонениях в работе, что определяет превентивную роль контроля, он «позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избегать кризисных ситуаций» [2].
В организациях, осуществляющих аренду имущества, графиком документооборота должны быть утверждены сроки проведения инвентаризации имущества и расчетов между арендатором и арендодателем, перечень первичных документов, которыми будут оформлены хозяйственные операции по осуществлению арендных отношений, бухгалтерские счета на которых их учитывают и т.д. «Точность отражения хозяйственных операций можно проверить, применяя приемы проверки документов, в которых отражены хозяйственные операции, сопоставить их с регистрами бухгалтерского учета и убедиться, что они отражены в полном объеме, а корреспонденция счетов применена, верно» [5].
Внутренний контроль должен быть направлен на проверку законности, целесообразности и достоверности отраженных операций в документах по поступлению, использованию и возврату либо постановке выкупленного имущества на учет.
К законным операциям относятся те, которые соответствуют законодательству Российской Федерации и нормативным документам по бухгалтерскому учету и контролю.
Целесообразность операций для арендатора подтверждается задачами организации, ее производственной программой и невозможность выполнения этих задач без привлечения арендованного имущества, для арендодателя целесообразность подтверждается невозможностью использования для собственных нужд этого имущества в данный момент.
Достоверной признается информация, если она правдиво отражает хозяйственную деятельность организации. Контролеры проверяют правильность отражения движения арендованного имущества по первичным документам учета. В первичных документах и отчетах контролеры проверяют, не содержат ли эти документы существенные ошибки (искажения) и необъективные оценки. Проверяется правильность использования бухгалтерских счетов для учета арендованного имущества.
Автором предложены процедуры планирования внутреннего контроля операций, за использованием и учетом арендованного имущества (таблица 1).
Таблица 1
Процедуры планирования внутреннего контроля
Направления планирования Цель
1. Проверка бизнес-плана в необходимости аренды имущества Определение типа и вида арендуемого имущества
2. Проверка содержания договоров аренды Определение, на какой срок передано имущество, какое имущество передано в аренду, общая сумма арендной платы, сроки и ответственные за ремонт, как будет осуществляться возврат имущества арендодателю, учет имущества на период аренды на балансе арендодателя или арендатора и др.
3. Проверка правильности учета первоначальной стоимости арендованного имущества Определение обязательства по оплате арендуемого имущества
4. Изучение технического состояния в период эксплуатации принятого в аренду имущества Определение своевременного проведения текущего и капитального ремонта принятого в аренду имущества
5. Проверка платежных документов за аренду имущества Определение своевременности и полноты перечисления арендной платы.
6. Изучение организации синтетического учета на бухгалтерских счетах, отражающих эксплуатацию арендованного имущества Изучение учетной политики, соответствие используемых счетов для учета арендованного имущества согласно, заключенного договора аренды
7. Изучение организации управленческого учета Изучение учетной политики по организации управленческого учета. Проверка правильности отнесения сумм расходов по аренде на виды деятельности и виды продукции
8. Изучение аналитического учета арендованного имущества Сопоставление записей в инвентарных списках, накладным и другим документам, полученным в момент принятия на учет арендованного имущества
9. Изучение фактического расположения арендованного имущества на предприятии на момент проверки Изучение целесообразности внутреннего перемещения арендованного имущества, величину затрат арендатора на демонтаж, монтаж и отладку после перемещения, снижение финансовых результатов, за счет потерь в период перемещения арендованного имущества и т. д.
10. Изучение производственной необходимости перемещения арендованного имущества Определение производственной необходимости перемещения имущества, виновника в первоначальном неправильном размещении имущества и непроизводительных расходах по их дополнительному перемещению
Направления планирования Цель
11. Проверка правильности начисления амортизации, при условии учета имущества на период аренды, на балансе арендатора Определение сумм амортизации, отнесенных на затраты организации и законность распределения их на виды деятельности и виды продукции
12. Документальная проверка учета операции по возврату имущества Определение правильности бухгалтерских записей по учету возврата арендованного имущества, его техническое состояние, соответствие бухгалтерских записей, первичным документам
13. Документальная проверка учета операций при выкупе имущества (по окончании срока аренды или досрочно) Определение правильности бухгалтерских записей по учету выкупа арендованного имущества, его техническое состояние, определение начисленной амортизации, остаточной стоимости, правильности оприходования на баланс организации
Внутренний контролер, проверяет достоверность и законность операций по выполнению ремонта и модернизации арендованного имущества, при этом необходимо проконтролировать правильность и законность смет составленных на ремонт и модернизацию, акты о приеме-передаче арендованного имущества, соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих, также на какие счета были отнесены эти затраты, в данном случае не были ли они списаны на затраты производства и реализации.
Контролю подлежат суммы начисленной амортизации, если имущество учитывается на балансе арендатора. Для этого арендатор должен определить срок полезного использования и выбрать метод начисления амортизации (линейный или нелинейный).
Особому контролю подлежат операции выбытия или постановки на учет арендованного имущества после окончания договора аренды. Необходимо проверить первичные документы, отражающие суммы стоимости имущества, суммы начисленной амортизации, остаточную стоимость имущества и т.д.
Предложенные автором процедуры планирования внутреннего контроля операций, по приему имущества в аренду способствуют организации эффективной системы управления арендованным имуществом, получению объективной информации для принятия обоснованных экономических решений, а также снижению конфликтов возникающих между арендатором и арендодателем.
ЛИТЕРАТУРА
1. Контроль и ревизия : учебное пособие / кол. авт. : под ред. д-ра экон. наук, проф. М.Ф. Овсийчук. - 4-е изд., стер. - М. : КНОРУС, 2008
2. Коба Е.Е. Классификация форм и видов внутреннего контроля в агропромышленных холдингах. //Региональная экономика: теория и практика. 2012.№3 с. 42-49
3. Коба Е.Е. Направления совершенствования внутреннего контроля в агропромышленных холдингах. //Вопросы региональной экономики. 2011. Т. 9. №4 с.87-96
4. Коба Е.Е. Система внутреннего контроля в авторемонтных организациях малого бизнеса //Все для бухгалтера. 2010. №4 с.51-58.
5. Коба Е.Е. Методические аспекты организации бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета в субъектах малого бизнеса по ремонту автотранспортных средств. Москва. Монография. 2010.
6. Коба Е.Е. Формирование методологии развития системы внутреннего контроля в агропромышленных холдингах. Монография. Информационно-внедренческий центр«Маркетинг», Москва. 2011 г
7. Коба Е.Е. Внутренняя отчетность - источник информации для контроля в агропромышленных холдингах // Вопросы региональной экономики. 2012. Т.11.№2. С. 15-18.
8. Коба Е.Е. Взаимосвязь систем управления, учета и контроля в агропромышленных холдингах //Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. 2011.№5. с. 72-77.
9. Овсийчук М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль деятельности малого бизнеса: учебное пособие / М.Ф. Овсийчук, А.В. Шохнех. - М.: КНОРУС. 2009.
10. Коба П.В. Роль внутреннего и внешнего аудита в деятельности предприятий //Научная перспектива. 2014.№8. с. 36-37.
Рецензент: Коба Екатерина Евстафьевна, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита, Финансово-технологическая академия, Королев.
Andrey Korovinsky
Financial and technological academy, accounting and audit chair
Russia, Korolev E-Mail: male_factor@list.ru
Internal control, behind use of leased property
Abstract. In article possibility of increase of efficiency of use and more accurate accounting of the attracted property for production needs is considered at rent. The rent relations between the tenant and the lessor are regulated on the basis of the contract. At the conclusion of the lease contract, the property can be considered by terms of the contract both on balance of the tenant, and on balance of the lessor, respectively both the account and tax obligations will be different. Besides by the contract repayment of leased property can be provided, in this regard there are rather difficult situations in the organization of the account and observance of the tax legislation. The author considers that the organization of system of internal control of rented property will help to avoid a violation of the law, will promote more to its effective use, and also decrease in the conflicts arising between the tenant and the lessor. For realization of these tasks, the author developed the directions of procedures of internal control. Basic of which, are: verification of the business plan in need of rent of property; definition, to what term is transferred the property, what property is leased, total amount of a rent, terms and responsible for repair as property return to the lessor, the accounting of property for rent on balance of the lessor or the tenant will be carried out; studying of technical condition during operation of the property accepted in rent, etc. The offered directions systematize internal control, the organizations of an effective control system of leased property, to obtaining objective information for adoption of reasonable economic decisions which can be used in practice in the organizations renting property promote.
Keywords: rent; internal control; lessor; tenant; lease contract; leased property; rent relations.
Identification number of article 119EVN414
REFERENCES
1. Control and audit: manual / stake. bus: under the editorship of the Dr. экон. sciences, prof. M. F. Ovsiychuk. - 4 prod. I erased. - M.: KNORUS, 2008
2. Coba E.E. Classification of forms and types of internal control in agro-industrial holdings. // Regional economy: theory and practice. 2012.№3 page 42-49
3. Coba E.E. The directions of improvement of internal control in agro-industrial holdings. // Questions of regional economy. 2011 . T. 9 . No. 4 of page 87-96
4. Coba E.E. Sistema of internal control in the car repair organizations of small business//All for the accountant. 2010 . No. 4 of page 51-58.
5. Coba E.E. Methodical aspects of the organization of the accounting financial account and accounting management accounting in subjects of small business on repair of vehicles. Moscow. Monograph. 2010 .
6. Coba E.E. Formation of methodology of development of system of internal control in agro-industrial holdings. Monograph. Information and implementation center "Marketing", Moscow. 2011
7. Coba E.E. The internal reporting - information source for control in agro-industrial holdings//Questions of regional economy. 2012 . Т.11.№2. Page 15-18.
8. Coba E.E. Vzaimosvyaz of control systems, the account and control in agro-industrial holdings//Basic and applied researches of cooperative sector of economy. 2011.№5. page 72-77.
9. Ovsiychuk M. F. Accounting and control of activity of small business: manual/M F. Ovsiychuk, A.V. Shokhnekh. - M.: KNORUS. 2009 .
10. Coba P. V. Rol of internal and external audit in activity of the enterprises//Scientific prospect. 2014№8. page 36-37.
