CC BY
169
экономические науки
Бердникова Лейла Фархадовна, Андриевская Ева Николаевна ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ...
УДК 657
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ: СУЩНОСТЬ, НЕОБХОДИМОСТЬ И ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ
© 2018
Бердникова Лейла Фархадовна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Андриевская Ева Николаевна, магистрант Тольяттинский государственный университет (445020, Россия, Тольятти, ул. Белорусская, 14, e-mail: [email protected])
Аннотация. В статье исследуется понятие внутреннего контроля и внутреннего аудита, необходимость организации системы внутреннего контроля и актуальность ведения внутреннего контроля на предприятии. Внутренний контроль изучен с точки зрения метода ведения хозяйственной деятельности для получения наилучших результатов, главным из которых является прибыль. В статье рассматривается тема недостаточности нормативно-правовой базы для осуществления внутреннего контроля на предприятии. Приведены примеры нормативно-правовых актов: Федеральные законы, стандарты и прочие, проведя анализ которых можно приди к выводу, что организация внутреннего контроля регулируется в основном по операциям с денежными средствами. Исследованы понятия такие как: внутренний аудит, внутренний документооборот, организация внутренних процессов на предприятии. В работе выделены основные проблемы по организации внутреннего контроля. Из-за недостаточного нормативно-правового регулирования существует риск не эффективной работы, то есть, построение внутреннего контроля основывается на методических рекомендациях, которые не всегда применяются в работе. Не эффективность организации деятельности по осуществлению внутреннего контроля приводит к ошибкам в управлении компанией и некомпетентности сотрудников. Рассмотренные проблемы позволяют сделать вывод, что внутренний контроль в нашей стране является молодым и развивающимся направлением, которое предстоит еще совершенствовать. Как показывает практика, грамотно построенная система внутреннего контроля на предприятии позволяет получить отличные результаты в работе, но для этого необходимы законодательный контроль, четкие инструкции и высококвалифицированные специалисты.
Ключевые слова: контроль, организация внутреннего контроля, внутренние процессы, аудит, нормативно-правовые акты, внутренний аудит, стандарты, организация, система внутреннего контроля, внутренний документооборот.
INTERNAL CONTROL IN THE ECONOMIC SAFETY SYSTEM OF ENTERPRISES: ESSENCE,
NECESSITY, AND MAJOR PROBLEMS
© 2018
Berdnikova Leyla Farhadovna, candidate of economical science, assistant professor of «Accounting, the analysis and audit» Andrievskaya Eva Nikolaevna, undergraduate Togliatti State University (445020, Russia, Togliatti, Belorusskaya street, 14, e-mail: [email protected])
Abstract. This article examines the concept of internal control and internal audit, organization of internal control system and the relevance of conducting internal control of the enterprise. Internal control is studied from the point of view method of doing business to obtain the best results, most of which is profit. The article deals with the topic of the lack of a legal framework for the implementation of the internal control of the company. Examples of normative-legal acts: Federal laws, standards and other, the analysis of which can come to the conclusion that the organization's internal control is regulated mainly at operations with cash. Studied concepts such as: internal audit, internal document circulation, organization of internal processes in the enterprise. In work the basic problems of organizing internal control. Due to lack of legal regulation there is a risk not work effectively, that is, the construction of internal control is based on the guidelines, which are not always applied in the work. Not the effectiveness of the organization activities to implement the internal controls leads to errors in the management of the company and incompetent employees. The problems considered allow us to conclude that internal control in our country is a young and developing area, which is still to be improved. As practice shows, well-built system of internal controls in the company allows to obtain excellent results in the work, but this requires legislative control, clear instructions and highly qualified specialists.
Keywords: control, internal control, internal process auditing, regulatory legal acts, internal audit, standards, organization, internal control system, internal document.
Постановка проблемы в общем виде и ее связь с важными научными и практическими задачами. До недавнего времени внутренний контроль был развит в целях укрепления системы экономической безопасности у банков, страховых организаций и других финансовых предприятий, чья деятельность регулируется Федеральной службой по финансовому мониторингу, Центральным Банком России, Министерством Финансистов и другими государственными органами [1].
Если подробно изучить Федеральные законы, регулирующие в настоящее время деятельность организаций, то мы увидим следующую тенденцию: обязанность по организации и осуществлению внутреннего контроля у организаций есть, а указания о том, как осуществить эту обязанность отсутствуют.
Существуют рекомендации по созданию и утверждению правил внутреннего контроля, целях предупреждения, выявления и пресечения деяний, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма, у ор-
ганизаций одушевляющих операции с денежными средствами, такие правила необходимо регистрировать в Федеральной службе по финансовому мониторингу.
Практика показывает, что существует две основные проблемы, с которыми сталкивается предприятие в своей работе: первая это полное или частичное отсутствие контроля, в связи с отсутствием нормативно-правового регулирования со стороны государства, вторая это не согласованная работа отделов компании, в связи с некомпетентностью персонала.
Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы и на которых обосновывается автор; выделение неразрешенных раньше частей общей проблем. Существенный вклад в исследование теоретических и методических вопросов в области внутреннего контроля внесли многие ведущие ученые [2-16]. Тем не менее, в настоящее время особенно актуальным становится проблема построения внутреннего контроля в системе экономической безопасности предприятия.
Berdnikova Leyla Farhadovna, Andrievskaya Eva Nikolaevna INTERNAL CONTROL IN THE ECONOMIC SAFETY ...
Изложение основного материала исследования с полным обоснованием полученных научных результатов
Разработка системы внутреннего контроля напрямую зависит от компетентности ответственных за данный вопрос людей, поскольку законодательно не закреплен инструментарий построения внутреннего контроля на предприятии, руководители должны ориентироваться на научные работы ученых, задействованных в данном вопросе, на опыт коллег и личный опыт.
По нашему мнению, система внутреннего контроля будет эффективно работать в том случае, если в организации будет налажена коммуникация всех отделов и ее структурных подразделений.
Понятие внутреннего контроля представлено во многих источниках, но если обобщить данные определения, то можно прийти к общему выводу и определить внутренний контроль как процесс, способствующий управлению компанией, для достижения поставленных целей с минимальными затратами, предупреждающий искажения и риски в течение ее деятельности.
Цель любой коммерческой организации - получение прибыли. В этой связи хозяйственная деятельность должна быть максимально эффективна и устойчива в своем развитии. Исходя из этой позиции, можно расценивать организацию внутреннего контроля на предприятии как инструмент позволяющий определить является ли его хозяйственная деятельность прибыльной и устойчивой, а также насколько его система экономической безопасности эффективна.
Внутренний аудит является методом внутреннего контроля. Так О.Н. Калачева считает, что «Создание службы внутреннего аудита, как правило, имеет намного больше преимуществ перед другими службами с точки зрения реализации целей контроля» [9]
В целом можно согласиться с данным утверждением, так как большую роль на предприятии имеет правильно организованный бухгалтерский учет, система оптимизации налогов и затрат, а также система экономической безопасности.
Родоначальником внутреннего аудита считают Международный институт внутренних аудиторов США, который был создан в 1941 году.
В условиях огромной конкуренции на рынке и финансового кризиса, который затронул большинство стран, в том числе и Российскую Федерацию, оптимизация деятельности предприятия является как никогда актуальной.
Бурцев В.В. отмечает в своей статье «в каждой отдельно взятой организации можно по-своему рационализировать систему внутреннего контроля исходя из внутренних и внешних условий и степени ее развития (эффективности)» [10].
Внутренний контроль должен быть направлен на все сферы деятельности предприятия, так как именно в условиях выхода из кризисного состояния важна мобилизация всех ресурсов: финансовых, производственных, умственных и человеческих.
Алексей Сонин в своей работе утверждает «внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений» [17].
Работ по организации и осуществлению эффективной системы контроля написано не мало, однако инструментарий ее построения законодательно не отрегулирован.
Согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете»: «экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчет-96
ности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)» [18].
Иными словами, обязанность по организации внутреннего контроля может взять на себя специально организованная служба или руководитель предприятия.
Таким образом, организация и осуществление внутреннего контроля становится ответственностью руководства предприятия, которые в первую очередь финансово заинтересованы, поскольку от эффективности работы предприятия напрямую зависит финансовое состояние учредителей/акционеров.
Одна из основных проблем связана с недостаточностью нормативно-правового регулирования вопросов внутреннего контроля в Российских законодательных актах.
В ходе исследования обозначенных проблем, необходимо выявить причины сложившейся ситуации и пути решения вышеизложенных проблем.
Если рассмотреть вопрос по недостаточности нормативно-правового регулирования вопроса внутреннего контроля на предприятии, то мы придем к следующему.
1. Понятие внутреннего контроля пришло в отечественный учет с запада, поэтому организация системы внутреннего контроля происходит в соответствии с международными стандартами, к примеру, многие руководители в своей деятельности применяют систему международных стандартов ISO 9000-2015 [19; 20; 21].
2. Организацию и ведение бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации в настоящее время максимально пытаются скорректировать и подстроить под общемировые стандарты. В связи с этим ПБУ и другие нормативно-правовые акты преобразуют и редактируют, за последние 5 лет система учета претерпела значительные изменения. Внутренний контроль является в международном учете неотъемлемой частью. В этой связи в Российской Федерации в связи с отсутствием нормативно-правовых актов существуют указания Министерства Финансов РФ, по ведению внутреннего контроля: Приказ Минфина России от 30.12.2016 № 822 «Об утверждении методических рекомендаций по осуществлению внутреннего финансового аудита», Приказ Минфина России от 07.09.2016 №356 «Об утверждении методических рекомендаций по осуществлению внутреннего финансового контроля» [22;23].
3. До 2011 года обязанность по организации и осуществлению внутреннего контроля ложилась на организации, осуществляющие операции с денежными средствами [10].
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязал все экономические организовать и осуществлять внутренний контроль только в 2011г. [18]
Несмотря на то, что в отдельных нормативных документах затронуты вопросы внутреннего контроля, в настоящее время нет законодательно установленного инструментария по его организации и оценке эффективности.
Следующая проблема связана с не согласованной работой отделов компании, в связи с некомпетентностью персонала.
О.Н. Калачева отмечает в своей статье, что «эффективная система внутреннего контроля требует наличия компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями. В связи с этим большое значение приобретает регулярное повышение квалификации сотрудниками малой организации» [9].
Существуют рекомендации по созданию и утверждению правил внутреннего контроля, целях предупреждения, выявления и пресечения деяний, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма у организаций одушевляющих операции с денежными средствами, такие правила необходимо регистрировать в Karelian Scientific Journal. 2018. Т. 7. № 1(22)
экономические науки
Бердникова Лейла Фархадовна, Андриевская Ева Николаевна ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ...
Федеральной службе по финансовому мониторингу.
Внутренний контроль является неотъемлемой частью любой организации, так как он направлен на оценку текущей ситуации, выявление слабых сторон и проблем, на основании которых в последующем их можно было устранить и разработать концепцию по развитию предприятия.
Организация эффективного внутреннего контроля в системе экономической безопасности предприятия зависит от компетентности сотрудников предприятия. Недостаточная компетентность сотрудников предприятия может привести к серьезным нарушениям и сбоям в его работе.
Работа компании считается эффективной в том случае, если результатом хозяйственной деятельности является прибыль. В условиях финансового кризиса, который, безусловно, затронул все сферы деятельности, получение прибыли, возможно в случае, когда политика ведения деятельности максимально сбалансирована в части налоговой нагрузки компании и расходов, связанных с ведением деятельности. Расходы компании могут быть неоправданными, если компетентность сотрудников низкая. Внутренний контроль позволяет проверять корректность ведения бухгалтерского учета, документооборота, сохранность имущества, внутренние процессы, а также выявлять противоправные действия сотрудников. Компетентность сотрудников отвечающих за организацию внутреннего контроля должна быть максимально высокой, так как именно от них зависит сможет ли компания вести свою деятельность максимально эффективно.
В настоящее время существуют профессиональные стандарты к профессиям, таким как бухгалтер и аудитор, но как ранее было упомянуто, контроль в области соблюдения системы внутреннего контроля осуществляется в основном в организациях, осуществляющих операции с денежными средствами, таких как банки, страховые компании, государственные органы, а малые и средние предприятия не попадают в поле зрения государства и соответственно контроль соблюдения профессиональных стандартов не отслеживается.
Выводы исследования и перспективы дальнейших изысканий данного направления. На основании изученного материала, можно сделать вывод, что организация внутреннего контроля должна стать неотъемлемой частью системы экономической безопасности любого предприятия, законодательная база должна расшириться и пополниться новыми нормативными актами, регулирующими организацию и осуществление внутреннего контроля на предприятии. Нормативные акты должны носить законодательных характер, а информационный и рекомендательный характер должны носить документы, которые будут пояснять и раскрывать уже созданную нормативно-правовую базу.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»
2. Воронина Л.И. Аудит: теория и практика. В 2 ч. Ч.2. Практический аудит: учебник. - Инфра-М, 2018. -343 с.
3. Булыга Р.П. Инновационные направления и процедуры аудита и контроля: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика». - ЮНИТИ, 2018. - 159 с.
4. Егорова И.С. Аудит: учебное пособие. - КНОРУС, 2017. - 537 с.
5. Шеремет А.Д. Аудит: учебник. - ИНФРА-М. -2017. - 375 с.
6. Гнездова Ю.В. Государственный аудит в системе финансового контроля: учебник для магистрантов. -ЮНИТИ, 2017. - 151 с.
7. Скачко Г.А. Аудит: учебник. - Дашков и К, 2017.
- 299 с.
8. Суйц В.П. Аудит: учебник. - КНОРУС, 2017. -287 с.
9. Калачева О.Н. / Проблемы внутреннего контроля в организациях малого и среднего бизнеса / Журнал "АУДИТОР" №10-2015/
10. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации / Аудиторские ведомости», 2002, n 10/
11. Даудов С.Д., Ковалева О.Н. Оценка системы внутреннего контроля внутренним аудитом как метод повышения эфективности бизнес-процессов организации // Вестник НГИЭИ. 2017. № 7 (74). С. 132-147.
12. Майданевич П.Н. Сущность внутреннего контроля и его документирование // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2017. Т. 6. № 3 (20). С. 247-249.
13. Турищева Т.Б. Формирование системы внутреннего контроля (свк) в российских условиях // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2017. Т. 6. № 3 (20). С. 351-354.
14. Усачёв С.А. К вопросу необходимости формирование системы внутреннего контроля в организациях // Балтийский гуманитарный журнал. 2014. № 2. С. 82-84.
15. Боровицкая М.В., Заикин В.П. К вопросу об организации системы внутреннего контроля в компании // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2017. Т. 6. № 4 (21). С. 57-61.
16. Люльков Р.Н., Палфёрова С.Ш., Санникова Е.А. Внутренний контроль в системе управления экономическим субъектом и обеспечении его устойчивости развития // Вестник НГИЭИ. 2016. № 3 (58). С. 94-100.
17. 11. Сонин А. /Внутренний контроль и внутренний аудит - необходимость для компании / CIA, Институт внутренних аудиторов - Москва / Опубликовано: 15 сентября 2005/
18. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете»
19. ГОСТ Р ИСО 9000-2015 Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь
20. Международный стандарт ИСО 9004:2009 «Менеджмент для достижения устойчивого успеха организации. Подход на основе менеджмента качества»
21. Международный стандарт ИСО 31000:2009 «Менеджмент риска. Принципы и руководство»
22. Приказ Минфина России от 30.12.2016 № 822 «Об утверждении методических рекомендаций по осуществлению внутреннего финансового аудита»
23. Приказ Минфина России от 07.09.2016 №356 «Об утверждении методических рекомендаций по осуществлению внутреннего финансового контроля»
Статья поступила в редакцию 28.12.2017
Статья принята к публикации 26.03.2018
