CC BY
150
Бухгалтерский учет, анализ и аудит
УДК 657.6.012.16 + 657.375 йО!: 10.14529/ет180414
ВЛИЯНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Л.Л. Зайончик1, Е.В. Шевелева1, Э.В. Гордеева2
1 Южно-Уральский государственный университет, г. Челябинск, Россия
2 АО «Уралпромбанк», г. Челябинск, Россия
Статья посвящена актуальным вопросам формирования учетной политики современного предприятия. Более чем 20-летний опыт применения учетной политики в условиях России показал, что до сих пор не в должной мере уделяется внимание использованию учетной политики в качестве инструмента, позволяющего повысить эффективность принимаемых решений внешними и внутренними пользователями. Рассмотрено влияние учетной политики организации на показатели его финансово-экономической деятельности. Показана важность проведения анализа финансово-экономических показателей на этапе формирования учетной политики предприятия. Авторами предложен ряд финансово-экономических показателей, как наиболее важных для внешних и внутренних пользователей, по которым следует проводить финансово-экономический анализ на этапе разработки учетной политики организации. Предложенные в статье положения обоснованы произведенными расчетами. Наличие влияния учетной политики на основные показатели финансово-экономической деятельности требует проведения предварительного анализа положений этой политики и является необходимым условием для адекватного и достоверного отражения деятельности организации.
Ключевые слова: финансово-экономическая деятельность, учетная политика, формирование учетной политики, финансово-экономические показатели, влияние учетной политики, методы анализа, выбор рационального управляющего решения, фондоотдача, способы амортизации основных средств, материалоотдача, рентабельность реализованной продукции.
Введение
Учетная политика организации возникла в нашей стране в середине 90-х годов прошлого столетия. Практика ее применения бурно развивалась в течение последующих 20 лет. Сегодня учетная политика является обязательным элементом организации бухгалтерского учета и регламентируется Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 и Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
Изучению учетной политики как методического инструмента организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии посвящены труды таких российских ученых, как С. Рассказова-Николаева, Е. Калинина, О. Самойлюк, Т.Л. Кру-тякова, Е.В. Арская, Л.В. Усатова, Н.С. Сахчин-ская и др. [1-4]. Однако они рассматривают вопросы учетной политики в основном с точки зрения формирования отдельных ее положений в рамках действующих законодательно-нормативных документов, не рассматривая влияния положений этой политики на показатели финансовой отчётности.
Связь положений учетной политики и показателей финансовой отчетности в целом исследовали такие ученые, как М.В. Калинская, З. И. Кругляк,
Л.Ю. Малинина, О.В. Антонова, О.И. Князева [5, 6]. Однако они изучали этот вопрос в общем, без рассмотрения влияния учетной политики на конкретные показатели финансово-хозяйственной деятельности.
Разработкой теории анализа финансовой отчетности занимается ряд ученых, среди них: Н. Н. Илы-шева, С.И. Крылов, В.А. Ровенских, М.Б. Кузнецова и др. [7, 8]. Однако подробный анализ влияния конкретных элементов учетной политики на величину отдельных финансово-экономических показателей предприятия ими практически не проводился.
Оценке влияния учетной политики на показатели финансово-хозяйственной деятельности организации посвящены работы Л.И. Куликовой, М.Л. Пятова, Т. А. Буйвис и др. [9-11]. Однако эти исследования не дают исчерпывающих ответов на вопрос - какие показатели и как следует формировать, чтобы пользователи отчетности были мотивированы принять эффективные для них и желательные для организации управляющие решения об инвестировании, кредитовании и др.
В ряде работ зарубежных авторов рассматривались вопросы влияния начисления амортизации основных средств на результаты анализа финансовой отчетности, но в целом, без привязки к конкретным показателям финансово-хозяйственной деятельности [12-14].
Таким образом, недостаточное рассмотрение в российской и зарубежной литературе вопроса о влиянии учетной политики на результаты анализа финансовой деятельности организации обуславливает актуальность исследования.
Теория
В соответствии с Федеральным законом 402-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 каждое предприятие должно разрабатывать учетную политику. Она позволяет утвердить методы и формы учета, а также организацию документооборота на предприятии. Учетная политика определяет систему ведения учета, которая отражает специфику конкретной организации.
Разрабатывая учетную политику, предприятие выбирает различные положения учетной политики исходя из вариантов, предложенных законодательством, а также разрабатывает необходимые положения самостоятельно ввиду отсутствия таковых в законодательно-нормативных документах.
Возможности вариативного выбора элементов учетной политики позволяют предприятию одну и ту же хозяйственную деятельность представлять в более интересном для пользователей виде. Причем речь ни в коем случае не идет о манипуляциях и мошенничестве с отчетностью, об отражении фиктивных или подставных операций. Предполагается, что различие в анализируемых показателях обусловлено исключительно теми разными подходами в их формировании, которые не противоречат общим правилам ведения бухгалтерского учета. В результате, имея более привлекательные показатели финансово-хозяйственной деятельности, руководство предприятия может получить доступ к дополнительным источникам финансовых, материальных, трудовых ресурсов, необходимых для ведения текущей деятельности в условиях ограниченности внутренних ресурсов и высокой конкуренции их получения на рынке.
В разработке учетной политики, в первую очередь, заинтересовано само руководство предприятия, так как правильно сформированная учетная политика позволяет экономить финансовые, материальные и трудовые ресурсы. Кроме того, формируемые на базе учетной политики показатели финансово-хозяйственной деятельности должны быть достоверны и полезны для принятия решений внутренними и внешними пользователями. Поэтому оптимально сформированная учетная политика должна основываться на принципах экономии ресурсов и обеспечивать возможность принятия рациональных управленческих решений.
С этой целью еще на стадии разработки учетной политики, выбирая те или иные варианты ее отдельных положений, необходимо проводить финансово-экономический анализ формируемых при этом показателей деятельности организации. Для этого на стадии разработки отбираются показатели, на которые так или иначе влияют методы
учета, которые могут быть выбраны в учетной политике.
Внешних пользователей, которые запрашивают отчетность, могут интересовать различные финансово-экономические показатели. При этом среди множества ключевых показателей, применяемых в различных организациях для оценки их финансово-хозяйственной деятельности, особенно часто используются фондоотдача, материалоотда-ча и рентабельность реализованной продукции. Поскольку показатель фондоотдачи характеризует эффективность использования внеоборотных активов, показатель материалоотдачи говорит о степени использования оборотных ресурсов, составляющих, как правило, основу создаваемого продукта, а рентабельность реализованной продукции свидетельствует о доходности деятельности в целом, то применение этих трех показателей в совокупности позволяет, по нашему мнению, достаточно полно и без излишних трудозатрат оценить финансово-хозяйственную деятельность организации.
В свою очередь, величина этих показателей формируется по правилам, которые выбраны организацией и утверждены в ее учетной политике, а, следовательно, зависит от этого выбора. Влиянию положений учетной политики на эти показатели и посвящена данная статья. Все расчеты проведены по данным реальной промышленной организации.
Цель статьи - выявить особенности влияния учетной политики на основные показатели финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта.
Результат
Для оценки воздействия учетной политики на величину фондоотдачи необходимо рассчитать величину этого показателя в зависимости от выбранного варианта начисления амортизации основных средств.
Фондоотдача - это экономический показатель эффективности использования основных средств. Он показывает, сколько рублей продукции отдает каждый рубль среднегодовой остаточной стоимости основных средств:
V
Фо = —, Ост.Сос
где V - объем реализованной продукции, руб., Ост.СОС - среднегодовая остаточная стоимость
основных средств, руб.
Рассмотрим, как изменяются показатели фондоотдачи на предприятии при различных вариантах начисления амортизации.
Как показывает практика, многие предприятия стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет в целях снижения расходов на ведение учета и трудозатрат, сокращения количества возможных ошибок и упрощения процедур внутреннего контроля. При начислении амортизации основных средств это достигается выбором в бухгал-
терском и налоговом учете линейного метода начисления амортизации, установления одного и того же срока полезного использования путем применения в целях бухгалтерского и налогового учета единого подхода к классификации основных средств по амортизируемым группам в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», о чем обязательно надо сделать запись в учетной политике в целях бухгалтерского учета. Поскольку это довольно распространенная практика, применим данный подход для наших расчетов.
Пусть на начало года на балансе предприятия числятся основные средства стоимостью 12 504 967 тыс. руб. В учетной политике предприятия установлено, что в целях бухгалтерского учета оно использует Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Исходные данные для анализа представлены в табл. 1.
Рассчитаем амортизацию объектов основных средств за год линейным способом, способом уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения и с коэффициентами ускорения 2 и 2,5 и способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) невозможно использовать в анализе ввиду недостаточности исходных данных. По земельным участкам и объектам природопользования амортизация не начисляется. Результаты расчета амортизации объектов основных средств представлены в табл. 2.
Наименьшая сумма амортизации соответствует способу уменьшаемого остатка. Наибольшая амортизация соответствует способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При начислении амортизации этим способом большая часть амортизации относится на себестоимость реализованной продукции в первые годы эксплуатации основных средств. Минусом является высокая себестоимость продукции в первые годы и ее нестабильность. Однако у предприятия появляется возможность ускоренного обновления оборудования. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования эффективен в отраслях, где наблюдается высокий уровень морального износа основных средств.
При способе уменьшаемого остатка, наоборот, амортизация начисляется медленнее, поэтому предусмотрены коэффициенты ускорения (в нашем случае - 2 и 2,5). Плюсами линейного способа и способа уменьшаемого остатка является равномерность и стабильность в начислении амортизации, а значит и во влиянии на себестоимость продукции. Также плюсами этого метода являются простота и высокая точность расчета.
Результаты расчета остаточной стоимости основных средств представлены в табл. 3.
На основании всех данных можно рассчитать фондоотдачу по каждому виду основных средств и общую фондоотдачу. Земельные участки и объекты природопользования исключены из дальнейшего анализа фондоотдачи, так как они не амортизируются.
Результаты расчета представлены в табл. 4.
Наибольшая фондоотдача наблюдается у тех видов основных средств, которые имеют наименьшую остаточную стоимость: производственный и хозяйственный инвентарь и прочие основные средства.
Таблица 1
Исходные данные для анализа
Вид основных средств Первоначальная стоимость на начало года, тыс. руб. Остаточная стоимость на начало года, тыс. руб. Срок полезного использования, лет (амортизационная группа)
Земельные участки и объекты природопользования 71 095 71 095 -
Здания 2 069 345 1 555 325 40 (10)
Сооружения 7 730 222 5 099 560 20 (7)
Передаточные устройства 570 958 310 357 15 (6)
Машины и оборудование 7 331 233 2 878 174 15 (6)
Измерительные и регулирующие приборы 526 779 164 806 10 (5)
Транспортные средства 1 567 858 1 091 584 10 (5)
Производственный и хозяйственный инвентарь 51 161 16 023 10 (5)
Прочие основные средства 70 226 9 367 7 (4)
Итого 19 988 877 11 155 844 -
Таблица 2
Амортизация объектов основных средств за год различными способами
Амортизация
Вид основных средств Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения - 2) Способ уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения - 2,5) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Земельные участки и объекты приро- — — — — —
допользования
Здания 51 734 38 883 77 766 97 208 100 944
Сооружения 386 511 254 978 509 956 637 445 736 212
Передаточные устройства 38 064 20 690 41 381 51 726 71 370
Машины и оборудование 488 749 191 878 383 757 479 696 916 404
Измерительные и регулирующие приборы 52 678 16 481 32 961 41 202 95 778
Транспортные средства 156 786 109 158 218317 272 896 285 065
Производственный и хозяйственный 5 116 1 602 3 205 4 006 9 302
инвентарь
Прочие основные средства 10 032 1 338 2 676 3 345 17 557
Итого 1 189 670 635 009 1 270 019 1 587 523 2 232 631
Таблица 3
Остаточная стоимость основных средств на конец года
Остаточная стоимость на конец года
Вид основных средств Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения - 2) Способ уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения - 2,5) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Земельные участки и объекты приро- 71 095 71 095 71 095 71 095 71 095
допользования
Здания 2 017 611 2 030 462 1 991 579 1 972 137 1 968 401
Сооружения 7343 711 7 475 244 7 220 266 7 092 777 6 994 010
Передаточные устройства 532 894 550 268 529 577 519 232 499 588
Машины и обору -дование 6 842 484 7 139 355 6 947 476 6 851 537 6 414 829
Измерительные и регулирующие приборы 474 101 510 298 493 818 485 577 431 001
Транспортные средства 1 411 072 1 458 700 1 349 541 1 294 962 1 282 793
Производственный и хозяйственный 46 045 49 559 47 956 47 155 41 859
инвентарь
Прочие основные средства 60 194 68 888 67 550 66 881 52 669
Итого 18 799 207 19 353 868 18 718 858 18 401 354 17 756 246
Таблица 4
Фондоотдача при различных способах начисления амортизации
Фондоотдача
Вид основных средств Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения - 2) Способ уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения - 2,5) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Здания 10,275 10,239 10,351 10,408 10,419
Сооружения 2,950 2,920 2,980 3,011 3,036
Передаточные устройства 43,538 42,659 43,710 44,255 45,328
Машины и оборудование 3,777 3,665 3,737 3,773 3,951
Измерительные и регулирующие 57,463 54,382 55,743 56,449 61,620
приборы
Транспортные средства 14,670 14,396 15,040 15,384 15,462
Производственный и хозяйственный 591,506 559,812 573,838 581,113 634,283
инвентарь
Прочие основные средства 527,790 469,153 477,314 481,502 591,811
Фондоотдача общая 1,226 1,203 1,229 1,242 1,270
По всем видам основных средств наибольшая фондоотдача наблюдается при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Однако, как говорилось ранее, этот способ имеет свои особенности и подходит далеко не для всех предприятий.
Вторые по величине показатели фондоотдачи по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и транспортным средствам наблюдаются при использовании способа уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,5. У машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов, производственного и хозяйственного инвентаря и прочих основных средств использование линейного способа дает вторые по величине показатели.
Наименьшие показатели фондоотдачи по всем видам основных средств наблюдаются при использовании способа уменьшаемого остатка без применения повышающих коэффициентов. То есть, используя этот способ, необходимо применять повышающий коэффициент. При коэффициенте ускорения, равном двум, по машинам и оборудованию, измерительным и регулирующим приборам, производственному и хозяйственному инвентарю и прочим основным средствам наблюдаются третьи по величине показатели фондоотдачи.
Наибольшая общая фондоотдача наблюдалась при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, вторая по величине - при способе уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,5, а наименьшая - при
способе уменьшаемого остатка без применения повышающих коэффициентов.
Таким образом, величина показателя фондоотдачи напрямую зависит от выбранного метода начисления амортизации основных средств.
Применим тот же подход для выявления влияния на величину материалоотдачи и на показатель рентабельности реализованной продукции способа списания материальных запасов.
Материалоотдача показывает, сколько рублей продукции отдает каждый рубль стоимости материальных затрат:
Мо =
V
Мз '
где МЗ - материальные затраты, руб.
Рентабельность реализованной продукции показывает, сколько процентов прибыли от продаж приходится на единицу полной себестоимости (сколько копеек прибыли от продаж отдаёт каждый рубль полной себестоимости):
КРП = *100%,
Сп
где Ппр - прибыль от продаж, руб., Сп - полная
себестоимость реализованной продукции, руб.
Существуют три варианта оценки списания материально-производственных запасов в производство: метод ФИФО, по средней себестоимости и по себестоимости каждой единицы продукции. Третий метод используется крайне редко на предприятиях, которые имеют небольшую номенкла-
туру материально-производственных запасов, поэтому рассмотрим только первые два метода.
Рассмотрим методы списания материалов в производство на примере стальных электросварных труб. На конец месяца на предприятии остаток труб составлял 10 штук по цене 26 500 рублей за 1 штуку, всего на сумму 265 000 рублей. За месяц на склад поступило следующее количество труб:
— 5 штук по цене 29 000 рублей за 1 штуку, всего на 145 000 рублей;
— 3 штуки по цене 32 000 рублей за 1 штуку, всего на 96 000 рублей.
За месяц отпущено в производство 16 труб.
Рассчитаем материалоотдачу и рентабельность реализованной продукции при списании материально-производственных запасов в производство по методу средней себестоимости и по методу ФИФО. Результаты расчета представлены в табл. 5.
Таким образом, как видно из таблицы, при условии роста цен на материально-производственные запасы и при неизменности цен на продукцию предприятия, более выгодно использовать способ списания ФИФО, так как при методе списания «по средней себестоимости» себестоимость продаж выше.
Рентабельность реализованной продукции при методе ФИФО существенно выше (на 7,931 и 8,521 % соответственно).
Материалоотдача увеличилась, но несущественно (на 0,06 или на 1,76 %).
Если предприятие будет использовать метод ФИФО и повысит цены на свою продукцию, то показатели финансового результата и материало-отдачи будут такими же, как при методе списания
материалов в производство по средней себестоимости и использовании старых цен на продукцию.
При условии падения цен на материально-производственные запасы, будет наблюдаться обратный рассмотренному в примере эффект. Это подтверждает влияние выбора варианта оценки списания материально-производственных запасов в производство на показатели материалоотдачи и рентабельности реализованной продукции.
Обсуждение и выводы
Таким образом, в результате проведенного исследования получены следующие результаты.
1. Влияние положений учетной политики на результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности несомненно, и это необходимо учитывать при разработке учетной политики организации еще на этапе выбора рационального варианта ее элементов. При этом, как показывают результаты исследования, выбор должен быть ориентирован на повышение полезности информации для пользователя и достоверности бухгалтерской отчетности. Поэтому необходимо в пояснениях к бухгалтерской отчетности более подробно раскрывать положения учетной политики, чем тот минимум, что требуется в Положениях по бухгалтерскому учету, в том числе по учету основных средств и материально-производственных запасов.
2. Выявлена связь между элементами учетной политики, влияющими на конкретные показатели финансово-экономической деятельности предприятия, такие, как фондоотдача, материалоотдача и рентабельность реализованной продукции. Исходя из этого, при формировании учетной политики производственного предприятия, в целях обеспечения достоверности и полезности информации для принятия решений внешними пользователями
Таблица 5
Показатели финансового результата и материалоотдача при списании материально-производственных запасов в производство методами средней себестоимости и ФИФО
Показатель При методе списания по средней себестоимости При методе списания ФИФО Изменение
абс. вел. в %
Данные для расчета
Средняя себестоимость 28 111,11 — — —
Передано материалов в производство на сумму 449 777,76 442 000 -7 777,76 -1,729
Себестоимость продаж 1 223 072 1 215 294 -7 778 -0,636
Выручка 1 529 733 1 529 733 — —
Расходы коммерческие 60 410 60 410 — —
Расходы управленческие 148 185 148 185 — —
Рентабельность реализованной продукции
Рентабельность реализованной продукции 6,850 7,433 0,584 8,521
Материалоотдача
Материалоотдача 3,401 3,461 0,060 1,760
о формируемых на базе этой учетной политики показателей финансово-хозяйственной деятельности, необходимо:
- начисление амортизации по такому виду основных средств, как машины и оборудование, имеющих чаще всего высокую степень морального износа, рекомендуется осуществлять с применением метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и транспортным средствам начислять амортизацию целесообразно способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,5;
- при условии роста цен на материально-производственные запасы и при неизменности цен на собственную продукцию, целесообразно использовать метод списания материалов в производство ФИФО.
Предложенные изменения позволят улучшить качество информации, представляемой для внешних пользователей, и увеличить фондо- и материалоот-дачу, а также рентабельность реализованной продукции, что позволит повысить конкурентоспособность и эффективность деятельности предприятия в целом.
Литература
1. Рассказова-Николаева, С. Учетная политика 2012 / С. Рассказова-Николаева, Е. Калинина, О. Самойлюк. - СПб.: Питер, 2012. - 272 с.
2. Крутякова, Т.Л. Учетная политика 2018: бухгалтерская и налоговая / Т.Л. Крутякова. - М.: Изд-во АйСи, 2018. - 272 с.
3. Арская, Е.В. Аспекты формирования учетной политики организации / Е.В. Арская, Л.В. Усатова // Белгородский экономический вестник. - 2013. - № 3 (71). - С. 71-79.
4. Сахчинская, Н.С. Учетная политика коммерческих организаций: методология формирования и механизм реализации: дис. ... д-ра экон. наук /Н.С/Сахчинская. - Тольятти, 2011. - 511 с.
5. Калинская, М.В. Влияние учетной методо-
логии на оптимизацию налога на прибыль и финансовый результат деятельности коммерческих организаций / М.В. Калинская, З.И. Кругляк // Нормативные акты для бухгалтера Краснодарского края. - 2009. - № 3 - С. 18-24.
6. Малинина, Ю.Л. Учетная политика организации и ее влияние на финансовые результаты / Ю.Л. Малинина, О.В. Антонова, О.И. Князева. -https://elibrary.ru/download/elibrary_24835581_8128 3090.pdf/ (дата обращения 05.09.2018).
7. Илышева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 368 с.
8. Ровенских, В.А. Анализ деловой активности по данным открытой бухгалтерской отчетности с учетом интересов пользователей / В.А. Ровенских, М.Б. Кузнецова // Белгородский экономический вестник. - 2014. - № 2. - С. 144-151.
9. Куликова, Л.И. Учетная политика организации: новое решение / Л.И. Куликова. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 336 с.
10. Пятов, М.Л. Учетная политика организации на 2012 год: путь к достоверной информации / М.Л. Пятов. - http://buh.ru/articles/documents/ 14860/ (дата обращения 15.03.2018).
11. Буйвис, Т.А. Учетная политика организации как инструмент управления показателями финансового состояния / Т.А. Буйвис. -https://elibrary.ru/download/elibrary_14316441_1903 3181.pdf/ (дата обращения 05.09.2018).
12. Baxter W.T. Depreciation. - London: Sweet and Maxwell, 1971.
13. Bragg, Steven M. The Ultimate Accountants' Reference Including GAAP, IRS and SEC Regulations, Leases, and More. - Hoboken, New-Jersey: John Wiley &Sons, 2005.
14. Financial Statement Analysis / Editor Dr. Andrew Temte; Schweser Institute Certificate Programs. - Chicago: Dearborn Trade, A Kaplan Professional Company, 2004.
Зайончик Леонид Львович, кандидат технических наук, доцент кафедры бухгалтерского учёта, анализа и аудита, Южно-Уральский государственный университет (г. Челябинск), zll1257@mail.ru, zaionchikll@susu.ru
Шевелева Елена Валентиновна, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Южно-Уральский государственный университет (г. Челябинск), evs955@mail.ru, shevelevaev@susu.ru
Гордеева Элина Валерьевна, ведущий экономист отдела экономического анализа и отчетности АО «Уралпромбанк» (г. Челябинск), e.gordeeva94@mail.ru
Поступила в редакцию 5 ноября 2018 г.
DOI: 10.14529/em180414
INFLUENCE OF ACCOUNTING POLICY ON THE INDICATORS OF FINANCIAL AND ECONOMIC ACTIVITY OF AN ORGANIZATION
L.L. Zaionchik1, E.V. Sheveleva1, E.V. Gordeeva2
1 South Ural State University, Chelyabinsk, Russian Federation
2 Joint-Stock Company "Uralprombank", Chelyabinsk, Russian Federation
The article is devoted to topical issues of forming an accounting policy at a modern enterprise. More than 20 years of experience in applying accounting policy in Russian conditions have shown that not enough attention is still being paid to using accounting policy as a tool to increase the efficiency of decisions made by external and internal users. The influence of the accounting policy of an organization on the indicators of its financial and economic activity is considered. The importance of analyzing the financial and economic indicators at the stage of forming of an accounting policy of an enterprise is shown. The authors have proposed a number of financial and economic indicators, as the most important ones for external and internal users, which should be used in financial and economic analysis at the stage of developing an accounting policy of an organization. The provisions proposed in the article are justified by the performed calculations. The existence of influence of an accounting policy on the main indicators of financial and economic activity requires a preliminary analysis of the provisions of this policy and is a necessary condition for adequate and reliable reflection of an organization's activities.
Keywords: financial and economic activity, accounting policy, forming of an accounting policy, financial and economic indicators, influence of accounting policy, analysis methods, choice of a rational managerial decision, capital productivity, methods of depreciation of fixed assets, materials return, sold products profitability.
References
1. Rasskazova-Nikolayeva S., Kalinina E., Samoylyuk O. Uchetnaya politika 2012 [Accounting Policy 2012]. St. Petersburg, 2012. 272 p.
2. Krutyakova T.L. Uchetnaya politika 2018: bukhgalterskaya i nalogovaya [Accounting Policy 2018: Accounting and Tax]. Moscow, 2018. 272 p.
3. Arskaya E.V. [Aspects of Forming of Accounting Policy of an Organization]. Belgorodskiy ekonomicheskiy vestnik [Belgorod Economic Bulletin], 2013, no. 3 (71), pp. 71-79. (in Russ.)
4. Sakhchinskaya N.S. Uchetnaya politika kommercheskikh organizatsiy: metodologiya formirovaniya i mekhanizm realizatsii [Accounting Policies of Commercial Organizations: Methodology of Formation and Mechanism of Implementation: dis. Dr. Sc. (Econ.)]. Tol'yatti, 2011. 511 p.
5. Kalinskaya M.V., Kruglyak Z.I. [Influence of the Accounting Methodology on Income Tax Optimization and Financial Performance of Commercial Organizations]. Normativnyye akty dlya bukhgaltera Krasnodarskogo kraya [Statutory Acts for Accountants of the Krasnodar Territory], 2009, no. 3, pp. 18-24. (in Russ.)
6. Malinina Yu.L., Antonova O.V., Knyazeva O.I. Uchetnaya politika organizatsii i eye vliyaniye na finansovyye rezul'taty [Accounting Policy of an Organization and its Influence on Financial Results]. Available at: https://elibrary.ru/download/elibrary_24835581_81283090.pdf/ (accessed 05.09.2018).
7. Ilysheva N.N., Krylov S.I. Analiz finansovoy otchetnosti [Analysis of Financial Statements]. Moscow, 2015. 368 p.
8. Rovenskikh V.A., Kuznetsova M.B. [Analysis of Business Activity according to Open Financial Statements with Consideration to the Interests of Users]. Belgorodskiy ekonomicheskiy vestnik [Belgorod Economic Bulletin], 2014, no. 2, pp. 144-151. (in Russ.)
9. Kulikova L.I. Uchetnaya politika organizatsii: novoye resheniye [Accounting Policy of an Organization: New Solution]. Moscow, 2010. 336 p.
10. Pyatov M.L. Uchetnaya politika organizatsii na 2012 god: put' k dostovernoy informatsii [Organization's Accounting Policy for 2012: A Path to Reliable Information]. Available at: http://buh.ru/articles/documents/14860/ (accessed 15.03.2018).
11. Buyvis T.A. Uchetnaya politika organizatsii kak instrument upravleniya pokazatelyami finansovogo sostoyaniya [Accounting Policy of an Organization as a Tool for Managing Financial Indicators]. Available at: https://elibrary.ru/download/elibrary_14316441_19033181.pdf/ (accessed 05.09.2018).
12. Baxter W.T. Depreciation. London, Sweet and Maxwell, 1971.
13. Bragg Steven M. The Ultimate Accountants' Reference Including GAAP, IRS and SEC Regulations, Leases, and More. Hoboken, New-Jersey, John Wiley &Sons, 2005.
14. Financial Statement Analysis. Ed. Dr. Andrew Temte; Schweser Institute Certificate Programs. Chicago, Dearborn Trade, A Kaplan Professional Company, 2004.
Leonid L. Zaionchik, Candidate of Sciences (Engineering), Associate Professor at the Department of Accounting, Analysis and Audit, South Ural State University, Chelyabinsk, zll1257@mail.ru, zaionchikll@susu.ru
Elena V. Sheveleva, Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor at the Department of Accounting, Analysis and Audit, South Ural State University, Chelyabinsk, evs955@mail.ru, shevelevaev@susu.ru
Elina V. Gordeeva, Leading economist of the Department for Economic Analysis and Reporting at Joint-Stock Company "Uralprombank", Chelyabinsk, e.gordeeva94@mail.ru
Received November 5, 2018
ОБРАЗЕЦ ЦИТИРОВАНИЯ
FOR CITATION
Зайончик, Л. Л. Влияние учетной политики на показатели финансово-экономической деятельности организации / Л.Л. Зайончик, Е.В. Шевелева, Э.В. Гордеева // Вестник ЮУрГУ. Серия «Экономика и менеджмент». - 2018. - Т. 12, № 4. - С. 113-121. БО!: 10.14529^180414
Zaionchik L.L., Sheveleva E.V., Gordeeva E.V. Influence of Accounting Policy on the Indicators of Financial and Economic Activity of an Organization. Bulletin of the South Ural State University. Ser. Economics and Management, 2018, vol. 12, no. 4, pp. 113-121. (in Russ.). DOI: 10.14529/em180414
