CC BY
360
08.00.12 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ, СТАТИСТИКА
08.00.12 УДК 334.024
ВЛИЯНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
© 2016
Фролова Ольга Алексеевна, доктор экономических наук, профессор Нижегородский государственный инженерно-экономический университет, Княгинино (Россия) Данилова Екатерина Владимировна, магистрант экономического факультета
Нижегородский государственный инженерно-экономический университет, Княгинино (Россия)
Аннотация. Введение. В настоящее время организации отрасли сельского хозяйства занимают особую позицию в экономике страны, поэтому особого внимания требуют вопросы финансового, экономического, организационно -управленческого характера, которые входят в область учетной системы организации.
Материалы и методы. К разработке учетной политики во многих организациях относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов. Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, показателей финансового состояния организации. Учетная политика состоит из трех основных аспектов: организационный, методологический и технический. Методологический аспект учетной политики показывает, какие способы оценки имущества и обязательств используются предприятием.
Результаты. В ходе проведения анализа были построены графики, на которых достаточно наглядно представлены результаты влияния отдельных элементов на финансовые результаты деятельности ОАО ПЗ «Большемурашкинский». В процессе исследования было выявлено, что некоторые элементы, закрепленные в учетной политике, могут повлиять на финансовый результат деятельности организации - это способы начисления амортизации, метод оценки запасов, создание резерва на оплату отпусков.
Обсуждение. На основе произведенных расчетов и анализа автором сделаны выводы о том, что при начислении амортизации по объекту основных средств лучше использовать линейный способ, так как он прост в расчетах и при его использовании происходит равномерное списание стоимости объекта основных средств. При оценке списания материальных запасов в производство предпочтителен метод списания по средней себестоимости, так как он обеспечивает сглаживание цен при незначительном их колебании. В учетной политике не отражен порядок создания резерва на оплату отпусков. В данном случае автор предлагает его создать и отразить там предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений, так как создание данного резерва позволит избежать резкого всплеска затрат на оплату отпусков.
Заключение. Организации в зависимости от вида и масштабов деятельности, производственных и технологических особенностей, отраслевой принадлежности самостоятельно выбирают тот или иной способ оценки активов и обязательств. Именно их и отражает учетная политика организации.
Ключевые слова: амортизация, методы списания материалов, резервы, способы ведения бухгалтерского учета, учетная политика, финансовые результаты, элемент учетной политики.
THE IMPACT OF ACCOUNTING POLICY ON THE FINANCIAL AND ECONOMIC ACTIVITIES OF THE ORGANIZATION
© 2016
Frolova Olga Alekseevna, the doctor of economic sciences, the professor
Nizhny Novgorod State of engineering-economics university, Knyaginino (Russia)
Danilova Ekaterina Vladimirovna, the undergraduate student of economic faculty
Nizhny Novgorod State of engineering-economics university, Knyaginino (Russia)
Annotation. Introduction. Currently, organizations in the industry of agriculture has a special position in the economy, therefore, require special attention on the financial, economic, organizational and managerial nature, which are outside the scope of the accounting system of the organization.
Materials and methods. The development of accounting policies in many organizations is to formally do not study the effects of the use of certain of its elements. Meanwhile, the selected organization policy has a significant impact on the value of indicators of production costs, profits, and financial indicators of the organization.
The accounting policy consists of three main aspects: organizational, methodological and technical. Methodological aspect of accounting policy shows what methods of evaluation of assets and liabilities used by the company.
Results. During the analysis, graphs were constructed, which graphically shows results of influence of individual elements on the financial results of agro complex «Bolshemurashkinskiy». During the study it was revealed that some of the elements enshrined in accounting policies may affect the financial result of the organization's activities - the methods of depreciation, inventory valuation method, the creation of a reserve for vacation pay.
Discussion. Based on the calculations and analysis it is concluded that in calculating depreciation on property, plant and equipment is better to use the linear method because it is simple in calculations and when using it there is a uniform write-off the cost of fixed assets. When assessing the write-off of inventories in production, the preferred method for write-offs by the average cost, as it provides a smoothing of prices with little fluctuation. In accounting policy does not reflect the order of creation of a reserve for vacation pay. In this case, the author proposes to create and reflect there the maximum amount of allocations and the monthly percentage since the creation of this reserve will allow avoiding a sharp spike in costs for vacation pay.
Conclusion. Organization depending on the type and scope of activities, production and technological characteristics of the industry they belong to independently choose a particular method of valuation of assets and liabilities. This reflects the accounting policies of the organization.
Key words: accounting policy, an element of accounting policies, methods of accounting, depreciation, methods, materials write-off, reserves, and financial results.
Введение
Главным ориентиром функционирования коммерческой организации считается получение выгоды в виде положительного финансового результата.
Несомненно, любой хозяйствующий субъект заинтересован в получении максимальной прибыли, поэтому перед ним ставится задача оптимизации финансового результата. Компетентный подход бухгалтера совместно с руководителем организации при формировании учетной политики позволяет улучшить финансовое состояние организации в будущем. Грамотно сформированная учетная политика дает возможность за счет выбора методологических приемов представить в определенном свете финансовое положение хозяйствующего субъекта и его финансовый результат [1, с. 24].
Имеющиеся на данный момент разнообразные варианты оценки активов и обязательств в учете позволяют различные факты производственно-хозяйственной деятельности отражать бухгалтером с различных сторон [2].
Учетная политика является важнейшим внутренним документом организации, который определяет способы и методы ведения бухгалтерского учета в процессе хозяйственной жизни организации [3, с. 3].
Бухгалтер играет немаловажную роль при формировании учетной политики. Именно бухгалтер выбирает основные варианты оценки активов и обязательств в организации. Учетная политика и есть результат профессионального суждения бухгалтера, поскольку оно является главным инструментом выбора значений параметров учетной политики. Проблема формирования учетной политики заключается в некомпетентном подходе бухгалтера к данному вопросу, неразвитости его суждения бухгалтера, недостаточной квалификации, отсутствии практических навыков при создании данного документа [4, с. 188].
Издержки производства и обращения, финансовое положение организации, прибыль, значения показателей бухгалтерской финансовой отчетности - все это в совокупности зависит от выбранных методов и способа учета в организации. В конечном итоге на основе данных показателей можно определить финансовое состояние субъекта хозяйствования [5, с. 12].
Обращение к данной теме исследования является достаточно актуальным, поскольку именно от того, как отражен тот или иной способ финансово-хозяйственной деятельности, зависит конечный финансовый результат
организации, т. е. оптимизировать величину прибыли позволяет грамотно сформированная учетная политика.
Материалы и методы
Практический подход к созданию приказа об учетной политике свидетельствует о довольно сложном процессе, требующем от его участников профессиональной подготовки, особого внимания, понимания некоторых закономерностей и взаимосвязей, существующих в бухгалтерском учете, которые в целом смогут поспособствовать получению максимально возможного положительного финансового результата [6, с. 42].
Безупречно подготовленная и сформированная учетная политика может принципиально изменить судьбу организации в лучшую сторону. Первостепенно учетная политика может оказать влияние на величину себестоимости продукции (работ, услуг), экономическое состояние организации, величину затрат, налоговых платежей и др. [7, с. 17].
Учетная политика включает в себя три аспекта: технический, организационный и методологический. Именно методологический аспект сможет оказать существенное воздействие на показатели финансового состояния организации, в частности на величину прибыли/убытка. Данный аспект показывает, какие способы оценки имущества и обязательств использует организация [8, с. 116].
Элементы методологического аспекта, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность организации, представлены в таблице 1.
Следует помнить, что при принятии учетной политики в обязательном порядке необходимо согласовать и утвердить: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, порядок и сроки проведения инвентаризации, способы оценки активов и обязательств, правила документооборота, технологию обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями [9, с. 6].
Выделяются некоторые факторы, которые могут определить мнение бухгалтера при формировании учетной политики: структура бухгалтерии управленческого учета, производственные и технологические особенности, правовой и организационно-экономический статус, уровень квалификации работников, кадровое обеспечение организации, законодательство [10, с. 26].
Таблица 1 - Основные элементы методологического аспекта учетной политики, влияющие на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в целях бухгалтерского учета
Элемент методологического аспекта Выбор одного из вариантов Влияние на финансово-хозяйственную деятельность
Установление стоимостного лимита Согласно ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», стоимостной лимит отнесения объекта к основным средствам составляет не менее 40 000 руб. Сокращение стоимостного лимита может повысить значение показателей внеоборотных активов и сократить значения показателей текущих затрат, тем самым увеличивая отражаемую прибыль
Способ начисления амортизации основных средств Согласно ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» существуют следующие способы: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; Рост сумм начисляемой амортизации сокращает остаточную стоимость основных средств, прибыль, оценку запасов и затрат. Уменьшение сумм амортизации, наоборот, приводит к росту остаточной стоимости основных средств, прибыли
Продолжение таблицы 1
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Переоценка объектов основных средств Согласно ПБУ 6/2001 коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости Дооценка увеличивает стоимость объектов основных средств, уценка - уменьшает их стоимость
Способ списания материально-производственных запасов в производство Согласно ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» существуют следующие способы: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) При методе ФИФО в условиях повышения цен, стоимость запасов увеличивается, соответственно увеличивается величина прибыли, затраты сокращаются. В условиях снижения цен, стоимость запасов и прибыли уменьшается, затраты увеличиваются.
Создание резерва на оплату отпусков - создание резерва; - отсутствие резерва Создание резерва на оплату отпусков позволяет равномерно включить расходы на оплату отпусков в течение отчетного периода. При этом в период, когда большинство работников организации уходит в отпуск, расходы организации снизятся, а прибыль увеличится, нежели, чем бы это было при отсутствии данного резерва
Результаты
Рассмотрим, каким образом учетная политика может повлиять на финансово-хозяйственную деятельность сельскохозяйственной организации ОАО ПЗ «Большему-рашкинский».
Значительно изменяется денежный итог при применении в целях начисления амортизационных отчислений разных способов начисления амортизации [11, с. 34].
Отмечается, что организация не имеет права изменять способ начисления амортизации по уже используемым объектам основных средств, которые уже амортизируются [12, с. 346]. Способ начисления амортизации по объекту основных средств применяется в течение всего срока полезного использования [13, с. 47].
В качестве примера возьмем объект основных средств - трактор Джон Дир, который введен в эксплуатацию 15 марта 2011 года. Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету 10 092 622 руб. 30 коп. Для наглядного представления величины амортизационных отчислений построим график на основе вышеприведенных расчетов различными способами (рис. 1).
Для наглядного представления того, какой финансовый результат будет получен ОАО ПЗ «Большемураш-кинский» при начислении амортизации тем или иным способом, построим график, где можно будет сравнить величину прибыли/убытка (рис. 2).
5 000 000 4 000 000 3 000 000 2 000 000 1 000 000 0
■ Линейный способ 11 Способ уменьшаемого остатка
* По сумме чисел лет срока полезного использования
Рисунок 1 - Сравнение различных способов начисления амортизация по трактору Джон Дир в ОАО ПЗ «Большемурашкинский» в период с 2011 по 2015 гг., руб.
10 000 5 000 0
-5 000 -10 000 -15 000 -20 000 -25 000 -30 000
Годы
при линейном способе и при способе уменьшаемого остатка ' при способе списания по сумме чисел лет СПИ
Рисунок 2 - Сравнение финансовых результатов в ОАО ПЗ «Большемурашкинский» при начислении амортизации различными способами в период с 2011 по 2015 гг., тыс. руб.
В момент выбора оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство следует обращать внимание на уровень инфляции, условия реализации продукта, а также финансовое состояние организации [14, с. 138].
Нами был проведен анализ применяемых методов списания МПЗ в производство на примере бензина марки АИ-80.
На рисунке 3, 4, 5 можно сравнить себестоимость бензина по всем трем партиям, списываемым разными методами.
Можно отметить то, что в первых двух партиях наибольшая стоимость наблюдается по списанию методом по средней себестоимости, в третьей партии - методом ФИФО.
Руб. 12200 12000 11800 11600
ш
по средней себестоимости
ФИФО
1 партия
Рисунок 3 - Сравнение стоимости первой партии
бензина по различным методам списания в ОАО ПЗ «Большемурашкинский» в 2015 г., руб.
Руб. 18200 18000 17800 17600
по средней себестоимости
ФИФО
2 партия
Рисунок 4 - Сравнение стоимости второй партии
бензина по различным методам списания в ОАО ПЗ «Большемурашкинский» в 2015 г., руб.
Руб. 29000
28500
28000
по средней себестоимости
ФИФО
3 партия
Рисунок 5 - Сравнение стоимости третьей партии бензина по различным методам списания в ОАО ПЗ «Большемурашкинский» в 2015 г., руб.
Прибыль в 2015 г. составила 2 425 тыс. руб. Данный показатель ОАО ПЗ «Большемурашкинский» получило при методе списания материально-производственных запасов по средней себестоимости. Себестоимость материалов при способе списания по методу ФИ-ФО будет больше на 7,6 руб., следовательно, прибыль сократится на эту же сумму.
Обсуждение
Линейный метод начисления амортизации является одним из самых элементарных в области начисления амортизации основных средств. Главным его преимуществом является простота расчетов. Сумма амортизации рассчитывается один раз и в последующие периоды не изменяется [15]. С финансовой позиции этот способ лучше использовать для объектов учета, которые в течение срока своего полезного использования осуществляют одинаковый объем работ, поэтому для сельскохозяйственных организаций нашего типа лучше использовать данный способ [16].
Способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования целесообразно применять, когда объекты основных средств усиленно работают в начале своего срока полезного использования, нежели, чем потом [17, с. 53]. Это же можно утверждать и про способ уменьшаемого остатка. Большинство объектов основных средств, основываясь на практике, можно списывать способом начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования. Рассчитывать сумму
амортизационных отчислений не составляет труда, к тому же стоимость объекта в конце срока полезного использования погашается в полном объеме.
Эффективность использования и продуктивность большинства объектов основных средств намного выше в начале применения, чем в последующие годы. В этом случае лучше применять метод уменьшаемого остатка, так как он подразумевает наибольшее списание стоимости в первые годы использования, соответственно в последующие годы сумма амортизационных отчислений сокращается. Это как раз и является главным плюсом данного метода. Минус заключается в сложной методике расчетов и неполном списании первоначальной стоимости к концу срока полезного использования, следовательно, организации придется находить пути выхода из данной ситуации, потому что на законодательном уровне это нигде не закреплено [18, с. 1].
По поводу списания материальных запасов в производственный процесс, можно выделить следующее:
- для ОАО ПЗ «Большемурашкинский» наиболее удобен метод списания по средней себестоимости. Главным его преимуществом считается сглаживание колебаний цен в течение всего отчетного периода, в котором приобретались и списывались материально-производственные запасы. К тому же стоимость материалов, найденная таким методом, показывает все цены, по которым приобретались данные материалы;
- метод ФИФО позволяет уменьшить себестоимость готовой продукции и увеличить значение показателя остатка материалов в условиях роста цен - в этом и состоит выгода для организации в период инфляции [19]. Главный недостаток данного метода заключается в преувеличении финансового результата по сравнению с уровнем цен приобретения материалов на дату составления отчетности.
Заключение
Организации в зависимости от вида и масштабов деятельности, производственных и технологических особенностей, отраслевой принадлежности самостоятельно выбирают тот или иной способ оценки активов и обязательств [20]. Только организация в лице руководителя и бухгалтера знают нюансы функционирования организации и с помощью накопленного опыта, знаний и умений в данной области смогут подобрать оптимальный вариант для того, чтобы предприятие работало эффективно и прибыльно.
Таким образом, учетная политика играет большую роль в формировании конечных показателей финансово-хозяйственной деятельности, поскольку ее элементы могут максимально эффективно воздействовать на финансово-хозяйственную деятельность организации.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гнетова Д. Н. Влияние практики применения учетной политики на финансовый результат СПК // Вестник Института экономики и финансов. 2013. № 4. С. 24-29.
2. Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005.
3. Фролова О. А., Бобкова Н. А. Анализ влияния элементов учетной политики на финансово-хозяйственную деятельность предприятия // Вестник НГИЭИ. 2013. № 5. С. 3-6.
4. Никонова И. Ю. Значение профессионального суждения бухгалтера при формировании учетной поли-
тики // Вопросы современной науки и практики. 2012. № 2. С. 188-193.
5. Губайдуллина А. Р. Влияние учетной политики на показатели анализа финансового состояния предприятия // Бухгалтерский учет. 2012. № 9. С. 12-14.
6. Рожелюк В. М. Проблемы процесса формирования учетной политики // Международный бухгалтерский учет. 2013. 46 (292). С. 41-49.
7. Акатьева М. Д. Современные тенденции в формировании учетной политики организации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2013. № 5. С. 17-21.
8. Шамин А. Е. Фролова О. А., Ильичева О. В. Аудит : пособие для высшего профессионального образования. Княгинино : НГИЭИ, 2011. 317 с.
9. Гальчева Д. Д. Актуальные вопросы формирования учетной политики организации в период формирования Российского бухгалтерского учета // Вестник Ес-сентукского института управления, бизнеса и права. 2013. № 7. С. 5-8.
10. Федотенкова О. А. Логика формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета и анализа расходов // Russian Journal of Agricultural and Socio -Economic Sciences. 2012. № 1. С. 24-30.
11. Зябликова А. А., Мельман И. В. Влияние учетной политики на финансовый результат организаций // Учет в сельском хозяйстве. 2011. № 5. С. 34-36.
12. Адамов Н., Амутинов А., Еремин И. Влияние учетной политики на учет основных средств // Ресурсы Информация Снабжение Конкуренция. 2012. № 2. С. 346-348.
13. Крутякова Т. Л. Учетная политика 2014: бухгалтерская и налоговая. М. : АйСи Групп, 2014. 208 с.
14. Касьянова Г. Ю. Главная книга бухгалтера. М. : АБАК, 2014. 912 с.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001), утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 24.12.2010).
17. Кондраков Н. П. Учетная политика организации 2013 в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. М. : Проспект, 2013. 288 с.
18. Никонова И. Ю. Влияние учетной политики на формирование финансовых результатов // Известия иркутской государственной экономической академии.
2012. № 4. С. 1-5.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (ред. от 25.10.2010).
20. Положение по ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010).
REFERENCES
1. Gnetova D. N. Vliyanie praktiki primeneniya uchetnoy politiki na finansoviy rezul'tat SPK (The impact of the practice of applying the accounting policies on the financial results of SPK), Vestnik Instituía ekonomiki i finansov.
2013. No. 4. pp. 24-29.
2. Metodicheskie rekomendatsii po razrabotke uchetnoy politiki v sel'skohozyaystvennih organizatsiyah, utv. Minsel'hozom RF 16.05.2005.
3. Frolova O. A., Bobkova N. A. Analiz vliyaniya elementov uchetnoy politiki na finansovo-hozyaystvennuyu deyatel'nost' predpriyatiya (Analysis of the influence of accounting policies on the financial and economic activity of the enterprise), VestnikNGIEI. 2013. No. 5. pp. 3-6.
4. Nikonova I. YU. Znachenie professional'nogo suzhdeniya buhgaltera pri formirovanii uchetnoy politiki (Importance of professional judgment of accountant in the formation of accounting policy), Voprosi sovremennoy nauki ipraktiki. 2012. No. 2. pp. 188-193.
5. Gubaydullina A. R. Vliyanie uchetnoy politiki na pokazateli analiza finansovogo sostoyaniya predpriyatiya (The Impact of accounting policies on indicators of financial analysis of enterprise Accounting), Buhgalterskiy uchet. 2012. No. 9. pp. 12-14.
6. Rozhelyuk V. M. Problemi protsessa formirova-niya uchetnoy politiki (Problems of formation of accounting policy), Mezhdunarodniy buhgalterskiy uchet. 2013. No. 46 (292). pp. 41-49.
7. Akat'eva M. D. Sovremennie tendentsii v formiro-vanii uchetnoy politiki organizatsii (Modern trends in the formation of accounting policy), Buhgalterskiy uchet v izda-tel'stve ipoligrafii. 2013. No. 5. pp. 17-21.
8. SHamin A. E. Frolova O. A., Il'icheva O. V. Audit (Audit), posobie dlya visshego professional'nogo obrazova-niya. Knyaginino : NGIEI, 2011. 317 p.
9. Gal'cheva D. D. Aktual'nie voprosi formirovaniya uchetnoy politiki organizatsii v period formirovaniya Ros-siyskogo buhgalterskogo ucheta (Topical issues of formation of accounting policy of the organization in the period of formation of Russian accounting), Vestnik Essentukskogo insti-tuta upravleniya, biznesa iprava. 2013. No. 7. pp. 5-8.
10. Fedotenkova O. A. Logika formirovaniya uchetnoy politiki dlya tseley buhgalterskogo ucheta i analiza ra-shodov (The Logic of formation of accounting policy for accounting purposes and cost analysis), Russian Journal of Agricultural and Socio-Economic Sciences. 2012. No. 1. pp. 24-30.
11. Zyablikova A. A., Mel'man I. V. Vliyanie uchetnoy politiki na finansoviy rezul'tat organizatsiy (Influence of accounting policy on the financial result of organizations), Uchet v sel'skom hozyaystve. 2011. No. 5. pp. 34-36.
12. Adamov N., Amutinov A., Eremin I. Vliyanie uchetnoy politiki na uchet osnovnih sredstv (The impact of accounting policy on fixed assets accounting), Resursi Informat-siya Snabzhenie Konkurentsiya. 2012. No. 2. pp. 346-348.
13. Krutyakova T. L. Uchetnaya politika 2014: buh-galterskaya i nalogovaya (Accounting policies 2014: the accounting and tax). M. : AySi Grupp, 2014. 208 p.
14. Kas'yanova G. YU. Glavnaya kniga buhgaltera (General Ledger accountant). M. : ABAK, 2014. 912 p.
15. Polozhenie po buhgalterskomu uchetu «Uchetnaya politika organizatsii» (PBU 1/2008), utv. Prikazom Minfina RF ot 6 oktyabrya 2008 g. No. 106n (red. ot 06.04.2015).
16. Polozhenie po buhgalterskomu uchetu «Uchet o snovnih sredstv» (PBU 6/2001), utv. Prikazom Minfina RF ot 30 marta 2001 g. No. 26n (red. ot 24.12.2010).
17. Kondrakov N. P. Uchetnaya politika organizatsii 2013 v tselyah buhgalterskogo finansovogo, upravlenchesko-go i nalogovogo ucheta (Accounting policy 2013 for the purposes of the accounting financial, managerial and tax accounting). M. : Prospekt, 2013. 288 p.
18. Nikonova I. YU. Vliyanie uchetnoy politiki na formirovanie finansovih rezul'tatov (Influence of accounting policy on the financial results), Izvestiya irkutskoy gosu-darstvennoy ekonomicheskoy akademii. 2012. No. 4. pp. 1-5.
19. Polozhenie po buhgalterskomu uchetu «Uchet material'no-proizvodstvennih zapasov» (PBU 5/2001), utv. Prikazom Minfina RF ot 9 iyunya 2001 g. No. 44n (red. ot 25.10.2010).
20. Polozhenie po vedeniyu buhgalterskomu uchetu i buhgalterskoy otchetnosti v Rossiyskoy Federatsii, utv. Prikazom Minfina RF ot 29.07.1998 g. No. 34n (red. ot 24.12.2010).
Дата поступления статьи в редакцию 21.09.2016.
