CC BY
13
ЭКО. - 2011. - №10
В статье затронута тема методического обоснования «выгодности» внедрения инноваций на микроуровне. При этом подчеркнута роль и макроуровня - автор говорит о необходимости совершенствования системы налогообложения предприятий.
Ключевые слова: налоговая система, промышленные предприятия, инновации, предложения по изменению налоговой системы
Влияние налоговой системы на инновационный процесс на промышленном предприятии
Г.В. ЖИГУЛЬСКИЙ, кандидат экономических наук, руководитель УФНС России по Новосибирской области
Необходимый момент инновационного процесса на предприятии - экономическое стимулирование разработок нововведений и их внедрение в производство. Важно, чтобы этот процесс имел поддержку и на государственном уровне. В частности за счет совершенствования налоговой системы: ее функции должны носить не только фискальный, но и стимулирующий характер.
В России и в мире
Самым простым методом стимулирования инвестиционной активности предприятий служит снижение ставок по налогам на прибыль, добавленную стоимость, социальные отчисления и др. Это увеличивает прибыль предприятий, но не обязательно ведет к росту инвестиций - в России после каждого снижения налоговых ставок на эти цели направлялась только треть дополнительной прибыли.
В мировой практике весьма значительна стимулирующая и регулирующая роль налогообложения физических лиц. Примерно с середины ХХ века во всех развитых странах рост поступлений налогов от физических лиц превышает аналогичный показатель по юридическим лицам. В США объем поступлений по налогу на прибыль с юридических лиц за 1960-2007 гг. вырос в 19 раз, а сборы от подоходного налога с физических
лиц за те же годы увеличились в 32 раза, по социальным и страховым платежам - в 59 раз1.
Чем объясняется приоритет совершенствования налогообложения физических лиц? Как правило, избыточное количество денежных средств у состоятельной части общества приводит к росту рыночной стоимости активов относительно их реальной стоимости. Недостаток средств у остальной части общества обусловливает покупки в кредит, без реального экономического обеспечения. В такой экономике неизбежны финансовые и экономические кризисы. Из этого факта зачастую делают вывод: «Если страна желает развиваться стабильно и без кризисов, то она, при прочих равных условиях, должна иметь крутую шкалу налогообложения физических лиц, а все излишки доходов сверх определенной суммы следует облагать налогом в 80-90%»2.
В большинстве стран ЕС уровень прямого налогообложения компаний также снижается, в основном за счет уменьшения предельных ставок налога на прибыль. Данные по большинству стран мира показывают, что в динамике налоговая нагрузка на юридические лица постоянно падает в результате активной политики по стимулированию инвестиционной деятельности. В США в 1986 г. ставка налога на прибыль была понижена с 46% до 34%; в Германии за 1990-2008 гг. -с 56 до 29,8%; в Великобритании за 1983-2008 гг. - с 52 до 30%; во Франции за 1985-2008 гг. - с 50 до 34,4%; в России за 1991-2009 гг. - с 45 до 20% 3.
Существенно влияет на инновационно-инвестиционную деятельность методика ускоренной амортизации - уменьшает прибыль предприятия и налог на прибыль, но увеличивает инвестиционные ресурсы. В 2007 г. общая величина амортизационных отчислений в корпоративном секторе США равнялась 1431 млрд дол. (87% от налогооблагаемой прибыли и 66,2% от инвестиций в основные фонды). В России доля использованных амортизационных отчислений по отношению
1 Economic Report of the President URL: www.gpoaccess.gov/eop (2009, 2010)
2 Соколов М.М. Некоторые современные тенденции в политике налогообложения (научный доклад). - М.: Институт экономики РАН, 2009.
3 Taxation trends in the European Union URL: http://ec.europa.eu/ index_en.htm (2009)
к налогооблагаемой прибыли примерно в 4,5 раза ниже, чем в США.
Уменьшение налоговой нагрузки на предприятия связано с предоставлением налоговых льгот при осуществлении инвестиционной деятельности. Так, в США доля налога на прибыль по отношению к валовому чистому доходу в корпоративном секторе снизилась к 2008 г. до 14,7%. Подобная тенденция прослеживается и в других странах.
В большинстве экономик мира в налогообложении физических лиц есть два основных налога. Социальные и страховые платежи начисляются на заработную плату, причем половину этих платежей обычно выплачивает работодатель. В России все социальные платежи выплачивает работодатель в виде единого налога - страховых отчислений. При этом в большинстве стран данный налог взимается по регрессивной шкале. Налог на доходы физических лиц также зависит от уровня доходов. В России с 2002 г. действует единая ставка подоходного налога - 13%.
Моделирование деятельности российских предприятий при тех или иных изменениях налоговой системы также подтверждает вероятный рост их эффективности при снижении НДС, налога на прибыль, страховых отчислений и роста налога на доходы физических лиц4.
Практика зарубежных стран показала, что структурный эффект увеличения налоговых поступлений от налогов с доходов физических лиц проявляется гораздо сильнее там, где действует прогрессивная шкала.
Доля налогов в ВВП России - 32-33%, и преобладающая их часть взимается не с физических, а с юридических лиц, что связано с низким уровнем доходов населения, плохой собираемостью налогов в теневом секторе экономики, несовершенством действующей налоговой системы.
В России наибольшей критике подвергается НДС. Предложения разные - от уменьшения ставки до замены его налогом с продаж. НДС - налог косвенный, предприятие только собирает его, он не отражается в его затратах, но снижает
4 Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия // Финансы. - 2006. - № 2. - С. 42-46.
спрос на конечную продукцию. Вклад НДС в бюджет значителен (в 2009 г. его доля составляла 29%), поэтому перенести налоговую нагрузку на какие-то другие налоги трудно. Так, если НДС заменить налогом с продаж, то затраты предприятий - покупателей материалов, энергии, услуг, возрастут на 4-6%. Увеличение ставок налогов с прибыли, имущества, страховых отчислений также приведет к снижению эффективности производства. Выходом может оказаться введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц - при снижении ставки НДС возрастет объем продаж, увеличатся отчисления по другим видам налогов, то есть потеря НДС будет частично компенсирована.
Другим направлением налогового стимулирования служит снижение ставки по страховым отчислениям. Предприятию будет выгоднее заплатить страховые отчисления с заработной платы, но при этом включить их полностью в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли. При условии, что ставка страховых отчислений будет меньше 20%, а уровень заработной платы - повышен на долю снижения ставки страховых отчислений. Рост заработной платы станет не столь болезненным для предприятия, и даже выгодным -оно сможет конкурировать на рынке труда.
Следует, конечно, учитывать и негативные последствия повышения налогового бремени для физических лиц, но они могут быть сглажены различными льготами социального характера. Но если налоговую систему нашей страны не менять, она будет препятствовать инновационному процессу.
Иллюстративный пример
Покажем влияние налоговой системы на реализацию сложного инновационно-инвестиционного промышленного проекта, направленного на изменение технологии производства продукции. Это изменение приводит к значительному снижению прямых затрат материалов и заработной платы в производстве, повышению качества продукции. Часть исходных и расчетных данных представлены в таблице.
В базовом (первом) периоде объем продаж составлял 134,9 млн руб. Из представленной сметы затрат видно, что производство прибыли не имело. В последующих периодах
Экономические показатели старого и нового производства, млн руб.
Показатель Исходные данные Год реализации
2-й 3-й 4-й 5-й 6-й
1. Объем продаж 134,9 151,5 169,4 188,5 208,8 230,2
2. Материальные затраты 85,3 66,67 74,57 82,94 91,9 101,3
3. Затраты на оплату труда 31,2 31,24 34,94 38,86 43,06 47,46
4. Страховые отчисления 8,1 8,12 9,08 10,1 11,19 12,34
5. Амортизация 5,2 10,65 10,65 10,65 10,65 10,65
6. Прочие затраты 3,96 4,46 4,97 5,53 6,13 6,75
7. Прибыль 0 28,02 33,08 38,55 44,23 50,3
8. Налог на прибыль 0 5,6 6,62 7,71 8,85 10,06
9. Налог на имущество 1,14 2,34 2,11 1,87 1,64 1,4
10. НДС 8,93 15,26 17,07 19,0 21,04 23,2
11. Налог на доходы физических лиц 4,06 4,06 4,54 5,05 5,6 6,17
12. Общий объем основных налоговых отчислений 22,23 35,38 39,42 43,73 48,32 53,17
13. НДС при старой технологии 10,03 11,21 12,47 13,82 15,23
14. Величина прироста НДС 5,23 5,86 6,53 7,22 7,97
15. Величина отвлечения чистой прибыли для устранения рассогласования баланса предприятия 1,307 0,157 0,167 0,172 0,187
предполагается рост продаж в среднем по 4% в год. Учитывался также инфляционный процесс.
Совершенствование технологии идет на основе покупки нового оборудования. Объем капитальных вложений составляет в базовом периоде 106,5 млн руб., срок работы оборудования - 10 лет, что определяет и годовую величину амортизационных отчислений в размере 10,65 млн руб. Заменяемое старое оборудование выводится из производства, а в проекте учитывается прирост амортизационных отчислений в размере 5,45 млн руб.
Экономический эффект складывается из нескольких составляющих. Основной вклад обеспечивает новая технология
производства. Экономия прямых материальных затрат -25,93 млн руб. в ценах базового года, снижение расхода основной заработной платы - 3,38 млн руб., уменьшение страховых отчислений - 0,88 млн руб.
Уровень оборотных активов, связанный с данным производством, составляет 31% от величины годовой себестоимости продукции. Около 70% прироста оборотных активов покрывается приростом кредиторской задолженности. При этих условиях обеспечивается прирост оборотного капитала, финансируемый из чистой прибыли. Указанные эффекты, изменение амортизационных отчислений, объем капитальных вложений и уровень прироста оборотного капитала определяют чистый денежный поток проекта. За норму дисконтирования для проекта принята величина в 15%.
Оценим эффективность инновационно-инвестиционного проекта с представленными характеристиками. Срок окупаемости составляет менее пяти лет, чистый дисконтированный доход равен 26,91 млн руб. к концу шестого года, а внутренняя норма доходности проекта превышает 24%. Если срок действия проекта увеличить до 10 лет (по проектному сроку работы оборудования), то его чистый дисконтированный доход возрастет.
С реализацией рассматриваемого проекта связаны значительные налоговые отчисления. Учтем только основные налоги: НДС, налоги на прибыль, имущество и доходы физических лиц, а также страховые отчисления. При существующей технологии производства в базовом году общие налоговые отчисления определены в 22,23 млн руб., это 16,48% от объема продаж. После внедрения новой технологии налоговые отчисления возрастут до 35,38 млн руб. и составят к объему продаж уже 23,35%. К концу шестого года показатель немного уменьшится - до 23,09%.
Покажем, за счет чего объем продаж во втором году возрастет на 12,3%, а налоговые отчисления увеличатся на 59,15%. При этом относительно уменьшится уровень оплаты труда (из-за снижения трудоемкости операций), а следовательно, сравнительно сократятся страховые отчисления и налог на доходы физических лиц. Появится налог на прибыль, налог на имущество увеличится из-за роста стоимости основных средств. Существенный же прирост налоговых отчислений обеспечивает НДС. Так, в базовом периоде его величина составила 8,93 млн руб. В следующем периоде, когда производство перейдет на новую технологию, величина НДС увеличится до 15,26 млн руб. Прирост составит более 70%, что и определит общее увеличение налоговых отчислений на 59,15%.
При моделировании денежных потоков учитываются все (как того требует методика оценки инвестиционных проектов), связанные с осуществлением
проекта, денежные поступления и расходы за расчетный период. НДС не входит в затраты предприятия. Однако исходящий НДС, начисленный на всю сумму продаж, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет НДС) и входит в кредиторскую задолженность бухгалтерского баланса предприятия. Входящий НДС, уплачиваемый поставщикам ресурсов, отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и входит в оборотные активы баланса. Разница исходящего и входящего НДС определяет величину НДС к уплате в бюджет, ежемесячно перечисляется треть НДС к уплате в бюджет за предыдущий квартал. Уровни исходящего и входящего НДС в квартальных балансах по условиям поступлений и уплат составляют около 25% от их годовых значений.
Так как объемы продаж при старой и новой технологиях одинаковы (определены спросом на продукцию), то и исходящие значения НДС равны. Входящий НДС при новой технологии производства существенно меньше, чем при старой. Это определяет и различие НДС к уплате в бюджет (при старой технологии представлен в строке 13 таблицы, в новых условиях - в строке 10). Значительная разница в уплате НДС (строка 14) (во втором году - 5,23 млн руб., в шестом - 7,97 млн руб.) приведет к уменьшению уровня оборотных активов и нарушит бухгалтерский баланс предприятия.
Представим финансовую цепочку восстановления баланса для второго года. Уменьшение уровня оборотных активов составит 5,23/4 = 1,307 млн руб. Пассивы баланса уменьшим на ту же величину за счет чистой прибыли (0,653 млн руб.) и кредиторской задолженности (снижение за счет чистой прибыли на ту же величину). Так как прирост оборотного капитала в первую очередь финансируется за счет прироста кредиторской задолженности, ее снижение на 0,653 млн руб. придется компенсировать из чистой прибыли. В итоге 1,307 млн руб. чистой прибыли будет отвлечено на финансирование прироста оборотного капитала и уменьшению кредиторской задолженности, что приведет к снижению эффективности инвестиционного проекта. Данный отрицательный денежный поток для проекта (строка 15 таблицы) отражает тот факт, что наиболее существенное влияние проявляется в год смены технологии.
Итак, реализация нового технологического процесса в промышленном производстве, экономический эффект которого в основном связан со снижением прямых материальных затрат, приводит к существенному росту налоговых отчислений, в том числе к значительному увеличению НДС. При этом частично ухудшаются финансово-экономические показатели работы предприятия. Этот пример еще раз подтверждает актуальность совершенствования российской налоговой системы.
