CC BY
81
ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА НА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
И.А. Карчевская, магистрант
Научный руководитель: П.А. Паулов, канд. юр. наук, доцент Самарский государственный экономический университет (Россия, г. Самара)
DOI: 10.24411/2500-1000-2019-10817
Аннотация. В данной работе раскрываются определения понятий налоговый мониторинг и налоговое администрирование. Рассмотрен зарубежный опыт в отношении применения данной формы налогового контроля. Анализируются черты налогового мониторинга, и его воздействие на налоговое администрирование в Российской Федерации.
Ключевые слова: налоговый мониторинг, форма налогового контроля, налоговое администрирование, управление налоговой системой, горизонтальный мониторинг.
С 1 января 2015 г. Налоговым кодексом Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ [1] (ред. от 27.12.2018) (далее - НК РФ) была предусмотрена новая форма налогового контроля - налоговый мониторинг. Данная форма, несомненно, была введена в целях совершенствования налогового администрирования. Так, каким образом налоговый мониторинг влияет на налоговое администрирование?
Прежде всего, важно определиться с рассматриваемыми нами понятиями: налоговый мониторинг и налоговое администрирование. Под налоговым мониторингом понимается одна из форм налогового контроля, которая осуществляется в виде электронного информационного взаимодействия. Ее предметом выступает проверка правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов, страховых взносов (ст. 105.26 НК РФ).
В отличие от термина «налоговый мониторинг», который закреплен в Налоговом кодексе РФ, понятие «налоговое администрирование» в этом нормативном правом акте не встречается и его официального определение пока не зафиксировано. Под налоговым администрированием понимается управление налоговой системой, которое основывается на 3 пунктах: налоговое законодательство, организационные основы деятельности субъектов налоговых отношений и налоговый кон-
троль. Данный вид администрирования представляет собой деятельность государства по управлению каждым элементом налоговой системы [2].
Если говорить о зарубежном опыте, то подобная новелла в налоговом контроле для Российской Федерации занимает достаточно прочное место в системе налогового администрирования многих иностранных государств. Например, термин «горизонтальный мониторинг» впервые стал использоваться налоговыми органами Нидерландов, предпосылкой этого послужили рекомендации Научного совета по государственной политике (Scientific Council for Government Policy), опубликованные в 2002 году. Согласно упомянутым рекомендациям, государству следует строить свои отношения с налогоплательщиками на основе принципов взаимного сотрудничества и прозрачности бизнес-процессов [3, с. 348].
В настоящее время этот инструмент налогового администрирования получил весьма широкое распространение во многих странах: США, Великобритания, Германия, Франция и другие. Так, в США в корпоративной практике налогового планирования применяется заключение соглашений с налоговым органом. Данные соглашения позволяют снизить неопределенность во взаимоотношениях с налоговыми органами, а также дают возможность разрешить спорные вопросы в досудебном порядке [4, с. 59]. Получается, что гори-
зонтальныи мониторинг помогает в создании благоприятных условий для компании, которые в свою очередь стремятся к высокому уровню прозрачности своеи деятельности и готовы сотрудничать с налоговыми органами [5, с. 110].
Возвращаясь к ситуации в России, можно отметить, что для нашего государства налоговыи мониторинг является относительно новой формой взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами. Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении некоторых условий, отраженных в ч. 3 ст. 105.26 Налогового кодекса РФ. Анализируя эти условия, стоит обратить внимание, что применение мониторинга возможно только по отношению к некоторым весьма крупным налогоплательщикам. Здесь наблюдается определенная ограниченность зоны действия названной формы налогового контроля.
Налоговый мониторинг предполагает информационное взаимодействие между налогоплательщиками и налоговыми органами. Другими словами, организации добровольно предоставляют налоговым органам доступ к информации по налоговому и бухгалтерскому учету, чтобы потом получить мотивированное мнение налогового органа, с целью предотвращения налоговых последствий по осуществляемым сделкам. Кроме того, электронный формат обмена данными способствует оператив-
ному истребованию налоговыми органами необходимой информации, проверке налоговой отчетности - все это уменьшает налоговые риски налогоплательщиков. Ведь выявление, разрешение спорных ситуаций в период осуществления налоговой проверки и после нее связано с большими затратами финансовых и временных ресурсов (налоговые споры могут длиться весьма продолжительное время) [6, с. 2].
Таким образом, для налогового мониторинга характерна некоторая ограниченность возможной зоны его применения. Однако данная форма налогового контроля несет в себе совокупность положительных характеристик, влияющих на совершенствование налогового администрирования. Налоговый мониторинг основан на доверии, которое, в свою очередь, заключается в добровольном раскрытии информации налоговому органу. При этом наблюдается переход на совершенно новую ступень во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками, повышается прозрачность в деятельности организаций. Стоит отметить также, что налоговый мониторинг снижает затраты времени и других ресурсов на проведение различных мероприятий налогового контроля, на судебное разрешение споров. Налоговый мониторинг является инструментом, оказывающим эффективное влияние, как на налоговый контроль, так и в целом на совершенствование налогового администрирования.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 30.03.2019).
2. Налоговое администрирование и налоговый контроль [Электронный ресурс]. URL: http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovoe-administrirovanie.html (дата обращения: 30.03.2019).
3. Троянская М.А. Горизонтальный налоговый мониторинг как инструмент совершенствования налогового администрирования // Азимут научных исследований: экономика и управление. - 2017. - №3 (20). - С. 347-350.
4. Паулов П.А. О соотношении права и законодательства: Обзор взглядов // Актуальные проблемы правоведения. - 2008. - №1 (19). - С. 57-61.
5. Шамсиева М.В. Налоговый мониторинг как инструмент совершенствования налогового администрирования и минимизации рисков российских компаний // Вестник Поволжского института управления. - 2015. - №1 (46). - С. 109-115.
6. Гнатышина Е.И., Лебедева Е.С., Никитина Е.О. Налоговый мониторинг как инновационный способ контроля // Интернет-журнал Науковедение. - 2017. - №5. - С. 1-8.
IMPACT OF TAX MONITORING ON IMPROVEMENT OF TAX ADMINISTRATION I.A. Karchevskaya, graduate student
Supervisor: P.A. Paulov, candidate of legal sciences, associate professor Samara state university of economics (Russia, Samara)
Abstract. In this article the definitions of the concepts of tax monitoring and tax administration are revealed. Foreign experience in the relation of application of this form of tax control is considered. The features of tax monitoring, and its impact on tax administration in the Russian Federation are analyzed.
Keywords: tax monitoring, form of tax control, tax administration, management of a tax system, horizontal monitoring.
