CC BY
24УДК 657.622
Для цитирования: Цветцых А. В., Гринчишина К. Э., Гринчишина В. Э. Влияние элементов учетной политики на экономическую безопасность предприятия // Менеджмент социальных и экономических систем. 2017. № 3. С. 74-82.
For citations: Tsvettsykh A. V., Grinchishina K. E., Grinchishina V. E. The influence elements of accounting policy on economic security of enterprises // Social and economic systems management. 2017. No. 3. Рр. 74-82. (In Russ., abstr. in Engl.)
ВЛИЯНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ЭКОНОМИЧЕСКУЮ БЕЗОПАСНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
А. В. Цветцых1, К. Э. Гринчишина1*, В. Э. Гринчишина2
1 Сибирский государственный университет науки и технологий имени академика М. Ф. Решетнева Российская Федерация, 660037, г. Красноярск, просп. им. газ. «Красноярский рабочий», 31
2Сибирский федеральный университет Российская Федерация, 660041, г. Красноярск, просп. Свободный, 79 E-mail: kristinka.grinchishina@mail.ru
Экономическая безопасность предприятия обеспечивается на основе точности определения расходов и доходов, получения положительного финансового результата деятельности, что невозможно без разработки учетной политики предприятия. С этой целью предприятие формирует учетную политику, содержащую выбранные элементы бухгалтерского и налогового учета. Объектом исследования послужила финансовая деятельность одного из крупных предприятий, осуществляющего оптовую, розничную реализацию и хранение нефтепродуктов. Планируемым результатом исследования стало обоснование элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета с позиции укрепления экономической безопасности предприятия.
Проведен анализ теоретических аспектов влияния учетной политики на экономическую безопасность предприятия. Было установлено, что важным является использование таких элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, которые бы позволяли повысить точность, полноту учета расходов и доходов, снизить трудоемкость учета на основе сближения элементов бухгалтерского и налогового учета. Решение данной задачи позволяет повысить эффективность учета, улучшить финансовый результат, повысить экономическую безопасность предприятия.
На заключительном этапе работы был проведен анализ финансовых результатов деятельности предприятия и некоторых элементов учетной политики, что позволило установить каким образом за счет изменения отдельных положений учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета могут измениться финансовые результаты предприятия. Была дана оценка элементов учетной политики с позиции их способности обеспечить точность, полноту учета доходов и расходов, минимизацию налоговых платежей и улучшение финансовых результатов. Решение данной задачи позволило обосновать элементы учетной политики, с точки зрения укрепления экономической безопасности предприятия.
Ключевые слова: экономическая безопасность предприятия, финансовые результаты предприятия, учетная политика предприятия, элементы учетной политики.
THE INFLUENCE ELEMENTS OF ACCOUNTING POLICY ON ECONOMIC SECURITY
OF ENTERPRISES
A. V. Tsvettsykh1, K. E. Grinchishina1*, V. E. Grinchishina2
1Reshetnev Siberian State University of Science and Technology 31, Krasnoyarsky Rabochy Av., Krasnoyarsk, 660037, Russian Federation 2Siberian Federal University
79, Svobodny Av., Krasnoyarsk, 660041, Russian Federation E-mail: kristinka.grinchishina@mail.ru
The persistence of the economic security of enterprises based on ensuring the accuracy of expenditure and receipts, receipt of positive financial results of operations would be impossible without effective accounting
policies. To this end, the company builds its activities the most important document governing the operation of the business processes accounting-accounting policies, containing specific elements of accounting and tax accounting. The object of study is one of the financial activity of enterprises of the Krasnoyarsk territory, engaged in wholesale, retail sale and storage of petroleum products. The planned result of the research is to substantiate the elements of accounting policy for the purposes of accounting and tax accounting from the standpoint of strengthening the economic security of the enterprise.
The work was an analysis of the theoretical aspects of the impact of accounting policy on economic security of enterprises. It was found that the use of such elements is important accounting policies used for the purposes of accounting and tax records that would increase the accuracy of, completeness of accounting of expenses and incomes, reduce the complexity of accounting based on the convergence of elements of accounting and tax accounting. This allows you to increase the efficiency of accounting, to improve financial results, improve the economic security of the enterprise.
At the final stage of work the analysis offinancial results of activity of the enterprise has been carried out that has allowed to establish how due to change of separate provisions of accounting policies for accounting and tax accounting financial results of the enterprise can change. Assessed the elements of accounting policy from the perspective of its ability to ensure accuracy, completeness of accounting for revenues and costs, minimization of tax payments and improved financial results. This made it possible to substantiate the elements of accounting policy, in terms of strengthening the economic security of the enterprise.
Keywords: economic security entities, financial results of the enterprise, the enterprise policy, elements of accounting policy.
Введение. В условиях нестабильной рыночной среды возрастает необходимость мониторинга угроз ухудшения финансового состояния предприятия, функционирующего в сфере оптовой, розничной торговли и хранения нефтепродуктов. Мониторинг угроз ухудшения финансового состояния предприятия призван решить проблему поиска резервов укрепления экономической безопасности предприятия. Экономическая безопасность предприятия, занимающегося торговой деятельностью нефтепродуктами во многом определяется его способностью наладить эффективную систему учета расходов, доходов чтобы контролировать финансовые результаты. Одним из направлений обеспечения экономической безопасности предприятия является использование возможностей действующего законодательства в сфере бухгалтерского и налогового учета с целью повышения точности учета расходов и доходов, минимизации налоговых выплат для улучшения финансовых результатов и укрепления, на этой основе, экономической безопасности предприятия.
Для достижения поставленной цели, необходимо решение определенной совокупности задач.
- определение сущности и особенностей элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;
- изучение содержания влияния элементов учетной политики на финансовые результаты деятельности предприятия;
- анализа финансовых результатов деятельности объекта исследования;
- исследование учетной политики объекта исследования для целей бухгалтерского и налогового учета, для оценки характера и формы влияния на экономическую безопасность предприятия;
- обоснование выбора элементов учетной политики для целей налогового учета с позиции ук-
репления экономической безопасности предприятия.
Теоретической основой решения поставленных задач стали нормативные документы по бухгалтерскому и налоговому учету в Российской Федерации.
Теоретические аспекты влияния учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета на экономическую безопасность предприятия. В соответствии с алгоритмом поставленных задач, на первом этапе было проведено исследование сущности и особенностей учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета на основе использования специальной литературы [1-6; 8-14]. Было установлено, что основное различие между ними заключается в целях учета и составом применяемых нормативных документов. Учетная политика для целей бухгалтерского учета определяется нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет [5; 10], а учетная политика для целей налогового учета представляет собой перечень допускаемых Налоговым кодексом [1; 2] способов определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения для целей налогообложения.
Далее был проведен анализ теоретических и практических аспектов влияния элементов учетной политики на финансовые результаты предприятия. В табл. 1 приведены ключевые элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета, их варианты и показано их влияние на формирование выручки, себестоимости, а в результате и на прибыль предприятия. В частности, выбранный способ начисления амортизации оказывает существенное влияние на размер себестоимости продукции, а через нее и на текущую прибыль, наличие или отсутствие которой определяет уровень экономической безопасности предприятия.
Аналогично и по способу оценки материальных запасов, отпускаемых в производство или в продажу. Метод ФИФО в условиях инфляции занижает стоимость материалов, товаров, а поэтому завышает прибыль.
В табл. 2 представлены основные элементы учетной политики для целей налогового учета. Отражены характер и форма их влияние на финансовый результат. Так формирование резерва по со-
мнительной задолженности, как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета обеспечивает равномерность отнесения возникающих расходов на финансовый результат, что в условиях сезонного характера деятельности предприятия, а поэтому высокой вероятности превышения расходов над доходами в определенный период времени способствует укреплению экономической безопасности предприятия.
Влияния элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета на финансовые результаты предприятия (фрагмент)
Таблица 1
Выручка Элемент учетной политики Альтернативные варианты Оценка характера и способа влияния
Признание выручки от выполнения работ, услуг Мо мере готовности продукции (услУг) Равномерный характер возникновения выручки
По завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом Скачкообразный характер возникновения выручки
Себестоимость Учет затрат на производство и реализацию продукции Определение полной себестоимости Фактический характер расходов
Определение неполной себестоимости (отнесение общехозяйственных затрат на выручку) Уменьшение фактической прибыли за счет общехозяйственных расходов
Способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов Линейный Равномерный характер расходов
По сумме чисел лет, уменьшаемого остатка и др. Неравномерный характер расходов, а поэтому и прибыли
Способ оценки материальных запасов, товаров для реализации ФИФО Занижение расходов, завышение прибыли (в условиях инфляции)
Стоимости единицы запасов Точность отражаемого размера расходов, прибыли
Создание резервов предстоящих расходов (оплату отпусков, вознаграждения по итогу года) Создание резервов Текущее увеличение себестоимости, снижение прибыли
Без создания резервов Отсутствие текущего влияния на себестоимость, прибыль
Таблица 2
Влияние элементов учетной политики для целей налогового учета на финансовые результаты (фрагмент)
Выручка Элемент учетной политики Альтернативные варианты Оценка характера и способа влияния
Признание выручки от выполнения работ, услуг Метод начисления Начисленный (предварительный) размер выручки, прибыли
Кассовый метод Фактический размер полученной выручки, прибыли
Себестоимость Порядок признания расходов на производство и реализацию Метод начисления Отражение расходов в части начисленной выручки
Кассовый метод Отражение расходов в части фактически полученной выручки
Способ амортизации основных средств и нематериальных активов Линейный способ Равномерность возникновения расходов
Нелинейный способ Неравномерность возникновения расходов, сумм фактической прибыли
Создание резервов предстоящих расходов Создание резервов Равномерное возникновение расходов
Без создания резервов Неравномерное возникновение расходов
Способ оценки материальных запасов, товаров для реализации ФИФО Занижение текущих расходов, завышение прибыли
По себестоимости единицы/ средней себестоимости Точность размера расходов/ приблизительный размер расходов, прибыли
Прочие доходы Формирование и использование оценочных резервов Включение в состав текущих внереализационных доходов Изменение размера внереализационных доходов (расходов), размера налогооблагаемой прибыли
Перенос на следующий период Перенос на следующий период
В налоговом учете размер резерва относится на увеличение внереализационных расходов, а поэтому на уменьшение текущей налогооблагаемой прибыли, что дает возможность повысить экономическую безопасность предприятия на основе улучшения финансового результата.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия, осуществляющего розничную, оптовую торговлю и хранение нефтепродуктов. Далее в работе был проведен анализ финансовых результатов объекта исследования, дана оценка рентабельности предприятия, его ликвидности. Информация, характеризующая динамику финансовых результатов предприятия, представлена на рис. 1 и 2. Как видно из представленных показателей, наблюдается незначительное увеличение прибыли от продаж, падение выручки и валовой прибыли.
Негативное влияние на динамику валовой прибыли оказал рост себестоимости и падение выручки. Выручка за рассматриваемый период снизилась
на 15,29, прибыль от продаж выросла на 2,23 %. На рис. 3 представлены результаты расчета специальных показателей рентабельности предприятия, а на рис. 4 показатели ликвидности, характеризующих платежеспособность предприятия.
Как можно увидеть из представленной информации, показатели рентабельности предприятия (рис. 3) улучшились, а показатели ликвидности (рис. 4) незначительно снизились, в целом оставаясь в допустимых границах.
Улучшение рентабельности предприятия создает предпосылки для снижения рисков ухудшения финансового состояния, способствует укреплению экономической безопасности объекта исследования.
Незначительное снижение показателей ликвидности, представленных на рис. 4, указывает на нестабильность уровня достаточности средств для покрытия обязательств предприятия, наличие определенных угроз ухудшения финансового состояния предприятия.
Рис. 2. Динамика прочих доходов и расходов, млн руб.
Рис. 1. Динамика выручки и прибыли предприятия, млн руб.
60 50 40 30 20 10 0
Рентабельность реализованной продукции
Рентабельность активов
»ТПИЛ^Т! ГТПА тточ
42,6
26,9
22,7
3,97 4,28 6,7
0,84 а Ч 2,07 --♦
2014 2015 2016
Рис. 3. Динамика показателей рентабельности предприятия
1.5 1
0.5 0
■Коэффициенттекущей ликвидности -Коэффициент быстрой ликвидности -Коэффициент абсолютной ликвидности
1,02 -А- Г1'03 1,05
-
0,61 0,59 " --■ 0,54
0.26 0.24
♦- ---- г- 0 1
2014 2015 2016
Рис. 4. Динамика показателей ликвидности предприятия
Оценка влияния элементов бухгалтерского и налогового учета на экономическую безопасность предприятия. Для достижения цели исследования мы провели анализ влияния элементов учетной политики на финансовые результаты предприятия.
В табл. 3 представлены результаты анализа влияния выбранного способа амортизации для целей налогообложения. При решении данной задачи были использованы специальные нормы налогового кодекса.
Графическая иллюстрация влияния метода амортизации на изменение производственных затрат представлена на рис. 5.
Расчеты показали, что в первые годы использования объектов линейный способ амортизации, по сравнению с нелинейным, обеспечивает занижение себестоимости, а поэтому - завышение налогооблагаемой базы. Предприятие для целей бухгалтерского, как и для целей налогового учета, использует линейный способ, что позволяет решить задачу их сближения, снизить трудоемкость учета на предприятии.
Следующим элементом учетной политики предприятия, который был исследован, стал метод определения себестоимости товаров при их реализации. В табл. 4 представлены результаты расчетов.
Как видно из представленной информации, выбранные для целей исследования методы, по-разному влияют на размер себестоимости, а поэтому и на прибыль предприятия (как для целей бухгалтерского, так и налогового учета).
Таблица 3
Влияние метода (способа) амортизации на текущий финансовый результат предприятия
Альтернативные методы амортизации 2016 год (11 мес.) 2017 (12 мес.) 2018 (12 мес.)
Линейный метод, руб. 50 416,66 55 000 55 000
Нелинейный метод, руб. 103 288,2 52 795,22 31 245,39
Оценка влияния на себестоимость и налогооблагаемую прибыль линейного в сравнении с нелинейным занижение себестоимости на 52 871,54 руб. завышение себестоимости на 2204,78 руб. завышение себестоимости на 23 754, 61 руб.
занижение налогооблагаемой прибыли на 51,18 % завышение налогооблагаемой прибыли на 4 % занижение налогооблагаемой прибыли на 43,19 %
120000 103288,2 100000 80000
60000 _50416,66 55000 52795,22 55°°°
40000 31245,39
а»»
2016 2017 2018
Линейный ■ Нелинейный
Рис. 5. Динамика амортизационных отчислений альтернативными методами начисления амортизации (для целей налогообложения), руб.
Таблица 4
Влияние метода определения себестоимости товаров при их реализации на текущий финансовый результат предприятия
Показатель Метод средней себестоимости Метод ФИФО
Стоимость списанных материалов, руб. 1 413 345,21 1 413 285,5
Средняя себестоимость единицы списанных запасов, руб. 1 457,05 1 456,99
Стоимость остатка, руб. 6 311,3 7 345
Влияние на себестоимость (прибыль): завышение (+) / занижение (-), руб. завышение себестоимости на 60 руб. (- прибыли) занижение на 60 руб. (+ прибыль)
Таблица 5
Влияние создания резерва по сомнительным долгам на текущий финансовый результат предприятия
Срок дебиторской задолженности, предельный размер Размер резерва на 31.03.2016, руб. Размер резерва на 30.06.2016, руб. Размер резерва на 31.09.2016, руб. Размер резерва на 31.11.2016, руб.
До 45 дней (%) 0 0 0 0
От 45 до 90 дней 168 509 738 150 345 627 1 256 120 95 425 421
(50 %)
Свыше 90 дней (100 %) 266 520 395 430 286 091 203 099 434 207 799 467
Графическая интерпретация влияния создания резерва по сомнительным долгам на текущий финансовый результат предприятия представлена на рис. 6.
Таблица 6
Оценка влияния элементов учетной политики на финансовый результат предприятия
Рис. 6. Размер сумм резерва, относимые на внереализационные расходы (уменьшение налогооблагаемой прибыли), тыс. руб.
Элемент учетной политики Характер влияния на текущую прибыль (+ увеличение) / (-уменьшение)
Выбранный способ Тип влияния (+/-) Альтернативный способ Тип влияния (+/-)
Способ начисления амортизации Линейный + (первый год) -(далее) Нелинейный - (первый год) +(далее)
Метод определения себестоимости покупных товаров при их реализации По средней себестоимости Метод ФИФО +
Метод оценки материальных запасов при их отпуске в производство По себестоимости единицы По средней себестоимости +
Метод учета сомнительной задолженности Формирование резерва - Не формирование резерва +
Важным элементом учетной политики является решение предприятия в пользу формирования резервов, в частности резерва по сомнительным долгам, формирование и использование которого позволяет снизить текущий размер налогооблагаемой прибыли за счет отнесения сумм задолженности на внереализационных расходов. Применяя схему по созданию резервов по сомнительным долгам в отчетном периоде предприятие учитывает в составе внереализационных расходов сформированный резерв, при расчете налогооблагаемой базы отражается величина погашенных долгов в составе внереализационных доходов. Анализируя табл. 5, можно сделать вывод, что создание резерва по сомнительным долгам позволяет предприятию снизить налоговую базу за отчетный период и налог на прибыль.
В табл. 6 систематизирована информация по всем исследованным в работе элементам учетной политики предприятия. Использование одних из них ведет к завышению прибыли, в том числе налогооблагаемой прибыли (показано знаком «плюс»), а других к занижению прибыли (что показано зна-
ком «минус»). Завышение прибыли увеличивает финансовый результат, инвестиционную привлекательность, а поэтому и экономическую безопасность предприятия. Обратная ситуация ведет к возникновению угрозы для экономической безопасности предприятия, связанной со снижением инвестиционной привлекательности предприятия.
Заключение. Таким образом, выполненное исследование позволяет сделать несколько выводов имеющих практическую значимость для анализируемого предприятия.
Экономическая безопасность предприятия связана с его способностью обеспечить достоверность и полноту учета существующих расходов, доходов для целей бухгалтерского и налогового учета, так как финансовый результат его деятельности связан с уровнем расходов и доходов.
Создание резервов (резерва по сомнительной задолженности, на оплату предстоящих отпусков и др.) позволяет предприятию обеспечить равномерность распределения расходов, а поэтому обеспечить положительный характер финансового результата в период, когда возможен разрыв между
выручкой и расходами в силу сезонного характера деятельности предприятия.
Экономическая безопасность предприятия определяется также уровнем трудоёмкости учетной политики, зависящей от степени сближения бухгалтерского и налогового учета. Для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета важным является не только их сближение за счет использования сходных способов бухгалтерского и налогового учета, формирования резервов, но и выбор такого способа признания расходов и доходов, который позволит оптимизировать налогооблагаемую прибыль предприятия. Этот процесс осуществляется с учетом размера предприятия, вида его деятельности, финансового состояния, сезонного фактора в процессе функционирования предприятия, осуществляющего оптовую, розничную торговлю, хранение нефтепродуктов.
Оценка элементов учетной политики предприятия с позиции их способности обеспечить точность, полноту учета доходов и расходов предприятия, минимизацию налоговых платежей и улучшение финансовых результатов предприятия создает предпосылки обоснования элементов учетной политики предприятия, с точки зрения устранения угроз ухудшения финансового состояния и укрепления, на этой основе, его экономической безопасности.
Библиографические ссылки
1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalkod.ru (дата обращения: 04.04.2017).
2. Налоговый учет российских организаций [Электронный ресурс] // Аномалия: электронная библиотека учета. URL: http://libanomaly.ru/finance-3/20.htm/ (дата обращения: 04.04.2017).
3. Налоговый учет. Сущность и принципы налогового учета [Электронный ресурс]. URL: http://www.catback.ru/articles/theory/nalog/uchet.htm/ (дата обращения: 04.04.2017).
4. Нечитайло А. И. Учет финансовых результатов и использования прибыли. М. : Санкт-Петербург, 2011. 286 с.
5. Образец учетной политики - 2017 [Электронный ресурс] // Главная книга. URL: http://glav-kniga.ru/forms/up/ (дата обращения: 11.04.2017).
6. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 11.04.2017).
7. Крутякова Т. Л. Учетная политика 2016: бухгалтерская и налоговая. М. : АйСи Групп, 2014. 280 c.
8. Павлова Л. Н. Финансы предприятий. М. : ЮНИТИ, 2014. 350 c.
9. Пляс К. А. Учётная политика организации: шаг за шагом // Петербургский правовой портал. 2016. 297 с.
10. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон № 402-ФЗ от 23.05.2016. URL: http://legalacts.ru/doc/402_FZ-o-buhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 11.04.2017).
11. Учетная политика организации [Электронный ресурс]. URL: http://nicolbuh.ru/uchetnaya-politika/ uchetnaya-politika/ (дата обращения: 11.04.2017).
12. Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета: назначение, формирование и изменение [Электронный ресурс]. URL: http://bukvi.ru/uchet/buhuchet/uchetnaya-politika-organizacii-dlya-celej-buxgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-naznachenie-formirovanie-i-izmenenie.html/ (дата обращения: 11.04.2017).
13. Элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения [Электронный ресурс]. URL: http://www.kvantex.ru/consult/ bbul/eluch.htm/ (дата обращения: 04.04.2017).
14. Элементы учетной политики для целей налогообложения [Электронный ресурс]. URL: http://businessuchet.ru/content/document_r_01b760cf-8882-4166-b555-dd5da4772c30.html/ (дата обращения: 04.04.2017).
References
1. Income taxes: the accrual method differs from the cash method [Electronic resource]. Available at: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2008/12/852/ (accessed: 15.03.2017). (In Russ.).
2. The tax code of the Russian Federation [Electronic resource]. Available at: http://www. nalkod.ru (accessed: 04.04.2017). (In Russ.)
3. Tax account Russian organizations/Anomaly: an electronic library of accounting [Electronic resource]. Available at: http://libanomaly.ru/finance-3/20.htm/ (accessed: 04.04.2017). (In Russ.)
4. Tax registration. Essence and principles of taxation [Electronic resource]. Available at: http://www.catback.ru/articles/theory/nalog/uchet.htm/ (accessed: 04.04.2017). (In Russ.)
5. Sample accounting policies-2017/ledger [Electronic resource]. Available at: http://glavkniga.ru/ forms/up/. (accessed: 11.04.2017). (In Russ.)
6. Nechitaylo A. I. Accounting and financial results and the use of profits. М. : St. Petersburg, 2011. 286 p. (In Russ.)
7. Regulations on Accounting 1/2008 «Accounting policy of the organization» // Consultant Plus. Available at: http://www.consultant.ru/document/ (accessed: 11.04.2017). (In Russ.)
8. Krutjakova T. L. Accounting policies in 2016 : accounting and tax. M. : Aisi Groups, 2014. 280 p. (In Russ.)
9. Pavlova L. N. Finance enterprises. M. : Uniti, 2014. 350 p. (In Russ.)
10. Place K. A. Accounting policies organization: step by step // Petersburg law Portal. 2016. 297 p. (In Russ.)
11. The Russian Federation. Laws. The tax code of the Russian Federation [Electronic resource]. Available at: http://www.nalkod.ru (accessed: 04.04.2017). (In Russ.)
12. Registration Policy (politics) of the organization [Electronic resource]. Available at: http:// nicolbuh.ru/uchetnaya-politika/uchetnaya-politika/ (accessed: 11.04.2017). (In Russ.)
13. Elements of accounting policies for accounting and the taxation [Electronic resource]. Available at:
http://www.kvantex.ru/consult/bbul/eluch.htm/ (accessed: 11.04.2017). (In Russ.)
14. Elements of accounting policies for the taxation [Electronic resource]. Available at: http://business-uchet.ru/content/document_r_01b760cf-8882-4166-b555-dd5da4772c30.html/ (accessed: 11.04.2017). (In Russ.)
© ^e^bix A. B., TpHMHmHHa K. Э., TpHMHmHHa B. Э., 2017
