CC BY
280ВКЛАД ОТДЕЛЬНЫХ УЧЕНЫХ В РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Гушунц Смбат Жораевич, студент (gushuncz@mail.ru) Борисова Светлана Валерьевна, студент (svetochka.borisova. 1998@mail.ru) Филипповская Оксана Викторовна, к.э.н., доцент, заведующий кафедрой «Экономика и финансы» Курский филиал Финансового университета, г.Курск, Россия (oksan-filippovskay@yandex.ru)
В данной статье показана эволюция бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет имеет огромную значимость для развития всей нашей экономической деятельности. И важно знать, чья работа привела нас к тому, что мы имеем. Ведь первоочередное в изучении любой из наук - это ее история, и бухгалтерский учет не является исключением. История бухгалтерского учета - наука о становлении и развитии методологии учета. Она рассматривает эволюцию используемых учетных методов и категорий, научных доктрин.
Ключевые слова: история бухгалтерского учета, возникновение двойной записи, балансовая теория
Началом современного бухгалтерского учета считается возникновение двойной записи. В 1494 году в Венеции францисканский монах Лука Пачоли (1445—1517) опубликовал свою знаменитую книгу «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях» (1494 г.), одна из частей которой называлась «Трактат о счетах и записях». Как раз здесь была представлена первая формулировка двойной бухгалтерии.
Лука Пачоли сформировал предназначение учета - «ведение дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований» [1]. Такое обоснование цели учета позволяет выяснить нам экономическую и юридическую основу учета. Исходя из работы Пачоли, учет является способом эффективного управления и средством контроля исполнения обязанностей, возложенных на кого-либо.
О чем же эта теория о двойной записи? Венецианский счетовод описывал свою знаменитую теорию с помощью персонификации (олицетворение явлений, объектов или счетов с помощью в образе действующих лиц, в том числе человека). Поэтому во всех операциях у Пачоли существуют должник (дебитор) и веритель (кредитор).
С течением времени персонификация видоизменилась в персонализацию.
Так же Лука Пачоли сформировал два постулата, которые составили основу бухгалтерского учета:
1. Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;
2. Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов [2].
Данные принципы универсальны и дают нам возможность пользоваться двойной записью не только на каком-то отдельном производстве, но и вне его пределов (например, в статистике экономической деятельности).
Среди прочих конструкций, созданных Лукой Пачоли, включенных в структуру бухгалтерского учета используются инвентаризация, баланс, оценка.
Итальянский математик создал переводную таблицу для решения трудностей с перерасчетом валют. Так же Пачоли впервые начал использовать моделирование, основанное на комбинаторике, при работе с учетом.
Необходимо отметить, что двойная бухгалтерия при проникновении в другие страны не могла сохраняться в исходном виде, так как в каждой отдельной стране разные потребности при использовании двойной записи, в каждой отрасли свои условия. И последователи Луки Пачоли, взявшиеся за развитие бухгалтерского учета, дополняли и совершенствовали его в зависимости от местной среды.
Концепцию Пачоли эволюционировали с новыми идеями ученых со всего мира.
Доменико Манчини в 1534 г. дал первую четкую классификацию счетов. Он разделил все счета на «живые» (персональные или счета расчетов) и «мертвые» (не персональные счета или счета денежных и материальных ценностей).[4]
Голландский ученый С. ван Стевин привлек двойную бухгалтерию в дела государственной экономики. Именно он считается основоположником макро учета.
Появилась американская модель бухгалтерского учета, которую создал Э. Дегранж. Американская модель была не просто сборником регистров, но впервые предполагала конкретную всеобъемлющую теорию бухгалтерского учета. Американец исходил из того, что для бухгалтера в равной степени важны и хронологическая, и систематическая, и что их можно объединить в одном регистре — Журнал-Главной.
Модель Дегранжа могла бы противостоять установкам, приводящим к отмиранию хронологической записи. Ее преимущества заключались в том, что:
1. Бухгалтерские записи сокращаются;
2. Осуществляется с одного взгляда анализ состояния хозяйства;
3. Облегчается нахождение каких-либо погрешностей.
4. Облегчается нумерация страниц.
Д. Скотт полагал, что баланс иллюстрирует все используемые денежные средства и поэтому является причиной отчета о прибылях и убытках,
отражающий следствие использования капитала. Поэтому баланс рассматривается как главный критерий, характеризующий хозяйственные операции и финансовое положение предприятия.
Скотт разработал специальные положения, которые должны осуществлять связь практического учета с экономической и правовой средой, в которой приходится работать бухгалтеру.
Главными из этих положений являются:
истинность - бухгалтерская отчетность должна быть представлена с достаточной точностью, и содержать убедительную картину финансового положения фирмы;
беспристрастность - бухгалтерская отчетность должна быть составлена нейтрально по отношению к интересам тех или иных участников хозяйственного процесса;
адаптация - все правила, процедуры и приемы бухгалтерского учета должны время от времени пересматриваться, приспосабливаясь к меняющимся условиям социально-экономической среды;
последовательность - методология учета должна меняться под влиянием объективных причин, а не сиюминутных желаний руководства.[3]
Вначале эти постулаты произвели мало интереса, но позже благодаря трудам Скотта разработали специальные стандарты бухгалтерского учета, именуемые GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), которые используются во все мире.
Теперь вспомним XIX век, представителем которого стала немецкая школа, уделившая внимание изучению баланса. Одним из самых ярких учёных того времени был Иоганн Фридрих Шер. Он стал основоположником статистической балансовой теории учёта, где (собственный) капитал определяется как "чистое имущество", полученное в виде разности всего имущества предприятия и его обязательств. И. Ф. Шер первый положил в основу учёта не счёт, а баланс. Он полагал, что в основе последнего лежит уравнение капитала (А-О=К), а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала [6]. Поэтому теорию Шера часто называют балансовой. «Баланс, писал он, -представляет собой равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода» [6]. Выше сказанное не даёт нам полного представления о теории Ф. Шера. Это лишь малая часть его великого труда, которому уделялась значительная часть времени. Благодаря чему некоторые его работы получили всеобщее признание. Он имел сторонников в своём деле. Таких учёных как Г. В. Симон, М. Берлинер, Г. Никлиш, Т. Хольцер, В. Ле Кутр. Они базировались на учении римского права.
Учение, которое было противоположным к теории Шера, выдвигал Э. Шмаленбах. Оно имеет название динамическая балансовая теория, которая отражает не статистические объекты, а динамические категории доходов и
расходов. Её главная цель выявление финансового результата. Немаловажно отметить то, что активы и пассивы - это все поступления, которые были израсходованы, но ещё не стали затратами конкретного отчётного периода. Баланс по определению Э. Шмаленбаха "представляет соотношение активного и пассивного резерва сил, показывая финансовые результаты с учётом временных соотношений между материальными и финансовыми оборотами"[4;с.21-22]. Динамическое уравнение баланса отличалось от статистического наличием пяти составляющих (А=КС+КЗ+(Д-Р))[6]. Хоть Шмаленбах и является основателем теории динамического учёта, но создал её Ж. П. Савари. Он считал, что учитывать активы надо не по цене возможной продажи, а по исторической оценке себестоимости. Различия между статистическим и динамическим балансом значительны, в связи с этим Ф. Шмидт попытался найти компромисс и объединить цели. Он сформировал органическую теорию баланса. В ней впервые было представлено различие между финансовым результатом как динамической системой, который определяется изменением реального объёма имущества предприятия, и прибылью как статистической системой, которая исчисляется в абстрактных денежных единицах. При всём этом одновременно может уменьшаться размер имущества и расти прибыль [5]. Его теория применяется в современном российском и международном учёте. Хотя в своё время претерпела много критики. Учёных, которые изучали балансовую теорию было достаточно много в этот период времени. Их всех упомянуть сложно, да и учитывать тот факт, что людям и по сей день не обо всех известно.
В XX веке тоже было немало учёных, которые занимались изучением балансовой теории. Вспомним, например, Берлинера М., который представил счётную теорию. В её основе лежит понятие о хозяйстве, обособленном от своего владельца. Баланс отражает имущественное состояние хозяйства, которое имеет активы и пассивы. Все их изменения называют хозяйственными оборотами, которые делятся на внешние и внутренние. Ещё одним представителем того времени выступает Л. Кольманн. Его труд называется чисто материалистическая хозяйственная теория. Он рассматривал хозяйство как имущественную массу состоящую из "инвентарных активов" и "инвентарных пассивов". Отличие от других теорий было в том, что Кольманн по-другому понимал природу прибыли и убытков. Также следует упомянуть о таких авторах как Лунский Н. С., который критиковал некоторые положения теории Шера, но не смотря на это детально описывал главные её положения. Теория греческого учёного Панайотопуло, повествует о том, что уравнение равенства (А=П+К) является выражением баланса хозяйства. Такие авторы как Дюмарше Ж. Б., Сандерс Т. Н., Хатфилд Х. Р. и Моор безусловно заслуживают того чтобы их знали и помнили, потому что их теории внесли значительный вклад в развитие бухгалтерского учёта.
Таким образом, труды ученых не прошли напрасно, через века знания о бухгалтерском учете все накапливались, все совершенствовались. Сейчас нельзя представить компанию, которая не ведет бухгалтерскую отчетность. И, мне кажется, она была всегда, но, может быть, просто в упрощенной форме. Ведь если не учитывать все свои действия, то мы не сможем проследить прогресс или регресс своей деятельности. Без бухгалтерского учета экономика будет статичной. Экономист, проанализировав свои бухгалтерские записи, делает определенные выводы и на их основе совершает какие-либо действия, способствующие экономическому росту или упадку, если выводы построены не правильно.
Может быть, когда-нибудь появятся новые трактовки методов учета, используемых нашими современниками, но я придерживаюсь мнения, что все новое - это хорошо забытое старое. А значит, можно утверждать, что суть основной мысли любой из теорий и методик останется приближенной к первоначальной трактовке, но с внесением новых корректив.
Список литературы
1. Электронный ресурс (из интернета): статья История возникновения бухгалтерского учета. Режим доступа URL: [http://booklover.biz/book/138-istoriya-vozniknoveniya-buxgalterskogo-ucheta-uchebnoe-posobie-komkov-vi/3-vvedenie.html];
2. Электронный ресурс (из интернета): Экономический словарь - Постулаты Пачоли. Режим доступа URL: [http://gufo.me/content_eco/postulaty-pacholi-5042.html];
3. Электронный ресурс (из интернета): статья «История развития бухгалтерского учета». Режим доступа URL: [http://www.funansust.ru/buxgalterskij-uchet/istoriya-razvitiya/260-istoriya-razvitiya-buxgalterskogo-ucheta.html];
4. Мазуров Ф.К. Теория бухгалтерского учета [электронный ресурс] Издатель: РИОР, 2013
5. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма факторов хозяйственной жизни: ууч. пособие / Я.В. Соколов - М.: Магистр, ИНФРА-М,2014
6. Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров/ В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2015
7. О роли банков в новой индустриализации/ Куваева Ю.В., Серебренникова А.И., Микрюков А.В., Черных А.Ю. // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2016. № 7 (17). С. 156-161
8. Проблемы взаимодействия банков с клиентами/ Серебренникова А.И., Микрюков А.В., Куваева Ю.В., Черных А.Ю. // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2016. № 7 (17). С. 330-335
9. Внебюджетные фонды как компоненты социальной защиты в Российской федерации/ Пайкович П.Р., Горохов А.А.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2017. № 1 (19). С. 259-266.
10. Эволюция страховых взносов государственных внебюджетных фондов России/ Филипповская О.В.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2016. № 3 (13). С. 112-116.
11. Актуальные проблемы пенсионной системы РФ/ Филипповская О.В., Титкова И.К.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2016. № 8 (18). С. 169-173.
12. Особенности и современные проблемы получения квалификационного аттестата аудитора/ Филипповская О.В., Балахонов А.В.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2015. № 5 (10). С. 152-157.
13. Порядок выявления и исправления возникающих ошибок в бухгалтерском учете/ Филипповская О.В., Малышева Н.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2016. № 3 (13). С. 117-122.
14. Малый и средний бизнес - развитие в условиях экономического кризиса/ Филипповская О.В.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2016. № 1 (11). С. 283-286.
15. Анализ организации внешнего и внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов/ Филипповская О.В.// Аудитор. 2014. № 1 (227). С. 23-31.
16. Продовольственная безопасность России в свете происходящих геополитических изменений/ Филипповская О.В.// Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2016. № 2 (335). С. 94-105.
Gosunts, Smbat zhoraevich, student (gushuncz@mail.ru)
Kursk branch of the Financial University, Kursk, Russia
Borisova Svetlana student
(svetochka.borisova.1998@mail.ru)
Kursk branch of the Financial University, Kursk, Russia
Filippovskaya Oksana Viktorovna, candidate of Economics, associate Professor, head of Department "Economics and Finance"
Kursk branch of the Financial University, Kursk, Russia (oksan-filippovskay@yandex.ru)
THE CONTRIBUTION OF INDIVIDUAL SCIENTISTS IN THE DEVELOPMENT OF ACCOUNTING
Abstract. This article shows the evolution of accounting. It is of great importance for the development of our economic activities. And it is important to know, whose work has led us to what we have. After all, the priority in studying any of the Sciences is its history, and accounting is no exception. History of accounting - the science of the formation and development of accounting methodology. It examines the evolution of the used accounting methods and categories of scientific doctrines.
Keywords: accounting history, the emergence of double-entry, balance theory
