CC BY
88
НА ПУТИ
К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
УДК 657.01
ВИРТУАЛЬНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
О.В. РОЖНОВА,
доктор экономических наук, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и финансов предприятия E-mail: rognova@mail.ru Московский государственный машиностроительный университет
Статья посвящена проблеме виртуализации финансовой отчетности. В материале обосновывается логическая необходимость в связи с быстрым развитием виртуальной экономики разработки адекватной отчетности ее субъектов -виртуальной отчетности, дано определение этой отчетности, сформулирована ее цель, сделаны предложения по ее построению.
Ключевые слова: виртуальная отчетность, виртуализация финансовой отчетности, международные стандарты финансовой отчетности
Конец ХХ и начало XXI в. характеризуются все большей виртуализацией экономики. Существуют различные определения виртуальной экономики, часть из которых характеризует ее негативно, другая часть - позитивно. Разделяя точку зрения на виртуальную экономику как на уже сложившийся новый этап в развитии не только экономики, но и общества в целом, приведем только некоторые взгляды на ее дефиницию, близкие нам по сущности.
Виртуальную экономику рассматривают как одну из разновидностей рыночной экономики. По мнению С. Анчукова, виртуальная экономика -
одна из форм проявления глобализации. Как считает Н.П. Кетова, виртуальная экономика охватывает в настоящее время, по существу, хозяйство всего земного шара, всех стран, где есть электричество и установлены компьютеры. Такой охват осуществляется через глобальную сеть Интернет. Происходящее свидетельствует о «врастании» виртуальной экономики во всемирное хозяйство в качестве нового структурного элемента, что обусловливает рост степени сложности его как системы1. В своих работах А.В. Маслова отмечает, что виртуальная экономика, возникнув как вторая экономика, «воспроизводящая в отраженных формах процессы и отношения, имеющие место в реальном секторе», постепенно заняла первое место, «определяя глобальное доминирование финансового спекулятивного капитала над капиталом производственной сферы»2.
1 Кетова Н.П. Виртуальная экономика: общемировые и российские реалии XXI века. URL: http://rudocs.exdat. com/docs/index-48342.html?page=11 (дата обращения: 25.02.2014).
2 Маслова А.В. Виртуальная экономика как проявление виртуализации экономических отношений // Век качества. М., 2011. № 6. URL: http://www.agequal.ru/Research/6_2011/ Maslova.pdf (дата обращения: 25.02.2014).
Причем, на наш взгляд, первенство виртуальная экономика завоевала моментально, по меркам истории экономики. Среди ряда экспертов получил распространение подход, согласно которому виртуальная экономика базируется на законе экономии времени, который является главным в жизни и деятельности человека, а также на интерактивном бизнесе. По словам А.В. Масловой, «основу виртуальной экономики образует мощный контур кругооборота транснационального финансового капитала, фактически обособившийся от реального сектора»3.
Д.В. Иванов полагает, что «не компьютеризация жизни виртуализирует общество, а виртуализация общества компьютеризирует жизнь»4.
Существует и позиция, в соответствии с которой телекоммуникационные системы изменили не только бизнес, но и жизнь всех людей, пользующихся Интернетом.
А.В. Маслова рассматривает виртуальную экономику как электронную экономику, функционирующую на базе информационно-коммуникационных технологий5. В то же время применение информационно-коммуникационных технологий -важное условие повышения конкурентоспособности хозяйствующих субъектов. В будущем виртуализация экономики только возрастет: практически все хозяйствующие субъекты будут активно использовать в своей деятельности интернет-технологии. Уже сейчас денежные потоки в виртуальной экономике огромны и «продолжают увеличиваться со скоростью, недостижимой для экономических систем реальных стран. Бизнес в киберреальности процветает. Так, Dell открыла магазинчик по торговле компьютерами - как не существующими, так и настоящими. Музыкальное отделение Sony купило целый остров, назвав его SonyMusicMedialsland, и организовало торговлю
3 Маслова А.В. Виртуальная экономика как проявление виртуализации экономических отношений // Век качества. М., 2011. № 6. URL: http://www.agequal.ru/Research/6_2011/ Maslova.pdf (дата обращения: 25.02.2014).
4 Иванов Д.В. Виртуализация общества // Lib.Ru: Библиотека Максима Мошкова. СПб, 2000. URL: http://www.lib.ru/ POLITOLOG/ivanov_d_v.txt (дата обращения: 25.02.2014).
5 Маслова А.В. Виртуальная экономика как проявление
виртуализации экономических отношений // Век качества.
М., 2011. № 6. URL: http://www.agequal.ru/Research/6_2011/ Maslova.pdf (дата обращения: 25.02.2014).
аудио- и видеозаписями различных музыкальных коллективов, виртуальной одеждой и аксессуарами. Philips, WarnerBros, Toyota, SunMicrosystems -эти и сотни других реальных и «призрачных» компаний работают в киберпространстве»6.
В связи со столь стремительным возникновением и становлением виртуальной экономики особую значимость приобретает вопрос о том, каким образом она влияет на финансовую отчетность (бухгалтерский учет) и каковы последствия этого влияния для учетной сферы.
Основное назначение финансовой отчетности (в целом также и бухгалтерского/финансового учета в целом) - представить реальное финансовое положение хозяйствующих субъектов и результаты их деятельности, т.е. раскрыть их экономическую ситуацию в максимально точной степени. Но поскольку финансовую отчетность составляют практически все хозяйствующие субъекты, последняя, в итоге, обеспечивает отражение экономики не только отдельных предприятий, но и стран, регионов и всего мира в целом. Чтобы отразить какие-либо явления, процессы, состояния, требуются, во-первых, глубокие знания об этих явлениях, процессах и состояниях, а во-вторых, адекватные им методология и методики. В данном случае необходимы знания о виртуальной экономике, а также методология и методики учетного отражения этой экономики.
Рассмотрим знания о виртуальной экономике в свете цели ее учетного представления (в финансовой отчетности). Виртуальная экономика имеет существенные отличия от традиционной, для отражения которой и разрабатывались в ХХ веке учетные принципы и правила, положенные в основу МСФО и подобных им стандартов стран, относящихся к англоязычной системе учета и отчетности. Обобщение особенностей виртуальной экономики, отмечаемых в научной литературе7 и способных оказать непосредственное влияние на развитие учета и отчетности (в разрезе признаков экономики), с дополнениями представлено в табл. 1.
6 Бажин П. Виртуальная экономика. Как зарабатывают в онлайне // Games.cnews.ru. M., 2007. URL: http://games.cnews. ru/articles/2/607_1.html (дата обращения: 25.02.2014).
7 Виртуальная экономика // ei5.ru-виртуальное общество. URL: http://ei5.ru/virtualnaya-ekonomika/ (дата обращения: 25.02.2014).
Таблица 1
Различия виртуальной и традиционной экономик в разрезе признаков
Признак
Экономика
традиционная
Виртуальная
Пространственный
Хозяйство района, области, страны
Хозяйство всего земного шара, образуемое «всемирной паутиной». Сеть Интернет образует глобальный рынок для всех стран
Структурный
Структура представлена руководимыми министерствами (подобными органами) отраслями экономик отдельных стран
Структура представлена руководимыми транснациональными корпорациями и крупными холдингами специализированными сегментами, представляющими собой трансформированную форму отрасли традиционной экономики. Появляются локальные рынки, образованные доменами различного уровня сети Интернет
Ресурсный
Главные ресурсы - материальные продукты, недвижимость, инвестиции
Главные ресурсы - информационные товары, включающие в себя в качестве ресурсов информационные технологии. Широко распространяются информационные продукты в виде электронных книг, мультимедийных приложений, игр, рекламных текстов и т.д.
Технологичес-
Продажи осуществляются через реальные магазины; реклама осуществляется через телевидение, радио, телеграф, телефон, телефакс;
есть пространственные, таможенные и др. препятствия при продажах, рекламе
Продажи осуществляются через электронные магазины, интернет-аукционы;
реклама осуществляется через сеть Интернет, мобильную связь;
нет пространственных, языковых и других препятствий на торговой и рекламной площадках сети Интернет
Приоритетный (приоритет возможностей продавца и покупателя)
Покупатель может обладать практически полной информацией о товаре, лично устанавливая его качество, состав, внешний вид и т.д. Считается, что рынок симметричен или несколько разбалансирован в пользу покупателя
Продавец имеет неоспоримые преимущества в информированности относительно товара (знает о нем значительно больше, чем покупатель)
Считается, что рынок асимметричен - разбалансирован в пользу продавца
Компенсационный (компенсация разбаланси-рованности)
Для покупателя затруднительно получение информации о товаре от других покупателей, ограничен круг продавцов.
Длительный период и различные затруднения получения информации о продавцах
Возможность получения информации о товаре от ранее совершивших покупку. Практически полное отсутствие ограничений на выбор продавца - возможность моментального выбора любого продавца, независимо от его страновой принадлежности, территориальной расположенности, стажа деятельности и др.
Конкурентный (уровень конкуренции)
Более низкий (менее жесткая конкуренция между производителями, продавцами и покупателями)
Более высокий (жесткая конкуренция между производителями, продавцами и покупателями)
Товарный (наиболее распространенный и привлекательный товар)
Наиболее распространенные товары - материальные продукты
Наиболее распространенные и желаемые товары - автоматизированная информационная технология (АИТ) и интеллектуально-информационная технология (ИИТ). АИТ представляет собой технологию, создающую необходимый для пользователя информационный продукт из информационного ресурса посредством сбора, накопления, хранения, переработки и продвижения. ИИТ представляет собой процесс генерации новых знаний и их соответствующего представления
Расчетный
(средство
расчетов)
Расчеты производились металлическими, бумажными деньгами. Во второй половине ХХ в. произошел
Происходит виртуализация денег - во многих странах расчеты практически полностью перешли в безналичную форму. Появление в 2009 г виртуальной валюты - биткоин,
Окончание табл. 1
Признак Экономика
традиционная Виртуальная
отказ от привязки бумажных денег к стоимости золота. Затем сократился объем расчетов наличными и увеличился объем безналичных расчетов наличный оборот которой в принципе невозможен (оборот и эмиссия полностью децентрализованы, обменный курс ни к чему не привязан и определяется только соотношением спроса и предложения; записи обо всех транзакциях с биткоинами хранятся в открытом доступе, но обезличенно). Аналогичны биткоину такие валюты, как Litecoin, Peercoin, Primecoin, Novacoin. Ими интересуются многие компании, например JP Morgan, Zynga, различные инвестфонды. Наблюдается постоянный рост числа товаров и услуг, которые можно купить за биткоины. Например, в 2013 г виртуальной валютой можно было расплатиться в онлайн-магазине Overstock. Если сейчас виртуальная валюта используется для оплаты покупок в интернете, то в ближайшем будущем она может стать универсальным средством расчетов, накопления и инвестирования
Полагаем, отдельно следует рассмотреть еще один важный признак той или иной формы экономики - присущую данной форме рискованность. Помимо тех рисков, которые сопровождали эко-
Риски виртуальной экономики и
номику ХХ в., виртуальной экономике присущи особые риски. Наиболее важные из этих рисков, а также наиболее вероятная реакция на них учетной сферы представлены в табл. 2.
Таблица 2
их влияние на учет и отчетность
Риск Комплекс мер снижения риска, действующий в условиях виртуальной экономики Предлагаемые меры для нейтрализации рисков виртуальной экономики в сфере отчетности
Разбалансирован-ности спроса и предложения, т.е. асимметрии Доведение продавцом до пользователя дополнительной информации о товаре или услуге, раскрывающей достоинства, разрешающие способности и недостатки продуктов В отчетности должна быть представлена дополнительная информация о качестве товара. Основной акцент должен быть сделан на достоверность представляемой в отчетности информации, раскрытии дополнительной информации о том, что предприятие всегда выполняло свои обязательства, работает высокоэффективно и прогноз его будущей деятельности благоприятен
Наличие положительного имиджа не только каждого предприятия, товара, услуги, но и у поисковых систем, сайтов предприятия В отчетности предприятие должно указать такие показатели, как посещаемость своего сайта; свой рейтинг в тех системах, где оно рейтингуется; рейтинг (при наличии) систем рейтингования
Наличие поручительств и гарантий. Играя все более весомую роль в виртуальной экономике, они свидетельствуют о благополучии хозяйствующего субъекта Отдельное раскрытие информации о возникающих затратах на поручительство и гарантии третьих лиц (юридических и физических). Считается, что затраты на поручительство и гарантии для продуктов низкого качества себя не оправдывают, и поэтому у таких продуктов их практически не бывает
Использование локальных рынков, состоящих из локальных сетей Интернет (интрасеть, экстрасеть), позволит несколько снизить энтропию. Разбалансированность локального рынка нейтрализуется за счет того, что его специальный характер позволяет использовать различные методы анализа при исследовании конъюнктуры Необходимо описание в отчетности локального рынка, что позволит достичь большего соответствия реальности и, в конечном счете, повысит достоверность отчетной информации
Окончание табл. 2
Риск Комплекс мер снижения риска, действующий в условиях виртуальной экономики Предлагаемые меры для нейтрализации рисков виртуальной экономики в сфере отчетности
Монополизации на информационном поле, связанный с тем, что в условиях укрупнения и объединения компаний в огромные многопрофильные холдинги, последние получают значительные конкурентные преимущества, в том числе и в области информации Борьба против монополизации экономики в различных формах Требуется особенно внимательный подход при разработке правил составления консолидированной отчетности. Уже сейчас в МСФО сделан акцент на обязательность и полноту выполнения принципа превалирования экономической сущности над юридической формой. Для России следует увеличить круг субъектов экономики, которым составление консолидированной отчетности (по правилам МСФО) будет вменено в обязанность
Несанкционированного доступа к различной информации Различные способы защиты информации Повышение транспарентности отчетности -. наилучший вариант борьбы с несанкционированным доступом [2, 3]. С одной стороны, у предприятия остается проблема защиты определенной конфиденциальной информации, используемой или генерируемой в системе учета и отчетности, с другой - положения стандартов финансовой отчетности направлены на снижение конфиденциальности в отчетной области. Особо яркие примеры - МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»*, МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»**, МСФО (IFRS) 13 «Оценка справе дли-вой стоимости»***
Высокой вола-тильности виртуальной валюты Снижение волатильности виртуальных валют При снижении волатильности курсов виртуальных валют появляется возможность использовать их в качестве функциональной валюты и валюты представления отчетности
Анонимности виртуальной валюты Все провайдеры операций с виртуальной валютой должны регистрироваться в качестве поставщиков финансовых услуг и обязаны сообщать о подозрительных сделках. В целом, целесообразен отказ от анонимных операций в виртуальной валюте Необходимы дополнительные раскрытия в отчетности при использовании виртуальных валют в качестве функциональной валюты и валюты представления отчетности
Недоверия пользователей к виртуальной экономике, связанный с экономическими кризисами ХХ1 века Продолжение поиска эффективных индикаторов предкризисных экономических ситуаций; разработка предупреждающих кризисы мероприятий и антикризисной экономической политики, транспарентизация экономик и общества, борьба с коррупцией [2, 3] Требуются разнообразные мероприятия, направленные на повышение доверия пользователей к финансовой (виртуальной) отчетности субъектов экономики, в том числе за счет повышения качества правил ее формирования [4]
* МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», в ред. МСФО (IAS) 19, утв. приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н.
** МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», в ред. поправок, утв. приказом Минфина России от
Таблица 3
Сравнение моделей определения результата (моделей учета)
Отчет Историческая модель модель оценки по справедливой стоимости
О финансовом положении Объекты отражаются по стоимости (кроме случаев переоценки), не включающей нереализованных прибылей Оценка показателей финансового положения может содержать в себе нереализованные прибыли
О результате В основной результативный показатель «прибыль/убыток за период» включаются реализованные прибыли/убытки и нереализованные убытки, но не нереализованные прибыли В основной результативный показатель «прибыль/убыток за период» наряду с нереализованными убытками входят нереализованные прибыли
Формирование и широкое распространение виртуальной экономики должно было вызвать соответствующие изменения в традиционной модели финансовой отчетности и правилах ее составления. Полагаем, что к современной финансовой отчетности допустимо и целесообразно применить термин «виртуальная». На наш взгляд, «виртуальная» отчетность сформировалась в XXI в., что в первую очередь нашло отражение в характере изменений концептуальных основ от-четности8, а также в характере изменений правил ее подготовки.
Примерами проявления «виртуальности» финансовой отчетности, т.е. отличий «виртуальной» отчетности от традиционной, на взгляд автора, являются следующие:
- отказ от исторической модели (см. табл. 3) и выбор для дальнейшего развития учета модели по справедливой стоимости. Переход от одной модели к другой происходит постепенно, с сохранением в настоящее время их параллельного существования [5];
- отказ от исторической модели означает отказ от принципа соответствия доходов и расходов и принципа осмотрительности. В новой концепции МСФО данные принципы уже не упоминаются, приоритет отдается, по сути, принципу реального отражения виртуальной экономики. Хотя именно в такой форме этот принцип в концепции не именуется, но, на наш взгляд, подразумевается во всех новых положениях концепции;
- отказ от исторической модели значительно увеличивает риски отчетной информации.
8 The Conceptual Framework for Financial Reporting. Website of the IFRS Foundation and the IASB. URL: http://www.ifrs.org/ Current-Projects/IASB-Projects/Conceptual-Framework/Pages/ Conceptual-Framework.aspx (дата обращения: 25.02.2014).
Это полностью соответствует тому факту, что риски в виртуальной экономике в целом выше, чем в традиционной. В результате наблюдается:
• постоянное увеличение раскрытий при соответствующем уменьшении зоны конфиденциальности отчитывающегося субъекта (что уже отмечалось выше). Примерами могут служить изменения в правилах МСФО (IFRS) 89, МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»10;
• повышенное внимание к консолидированной отчетности, т.е. отчетности по сути скрытого от глаз пользователей, «тайного» субъекта, который становится явным именно в консолидированной отчетности.
По мнению автора, дальнейшая виртуализация отчетности необходима и будет продолжаться, что обусловлено задачей достижения ее соответствия виртуальной экономике, все больше завоевывающей мир. Виртуализация отчетности уже коснулась и российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ). В связи с тем, что российская экономика также виртуализуется, РСБУ реформируются в направлении МСФО, а в последнее время «этап развития бухгалтерского учета характеризуется значительной активизацией его реформирования» [1]. Следует ожидать, что и для России виртуальная отчетность станет реальностью.
Конкретизировать цель виртуальной отчетности, по нашему мнению, целесообразно путем
9 МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», в ред. МСФО (IAS) 19, утв. приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н.
10 МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», в ред. МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11, МСФО (IFRS) 12, МСФО (IAS) 19, утв. приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н.
создания для пользователей высококачественной информационной поддержки, обеспечивающей потенциальную возможность принятия ими правильных решений в условиях виртуальной экономики.
В заключение сделаем несколько предложений для дальнейшей виртуализации отчетности, которые, на наш взгляд, работают на достижение вышеназванной цели:
- по времени - в обязательном порядке должна составляться не только годовая отчетность, но и квартальная, и ежемесячная (более частая на усмотрение создателя); должны быть разработаны стандарты отчетности для каждого временного периода, четко устанавливающие ее состав и обязательные раскрытия. Нет особых сложностей в составлении отчетности в ежемесячном режиме, даже с аудиторским заключением. Аудит такой отчетности может проводиться удаленно, что отвечает статусу виртуальной экономики;
- по форме размещения - обязательное размещение отчетности в сети Интернет на web-сайте субъекта, указание адреса нахождения консолидированной отчетности (для не материнской компании), рассылка подписчикам на их электронную почту (за небольшое вознаграждение);
- по виду отчетности - отдельная (индивидуальная), консолидированная, совместимая (возможны и другие варианты, в том числе и такие, как интегральная);
- по используемой оценке элементов отчетности - с частичным использованием справедливой стоимости (подразумевается отчетность, построенная согласно действующим правилам МСФО); с использованием только справедливой стоимости;
- по составу отчетов - обязательное введение отчета о рисках, о гарантах, возможно, иных отчетов, отвечающих условиям виртуальной экономики;
- по составу элементов отчетности - возможен пересмотр порядка отнесения на расходы части затрат, связанных с обеспечением продаж, рекламы, создания и поддержания сайта, информационного сопровождения клиентов и повышения их лояльности, и т.д.;
- по аудиту отчетности. Аудит также должен пройти перестройку, адаптироваться к виртуальной экономике и виртуальной отчетности. Возможно, значительная часть аудита должна проходить удаленно, соответственно, на это должны быть настроены стандарты аудита, потребуется проверка дополнительной, иной, чем при аудите традиционной отчетности, информации, и иные методы проверки ее достоверности. Выводы
1. В ХХ1 в. происходит становление новой для истории человечества формы экономики -виртуальной.
2. Для учетного отражения виртуальной экономики требуется виртуальная отчетность, которая будет эффективна только при серьезном научном исследовании виртуальной экономики.
3. Начало виртуализации отчетности уже происходит и будет продолжаться, для чего потребуется изменение многих концептуальных основ отчетности, методов и способов ее формирования.
Список литературы
1. Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Новые правила формирования отчета о финансовых результатах некоммерческих организаций и их ожидаемые изменения // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 13. С. 14 - 22.
2. Рожнова О.В., Марков В.В., Игумнов В.М. Транспарентность как приоритетное направление повышения качества отчетности предприятий // Известия МГТУ «МАМИ». 2013. Т. 5. № 1. С. 80-85.
3. Рожнова О.В., Игумнов В.М. Формирование и оценка транспарентной финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. 2012. № 10. С. 41-50.
4. Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 15. С.2-8.
5. Рожнова О.В. Актуальные вопросы оценки по справедливой стоимости активов и обязательств // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 29. С 2-8.
on the way to international standards
virtual statements
olga v. RoZHNovA
Abstract
The article considers the problem of virtualization of financial statements. The author deals with a logical necessity of adequate virtual reporting development in connection with rapid development of virtual economy. The author gives a definition of the statements, formulates the goal and introduces proposals for the further development
Keywords: virtual statements, virtualization, financial statements, international financial reporting standards
references
1. Druzhilovskaia T.Iu., Druzhilovskaia E.S. Novye pravila formirovaniia otcheta o finansovykh rezul'tatakh nekommercheskikh organizatsii i ikh ozhidaemye izmeneniia [New rules of reporting on financial results of non-commercial organizations and their expected changes]. Bukhgalterskii uchet v biudzhetnykh i nekommercheskikh organizatsiiakh -Accounting in budgetary and non-commercial organizations, 2013, no. 13, pp. 14-22.
2. Rozhnova O.V., Markov V.V., Igumnov V.M. Transparentnost' kak prioritetnoe napravlenie povy-
sheniia kachestva otchetnosti predpriiatii [Transparency as a priority direction of improving the quality of reporting of enterprises]. IzvestiiaMGTU "MAMI" -News of Moscow State University of Mechanical Engineering, 2013, vol. 5, no. 1, pp. 80-85.
3. Rozhnova O.V., Igumnov V.M. Formirov-anie i otsenka transparentnoi finansovoi otchetnosti [Formation and evaluation of transparent financial reporting]. Auditorskie vedomosti - Auditor sheets, 2012, no. 10, pp. 41-50.
4. Rozhnova O.V. Aktual'nye problemy fin-ansovoi otchetnosti [Topical problems of financial statements]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet -International accounting, 2013, no. 15, pp. 2-8.
5. Rozhnova O.V. Aktual'nye voprosy otsenki po spravedlivoi stoimosti aktivov i obiazatel'stv [Topical issues of fair value of assets and liabilities]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2013, no. 29, pp. 2-8.
olga v. rozhnova
Moscow State University of Mechanical Engineering (MAMI), Moscow, Russian Federation rognova@mail ru
