CC BY
183
7. Дендюк М.В., Соколовський Я.1. Вплив геометричних po3MipiB пиломатерiалiв на напружено-деформiвний стан у процес ix сушiння// Наук. вюник УкрДЛТУ: Зб. наук.-техн. праць. - Львiв: УкрДЛТУ. - 2006, вип. 16.2. - С. 125-133.
8. Дендюк М.В., Соколовський Я.1. Вплив параме^в агента сушшня на волопсний i напружено-деформiвний стан пиломатерiалiв у процесi ix riдротермiчноi обробки// Наук. вю-ник УкрДЛТУ: Зб. наук.-техн. праць. - Львiв: УкрДЛТУ. - 2006, вип. 16.6. - С. 97-103.
УДК 657.6:004:657.446 Acnip. О.В. Бондаренко -НЛТУ Украти, м. Львiв
ВДОСКОНАЛЕННЯ МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТУ СТРАХОВИКА 13 ЗАСТОСУВАННЯМ КОМП'ЮТЕРНИХ
ТЕХНОЛОГ1Й
Обгрунтовано вплив комп'ютерних шформацшних систем на аудиторську пере-вiрку, висвiтленi особливостi проведення аудиту страховиюв. Окреслено головнi ак-центи вдосконалення методики проведення аудиту страховика i3 застосуванням комп'ютерних технологш.
Ключов1 слова: комп'ютернi технологи, аудит, страховик, методика аудиту.
Post-graduate O.V. Bondarenko -NUFWTof Ukraine, L'viv
Perfection of method of leadthrough of audit of insurer is with application
of computer technologies
The influence of the computer informative systems on audit control is grouped, lighted up features of realization audit of insurers. The main accents of perfection of method of realization audit of insurer are outlined with application of computer technologies.
Keywords: computer technologies, audit, insurer, method of audit
1нтенсивний розвиток електронно-обчислювальноi техшки i технологш мае значний вплив на ефектившсть аудиту i вдосконалення його метод1в. З'явилась можливють не тшьки розрахунку, але й перев1рки показниюв дшо-воi активности фiнансовоi стшкост короткостроковоi i довготермiновоi пер-спективи, лжвщност i платоспроможносп, оцшки рентабельност актив1в та кашталу. Необxiдно зауважити, що облiковi системи, якi застосовують у ком-п'ютерному середовищi, сприяють проведенню аудиторських перевiрок iз ви-користанням ix у комп'ютернiй мережi клiентiв.
Варто зазначити, що загальш комп'ютернi програми розробляються для зчитування даних, вибору та аналiзу шформаци, проведення обчислень iншиx аудиторських перевiрок (сортування, створення та роздрукування файшв). Важливу роль у вдосконаленнi методики проведення аудиту страxовоi компани вщведено нормативному забезпеченню. Зокрема, метою МСА № 401 "Аудит у середовишд комп'ютерних шформацшних систем" (К1С) е напрацювання поло-жень i надання рекомендацш щодо процедур, яких необхщно дотримуватися в цьому середовишi, передушм для обробки фiнансовоi iнформацii [1].
Зпдно з цим стандартом, аудитор повинен розглянути вплив середо-вища комп'ютерних шформацшних систем (К1С) на аудиторську перевiрку [1]. Завдання аудиту не змшюються у середовишi К1С, але оброблення, зберь гання i взаемозв'язок iнформацiйниx потокiв, а також система управлшня i внутрiшнього контролю, як використовуе клiент, зазнають впливу комп'ю-терноi теxнiки.
Cepeдoвищe KIC мoжe впливати на:
• npo^.aypn, яю викoиyютьcя для вивчення cиcтeми oблíкy й yпpавлiиия ктента;
• oцiикy влаcтивoгo ризику i ризику yпpавлíиия, через як аyдитop oцiиюе ауди-тopcький ризик;
• планування аудиту й eфeктивиicть теспв управлшня та иeзалeжииx пpoцeдyp пepeвipки.
Аyдитop пoвинeн бути квалíфíкoваним та кoмпeтeнтним та знати KIC для:
• o^rnn cиcтeми бyxгалтepcькoгo oблíкy i виyтpiшиьoгo кoитpoлю, на яю впливае cepeдoвищe KIC;
• визначення впливу cepeдoвища KIC на ou^Ry загальиoгo ризику, ризику на piвиi cальдo pаxyнкíв i клаcy oпepацiй;
• poзpoблeння та пpoвeдeння в^тав^н^ теспв кoнтpoлю i пpoцeдyp ш cyri.
Якщo пoтpíбнí отещальт знання й навички, аудитор звертает^я ш дoпoмoгy дo фаxíвця; вш мoжe бути пра^ни^м аyдитopcькoï фípми абo запpoшeним фаxíвцeм. Якщo планyетьcя залучення фаxíвця, аyдитop пoвинeн тдтвердити, шр така poбoта вщшвщае цшям аyдитopcькoï пepeвípки.
Важливo зазначити, шo тд чаc планування пepeвípки аyдитop шви-нен oцíнити вплив KIC на пpoмíжнí i вжщш дат. ^мп'ютерне oбpoблeння xаpактepизyетьcя таким oбcягoм пepeтвopeнь, шo для кopиcтyвача cкладнo щентифжувати i виправити пoмилки.
Нeoбxíднo oцíнити вплив cиcтeми KIC на opганíзацíйнy cтpyктypy га-pиcтyвача, дocтyп дo даниx, нагpoмаджeння ocтаннíx у виглядí файлíв чи дpyкoванoгo матepíалy, з^увати, чи дае змoгy cиcтeма зняти íнфopмацíю у ^^perará точщ. За yмoви автоматизаци oблíкoвиx пpoцecíв нeoбxíднo виз-начити, як це впливае на o^rny ризику внyтpíшньoгo кoнтpoлю, як змшю-ютьcя так ризики.
Уcкладнюе poбoтy шляx пepeтвopeння вxíднoï íнфopмацíï з пepвинниx oблíкoвиx дoкyмeнтíв на пíдcyмкoвí пoказники. Пoтoчна íнфopмацíя мoжe бути кopиcна для кoнтpoлю, але чаcтo ïï мoжна пpoчитати тшьки на машин-ниx нocíяx, o^^ra там, де ocнoвнí завдання вигануе cкладна cиcтeма, не мoжна пpocтeжити вш ди. Cамe тому тамилки в алгоршм пpoгpами cкладнo виявити без отещальню пpoгpам. Випадкoвиx пoмилoк тут пpактичнo не бу-вае, але вже зpoблeнí ^^гемат^та будуть пepeнocитиcя у вш poздíли, як пíддаютьcя кoмп,ютepнoмy oбpoблeнню.
Пpopаxyнки у cepeдoвишí KIC мoжyть мати i загальний, i cфoкycoваний на ^н^ет^му pаxyнкy вплив на ймoвípнícть ^тотата викривлень íнфopмацíï:
• ризик мoжe бути иаcлíдкoм иeдoлiкíв так^ загальииx фyикцiй KIC, як poз-poблeиия та eкcплyатацiя пpoгpами, тдтримка cиcтeмиoгo пpoгpамиoгo за-безтечення, забезпечення фiзичиoгo заxиcтy KIC, а татож кoитpoль за дocтy-пoм дo cпeцiальииx пpивiлeйoваииx пpoгpам - утилтв;
• ймoвipиi пoмилки та шаxpайcтвo у кoикpeтииx пpикладииx пpoгpамаx, базаx даииx абo гoлoвииx файлаx, а ташж пiд чаc кoмп'ютepиoгo oбpoблeння.
Cиcтeми, шo кoнтpoлюють витрати ^ш^в абo íншí лшвщт активи, вpазливí дo шаxpайcькиx дш кopиcтyвачíв абo oпepатopíв KIC.
Cтвopюючи нoвí тexнoлoгíï KIC, замoвники викopиcтoвyють ïx для poзpoблeння cкладнíшиx кoмп,ютepниx cиcтeм типу "мíкpoкoмп,ютep - cyпep
кoмп,ютep", poзпoдíлeниx баз даниx, cиcтeм oбpoблeння даниx для кíнцeвoгo кopиcтyвача, а тагаж cиcтeм управлшня mдпpиемcтвoм, íнфopмацíя вщ якиx надxoдить бeзпocepeдньo дo одетеми бyxгалтepcькoгo oблíкy. Так cиcтeми збшьшують загальний етушнь cкладнocтí KIC. Уна^^к цьoгo вoни здатш збшьшити ризик i штребувати дoдаткoвoгo poзглядy.
Пpoвeдeнí дocлíджeння пoказали, шo ^третт цш аудиту не зале-жать вщ тoгo, oбpoбляютьcя oблíкoвí дат за дoпoмoгoю кoмп,ютepнoï тexнí-ки абo без не". Пpoтe cпocoби кoмп,ютepнoгo oбpoблeння мoжyть вплинути на cпocoби заcтocyвання аyдитopcькиx пpoцeдyp. Ayдитop мoжe заcтocoвyва-ти ручш, кoмп,ютepизoваш методи аудиту абo пoеднання o6ox мeтoдíв. Од-нак у дeякиx cиcтeмаx бyxгалтepcькoгo oблíкy аyдитopoвí важкo абo й не-мoжливo oдepжати певш дат без викopиcтання кoмп,ютepнoï тexнíки.
В^шв^^ дo MCA 1001 "Cepeдoвищe IT: Авто^м^ першнальш га-мп'ютери" nK мoжyть викopиcтoвyватиcя для oбpoблeння oблíкoвиx oпepа-цíй i годготовки даниx, важливиx для cкладання ф^н^вта звíтíв. nK мoжe cтанoвити цшу cиcтeмy бyxгалтepcькoгo oблíкy абo тшьки ïï чаcтинy [2].
Пpoцeдypи кoнтpoлю ycкладнюютьcя, якшo nK oб,еднаний у мережу з íншими гам^ютерами. Це чаcтo пpизвoдить дo зpocтання pизикíв. nK мo-жуть замшювати oдин oднoгo як чаcтина мepeжí абo викopиcтoвyватиcя в ав-тoнoмнoмy peжимí. Працюючи з ними, аудитор poзглядае дoдаткoвí ризики, пoв,язанí з дocтyпoм дo мepeжí. nK opíентoванí на oкpeмиx кopиcтyвачíв. Cтyпíнь тoчнocтí та дocтoвípнocтí фíнанcoвoï íнфopмацíï, яку вoни надають, пoчаcти залежатиме вщ пpoцeдyp внyтpíшньoгo кoнтpoлю. Пpoцeдypи ган-тpoлю впpoваджyютьcя залeжнo вíд cкладнocтí дíлoвoгo cepeдoвиша, в якoмy функцюнуе nK. Як пpавилo, cepeдoвишe автoнoмниx nK е менш cтpyктypo-ваним, шж cepeдoвишe IT íз цeнтpалíзoваним yпpавлíнням.
Щoб зpoзyмíти cepeдoвишe кoнтpoлю (cepeдoвишe IT для автoнoмниx nK), аудитор poзглядае opганíзацíйнy cтpyктypy тдприеметва та, зoкpeма, вíдпoвíдальнícть за oбpoблeння даниx. Ефективне введення в екотлуатащю та тexнíчнe oбcлyгoвyвання автoнoмниx nK вдocкoналюе загальне cepeдoвишe кoнтpoлю. Якщo пíдпpиемcтвo викopиcтoвyе заcтаpíлí пpoгpами, це мoжe пpизвecти дo пoмилoк у данж та пoxíднíй вíд нж íнфopмацíï, а такoж дo шд-вишення ризику шаxpайcтва. Ayдитopy нeoбxíднo oцíнити:
• иopмативи придбання, введення в eкcплyатащю та дoкyмeитyваиия;
• падготовку кopиcтyвачiв;
• peкoмeидацiï щoдo безпеки, peзepвиoгo кoпiюваиия та зберк^ання даииx;
• дocтyп дo паpoлiв;
• заxoди шoдo iидивiдyальиoгo кopиcтyвання;
• иopмативи придбання пpoгpамиoгo забезпечення та кopиcтyваиия ним;
• стандарта заxиcтy даииx;
• тexиiчиe oбcлyгoвyвання та тexиiчиy пiдтpимкy пpoгpам;
• вщшвщний piвeиь poзпoдiлy oбoв'язкíв та вiдпoвiдальнocтi;
• заxиcт вiд вipyciв.
Якшo багатo кopиcтyвачíв мають дocтyп дo nK, е ризик нecанкцíoнo-ванoï замíни oпepацíйнoï cиcтeми, пpoгpам i даниx абo вcтанoвлeння ^ри^ту-вачами влаcниx вepcíй пpoгpам. Дocтyп дo пpoгpам i даниx мoжна oбмeжити за дoпoмoгoю:
• застосування паролiв;
• упровадження пакета контролю за доступом;
• використання зтмних носив шформаци;
• використання схованих директорiй i файлiв;
• застосування шифрування.
Варто вщзначити, що ефективним методом контролю е застосування су-купност параметр1в та парол1в, що контролюють доступ. Для збереження ш-формацн:
а) користувач збер^ае копи операцшних систем, програм та даних (що-найменше одну) у безпечному мющ поза межами ПК;
б) доступ до альтернативного обладнання можливий протягом допустимого перюду часу.
Отже, вплив автономних ПК на систему бухгалтерського облшу { пов'язаш з нею ризики здебшьшого залежать вщ:
а) ступеня використання ПК для оброблення бухгалтерських прикладних програм;
б) типу i важливост фшансових операцш;
в) можливостей програм i даних, що використовуються у прикладних програмах. У МСА 1009 "Комп'ютеризоваш методи аудиту" зазначено, що загаль-
на мета та обсяг аудиту не змшюються, якщо вш проводиться у середовищд комп'ютерних шформацшних технологш (1Т) [3]. Тут комп'ютер використо-вуеться як заЫб аудиту. КМА можуть полшшити ефектившсть р1зних аудиторських процедур: теслв операцш { сальдо, анал1тичних процедур, програм виб1рки, повторного проведення обчислень тощо.
Загальш цш та обсяг аудиту не змшюються, якщо аудит проводиться у середовишд комп'ютерних шформацшних технологш (1Т). Проте застосування аудиторських процедур може вимагати вщ аудитора розгляду прийо-м1в, вщомих як "Комп'ютеризоваш методи аудиту" (КМА), за яких комп'ютер використовуеться як заЫб аудиту.
КМА можуть полшшити ефектившсть { д1ев1сть аудиторських процедур. Вони можуть також забезпечити ефективш тести контролю { процедури по сут там, де вхщних докуменлв чи явних аудиторських слщв немае або якщо генеральна сукупшсть та розм1ри виб1рки надто велию.
Комп'ютеризоваш методи аудиту (включно з комп'ютерними шстру-ментами) можна використовувати у проведенш р1зних аудиторських процедур, зокрема таких:
• о •
• детальт тести операцш i сальдо, наприклад, використання аудиторського програмного забезпечення повторного обчислення вiдсотка або вилучення рахуншв-фактур з певною сумою з комп'ютерних засобiв;
д • • __и
• анал^пчт процедури, наприклад, з метою виявлення суперечностей чи знач-них коливань;
• тести загальних заходов контролю, наприклад, перевiрка структури конфпура-ци операцшно! системи, процедур доступу до програми бiблiотек або для пере-вiрки того, що верс1я використовувано!' програми е вершею, ухваленою керiв-ництвом (шляхом використання програмного забезпечення порiвняння кодiв);
• програми вибiрки для вилучення даних, призначених для аудиторсько!' перевiрки;
• повторне проведення обчислень бухгалтерськими системами суб'екта госпо-дарювання.
КМА можуть складатися з пакета програм, програм спещального при-значення, програм--утишт чи програм управлiння системою. Незалежно вiд походження програм перед !х використанням аудитор обгрунтовуе !х вщпо-вiднiсть та придатнiсть для цшей аудиту.
Отже, проведенi дослiдження дали змогу оптимiзувати структуру прог-рамного забезпечення аудиторсько! дiяльностi, яку представлено на рис. 1.
Рис. 1. Структура програмного забезпечення аудиторськоИ дiяльностi
Плануючи аудит, аудитор повинен ураховувати вщповщну комбшащю неавтоматизованих i комп'ютеризованих методiв аудиту. Приймаючи рiшення про використання КМА, на нашу думку, необхщно ураховувати таю чинники:
• знания 1Т, компетенция та досввд групи аудитор1в;
• доступтсть КМА 1 наявтсть вадповадних комп'ютерних засоб1в та даних;
• неможлившть здlисиеиия неавтоматизованих тесив;
• ефективтсть 1 результативтсть;
• визначення часу.
Проведет дослщження дали змогу з'ясувати послiдовнiсть проведення ауди-торсько! перевiрки, застосовуючи КМА, результати вiдображено на рис. 2.
Конкретш процедури, необхщт для контролю за використанням КМА залежать вiд особливостi !х використання. Установлюючи !х, аудитор повинен визначити потребу в:
а) узгоджент специфшацп та проведенi огляду роботи, яку буде виконано з використанням КМА;
б) аналiзовi загальних заходiв контролю суб'екта господарювання, що може сприяти цiлiсностi КМА, наприклад, заходiв контролю внесення змiн i доступу до комп'ютерних файлiв. Якщо покладатися на так заходи контролю для забезпечення цтсноси КМА не можна то аудитор може роз-глянути питання про доцшьтсть застосування КМА на iншому придат-ному комп'ютерному засобi;
в) забезпечент вщповщно! штеграцп результатiв, отриманих аудитором у процесi аудиту.
Рис. 2. По^довшсть застосування КМА в аудит1
Сукупшсть аудиторських процедур зображено на рис. 3.
Рис. 3. Сукупшсть аудиторських процедур
Якщо для забезпечення вщповщних контрольних процедур застосову-ють КМА, то присутшсть аудитора у комп'ютерному вщдш необов'язкова. Проте це може дати практичш переваги, а саме - можливють контролювати розподiл вихiдних даних i забезпечення своечасного виправлення помилок, наприклад, якщо використовувалися помилковi вхщт файли.
Використовуючи КМА, аудитор може потребувати допомоги пращв-никiв суб'екта господарювання, якi володiють поглибленими знаннями щодо iнсталяцiï програмних продyктiв. За цих умов аyдиторовi необхiдно упевни-тися, чи не впливають пращвники пiдприемства невiдповiдним чином на результата КМА.
Враховуючи специфiкy аудиторсь^' дiяльностi, вимоги до аудиторсь-кого програмного забезпечення можуть бути такими:
1. Наявтсть розвинених засобiв контролю операцш. Контроль може здшснюва-тися не ттльки у момент оформлення документа або проводки, як це прийня-то в бухгалтерських програмах, а й тод!, коли в цьому виникае потреба.
2. Гнучюсть. Оскшьки аудиторам доводиться працювати з р!зними тд-приемствами, i у кожного з них своï облшова пол!тика, форми звггност й нав!ть план рахунюв, то програма повинна мати змогу швидко перенала-годжуватися на специф!ку страховоï компанiï, торгового дому, бюджет-ноï органiзацiï, виробничоï компанп. У комп'ютерних аудиторських сис-
темах повиннi враховуватися як загальнi вимоги i стандарти аудиту, так i особливостi oônÏKy фiрм-клieнтiв.
3. EproHOMiHrnCTb. Це означае наявнiсть засобiв для зручного введення великих обсяпв iнформацiï, оперативного i простого формування звiтiв. 1н-шими словами, програма мае бути розрахована не на програмюта або оператора, а на аудитора, знання якого в галyзi комп,ютерноï технiки мо-жуть бути обмежет.
4. Зв'язок нарiвнi баз даних з бухгалтерськими програмами. Необхщт додатко-вi засоби для введення i виведення даних, представлених у рiзних форматах. Кр1м основних вимог, аудиторському програмному забезпеченню (як i
будь-яким шшим прикладним програмам) мають бути притаманш простота освоення, швидкодiя, професiйна оперативна пiдтримка з боку розробниюв.
Ринок аудиторського програмного забезпечення тшьки починае розви-ватися. У свгтовш практицi в аyдиторськiй консультацшнш дiяльностi вико-ристовують системи шдтримки прийняття рiшень при наданнi послуг з дiаг-ностики бiзнесy, приватизаци, дослiдження ринкiв, оцiнки бiзнесy тощо, а та-кож експертнi системи за мониторингу дiяльностi клiентiв, шдготовки фшан-совоï звiтностi.
Важливо, що програми аналiзy дають змогу виконати перевiркy фшан-совоï, податковоï й iншоï звiтностi завдяки закладеному в них мехашзму звь ряння взаемозалежних показникiв. Вони забезпечують проведення фшансово-го аналiзy за рiзними методиками i розраховують велика юльюсть економiч-них показникiв, дають змогу складати й аналiзyвати бiзнес-плани. Деякi програми мютять можливiсть трансформацiï фшансово1" звiтностi до мiжнародних стандартiв МСФЗ, наприклад, Pro-Invest Consulting (Audit Expert, Project Expert). Останшм часом засоби фшансового аналiзy часто штегрують у системи бухгалтерського облiкy та управлшня пiдприемством, наприклад у розробки фiрм "Галактика", "1нфософт", "Iнтелект-Сервiс", "R-Style Software Lab" [5].
На сьогодш аудиторськ фiрми розробили i використовують спещаль-нi iнформацiйнi системи, орiентованi на внyтрiшню регламентацiю ауди-торсько1' дiяльностi з застосуванням внyтрiшньофiрмових стандарт. Прикладами таких програм е системи провщних аудиторських фiрм, таких як KPMG, яка використовуе програму Vector 6, Pricewater-houseCoopers з системою My Client та Deloitte & Touche, спещальною iнформацiйною системою яко1' е Audit System/2. Розглянемо структуру i функци програмних аудиторських систем на прикладi програми фiрми Deloitte & Touche. Система Audit System/2 (AS/2), наприклад, поеднуе можливост текстового й табличного ре-дакторiв i програми для складання об^ово-сальдово1" вiдомостi. Вона призна-чена для полегшення комплексно:' шдготовки робочо1' документаци i звгтнос-тi та проведення ix консолiдацiï.
Модуль yправлiння докyментообiгом (менеджер докyментiв) забезпе-чуе оргашзащю системи папок, щоб допомогти стежити за масою шформаци, ïï звичайно зберiгають в аудиторських файлах, - такою як робочi папери, пла-ни аудиту, аyдиторськi програми i контрольн таблицi, меморандуми, пробш баланси, фiнансовi звiти, контактнi бази даних, допомогти керувати щею ш-формацiею й органiзовyвати ïï. Система також спрощуе процес обмiнy шфор-
мацiею мiж членами аудиторсько!" групи, дозволяючи "м працювати одночас-но з високим ступенем безпеки.
Функцii пробного балансу AS/2™ мiстять багаторiвневу консолiдацiю звтв i конвертацiю iноземниx валют, журнал коректувань i можливiсть готу-вати вщомост^ плани аналiтичниx оглядiв i фiнансовi звiти. Тiсна iнтеграцiя з табличним редактором Excel дае змогу готувати й аналiзувати бази пробних баланЫв. Зручшсть iмпорту дае змогу переносити комп'ютеризований проб-ний баланс кшента в електронному виглядi прямо у програму.
Аналiз ринку спецiалiзованиx аудиторських програмних продуктiв у Роси показуе його крайню обмеженiсть (в УкраАт у продажу такого програмного забезпечення немае). Фактично, пропонуеться автоматизащя окремих процедур i задач, причому, частше за все, за авторською методикою розроб-никiв. В оглядi аудиторських програм, опублiкованому в росшському журна-лi "Двойная запись", з цього приводу мовиться таке: "На вщмшу вщ Заходу, де аудиторських програм хоч вщбавляй, ситуащя на вiтчизняному ринку в цш сферi далека вiд блискучоь Ми нарахували всього п'ять продуктiв ро-сiйського виробництва для аудиторiв" [7]. Розглянемо деяк з цих програм.
Система "Асистент аудитора" фiрми "Сервю-аудит" е професiйною ш-формацiйно-довiдковою системою. Вона призначена для аудиторських фiрм, приватних аудиторiв, а також фiрм i пiдприемств, що прагнуть шдвищити ефективнiсть роботи служб внутрiшнього аудиту i фiнансово-економiчниx служб. "Асистент аудитора" дае змогу здшснювати пошук необхщних матерь алiв рiзними методами, що реалiзованi у нiй (тематичний пошук, контекстний пошук, пошук за найменуванням, видом i типом документа тощо). Система "Асистент аудитора" також дае змогу систематизувати виконання аудиторських процедур, починаючи з попереднього вивчення кшента i закшчуючи оформленням аудиторського висновку, сформувати ряд робочих докуменпв, необхщних для документування аудиту, що дае змогу здшснювати ефектив-ний контроль якост аудиторських перевiрок, а також забезпечити аудитора (бухгалтера, економюта) довщковим матерiалом з широкого спектра питань бухгалтерського облiку, оподаткування i фiнансового аналiзу.
Система складаеться з чотирьох умовно незалежних тематичних роздшв.
Роздiл "Плани i програми аудиту" мютить бланки документiв, якi не-обxiдно формувати до пiдписання договору на проведення аудиту, зразки до-говорiв на рiзнi види аудиторських послуг, бланки i зразки документ, якi складаються на етапi планування аудиторсько1' перевiрки i складання програми аудиту, а також методичш матерiали, якi можуть бути використаш для розроблення внутрiшньо фiрмовиx стандар^в аудиторсько1' фiрми. Анкети (листи опитування), що входять в цей роздш, можуть застосовуватися не тшьки аудиторськими фiрмами. З ix допомогою служби внутршнього аудиту або фiнансово-економiчнi служби тдприемства можуть провести тестування системи внутршнього контролю й органiзацii бухгалтерського облжу. Роздiл "Робочi документи аудитора" мютить анкети з рiзниx дшянок бухгалтерського облiку. Вони покликаш допомогти при виконаннi аудиторських процедур i тестуваннi окремих дiлянок бухгалтерського облжу на пiдприемствi. До цього
роздшу також належать методичнi матерiали, покликаш допомогти у тдго-товцi И оформленш висновку за пiдсумками аудиторсько! перевiрки.
Роздiл "Консультант аудитора" мютить довiдковi таблицi з питань бухгалтерського облiку, оподаткування, фiнансового аналiзу дiяльностi тд-приемств, а також оформлеш у виглядi таблиць нормативи, ставки, шдекси, що використовуються для розрахунюв показникiв окремих господарських операцiИ, сум податюв.
Роздiл "Основнi нормативнi документи" мае довiдковиИ характер i вклю-чае основнi законодавчi i нормативш вiдомчi акти, як регулюють аудиторську дiяльнiсть i порядок ведення бухгалтерського облшу.
Бази даних системи "Асистент аудитора" е набором аудиторських процедур, оформлених у виглядi анкет (лис^в опитування), бланкiв, робочих карт, методик, довщкових таблиць. Велика частина докуменпв, включених у бази даних, е оригшальними авторськими розробками, створеними фахiвця-ми з великим практичним досвщом аудиту. IнформацiИнi ресурси шформа-цшно! системи "Асистент аудитора" постiИно поповнюються, оновлюються, актуалiзуються вiдповiдно до змш у законодавчiИ i нормативнiИ базi з аудиту i бухгалтерського облжу.
Програма "Помощник аудитора", створена росшською фiрмою "Гольдберг-аудит", е спробою створити аудиторську систему, спрямовану на виршення завдань аудиту на вЫх етапах Иого здшснення [4].
Структура автоматизовано! аудиторсько! системи складаеться з чо-тирьох основних блокiв, функцi! яких вщповщають чотирьом етапам проведення аудиту.
Блок шдготовчого етапу мютить анкету для пiдприемства, яке перевь ряють, i бланки-тексти листiв, якими обмшюються аудитор i клiент перед висновком договору на аудит - лист-пропозищя i лист-зобов'язання. На цьому етат здiИснюють збiр даних про кшента та отриману iнформацiю вво-дять у комп'ютер для подальшого використання в iнших блоках.
Блок планування мютить математичнi моделi И алгоритми розрахункiв величин аудиторського ризику, рiвня iстотностi та вибiрки. Через бланки-розрахунки вводять необхiднi для розрахунюв вихщш данi, що вщповщають типу пiдприемства, яке перевiряють. Введення даних можна здшснювати як вручну, так i автоматично з бухгалтерсько! бази. Останне е прiоритетним, тому що розрахунки ютотнос^ И вибiрки для конкретних процедур грунтують-ся на знаннi кiнцевого сальдо, дебетових i кредитових оборотiв за конкретни-ми рахунками. У результат розрахункiв програма визначае всi необхщт для планування величини.
Блок процедур аудиту наИбшьшиИ i наИважливiшиИ. Основним зав-данням цього блоку е шдготовка матерiалiв для аналiтично! частини аудиторського висновку. Вш мютить такi елементи: робочi програми аудиту за роздшами; бланки-процедури для кожного роздшу аудиту; бланки-тести для окремих роздшв аудиту; висновки за роздшами аудиту. У цьому блощ реаль зують стратепю оптимiзацi! обсягу шформаци, яку вводять, з мiнiмiзацiею ризику аудиторських помилок. Це наИбшьш складна частина системи, спря-
мована на встановлення зв'язюв м!ж шформащею аудитора, що ïï вводять, при виконанш процедур, розрахунковими значеннями ютотност та виб!рки i формуванням висновку аудитора за конкретним роздшом.
1стотною допомогою в робот! аудитора на цьому еташ перев!рки можуть бути додатков! засоби довщкового характеру: виклик довщково-право-воï системи; коротка довщка !з законодавчих документа; перелж типових помилок для ще1" процедури; методика виконання процедури тощо.
Блок заключного етапу, який мае вступну, анаштичну i заключну час-тини, мютить бланки-шаблони для ШдГОТОвки офщшного висновку. Форми вступно1' i заключно1' частин мають стандартизований вигляд. У блощ е бланк письмово1' iнформацiï аудитора керiвництвy економiчного суб'екта.
1ншою под!бною програмою е також росiйська Abacus Professional, яка охоплюе практично вс стадп проведення аудиторсько!" перевiрки [7]. При першому знайомсга з кшентом аудитор за допомогою програми може провести експрес-аудит бухгалтерсько1' звггность Для спрощення цiеï процедури у програмi реалiзована можливють введення даних з шших бухгалтерських програм у форматах СУБД Btrieve, Clarion, Clipper, Foxpro тощо. Використання цих прийом!в допомагае оперативно знайти дшянки облжу кшента, де можливий ризик виникнення помилки, й ухвалити рiшення про проведення або не проведення аудиторсько1' перевiрки. Пщ помилкою, яку виявляе комп'ютер, розумдать не тшьки математичне, а й лопчне не стикування. Експрес-аудит дае змогу також приблизно ощнити обсяги виб!рки, термiни проведення перевiрки, суму аудиторського гонорару [5, 6].
На стади перевiрки правильностi оформлення докyментiв i пов'язаних з ними проводок, нагромаджувальних регiстрiв i звтв аудитор може використо-вувати споЫб дослiдження за якою-небудь ознакою, наприклад за сумами або контрагентами, як здаються "шдозршими". Пщ дослiдженням (audit trial) розумдать процедуру, шд час яко1' аудитор перевiряе деякi первиннi документи i ix вiдображення в регiстрах синтетичного i аналiтичного обл!ку. Вщповщна заключна кореспонденцiя раxyнкiв, жорстко прив'язана у програмi до цих документа, дае змогу зробити висновок про правильшсть (або неправильнiсть) вщображення цiеï господарсько1' операци в бухгалтерському облжу.
Для формування звтв довшьно1' форми е спецiальний конструктор документа i звтв - Abacus Designer, за допомогою якого розробники дооп-рацьовують звгги за теxнiчним завданням самих аyдиторiв. На базi Abacus Designer можна також тдготувати контрольш акти зв!рки розраxyнкiв, спещ-альш звгги, в яких iнформацiя може бути представлена в р!зних розрiзаx, з р!зною глибиною аналiтики.
На наш погляд, одним з найбшьш складних напрямкiв аудиторсько1' д!яльност е оптимiзацiя облшово1* пол!тики пiдприемства. Оскшьки Abacus Professional пiдтримyе роботу з декшькома базами даних, аудитор може мо-делювати ситyацiю змши облшово1* пол!тики фiрми-клiента на основ! реаль-них даних. Таким чином, аудитор може обгрунтувати, як! прибутки або втра-ти принесе ф!рмьзамовнику змша облшово1* пол!тики, i дати зважеш реко-мендаци щодо стратепчного планування.
Ще одним прикладом е програмно-апаратний комплекс "ЭкспрессА-удит: ПРОФ", призначений для виршення повного циклу завдань з проведення аудиторсько! перевiрки фшансово-господарсько! дiяльностi комерцiйного пiдприемства та оргашзаци вiд етапу пiдготовки i планування аудиту до ета-пу формування аудиторського висновку.
Для устшного виршення завдань аудиторського контролю необхiдно не тшьки придiляти увагу середовищу ЕОД, але й розробляти власнi програми, щоб шдвищити рiвень та забезпечити яюсть аудиторсько! перевiрки дос-товiрностi фiнансовоï звiтностi страхових компанш.
Отже, iснуе низка переваг у застосуванш комп'ютерного та програм-ного забезпечення шд час аудиту страховиюв:
1. Комп,ютернi технологiï обробки шформаци в аудиторському процесi сприяють удосконаленню iнтелектуалiзацiï аудиту та науковому обгрун-туванню його висновюв.
2. Програмне забезпечення контролю складаеться з ряду комп'ютерних програм, як аудитор використовуе як частину процедур перевiрки, що обробляють контрольт тести системи облшу.
3. Програмним забезпеченням аудитора при аудиторськш перевiрцi е: програми бухгалтерського облшу, юридична база даних, програми аналiзу дь яльностi тдприемства, довiдники рiзних ставок податкiв, курив валют програми складання звiтностi та inmi свщчення.
4. Обчислювальна техтка процесу аудиту дае змогу скоротити термiни пере-вiрки i дае нову можливють чiткоï органiзацiï i методики його проведення.
За допомогою програмних засобiв аудитор мае змогу здшснити тесту-вання розрахункiв, робити перерахунки i зютавляти отриманi результати з нормативними даними, встановити вщхилення, з'ясувати ïx причини i запро-понувати заходи з метою полшшення облiковоï та аналiтичноï роботи, одер-жати управлiнськi рiшення.
Л1тература
1. МСА № 401 "Аудит у середовищ1 комп'ютерних шформацшних систем"/ Стандарти аудиту та етики м1жнародно'1' федераци бухгалтер1в: станом на 1 с1чня 2007 р. - К.: ТзОВ "Па-р1тет-1нформ", 2003. - 1015 с.
2. МСА 1001 "Середовище 1Т: автономш персональш комп'ютери "/ Стандарти аудиту та етики м1жнародно'1' федерацп бухгалтер1в: станом на 1 ачня 2007 р. - К.: ТзОВ "Пар1тет-1н-форм", 2003. - 1015 с.
3. МСА 1009 "Комп'ютеризоваш методи аудиту"/ Стандарти аудиту та етики м1жнародно'1' федераци бухгалтер1в: станом на 1 ¿чня 2007 р. - К.: ТзОВ "Парггет-Информ", 2003. - 1015 с.
4. Гольберг Е.Я. Автоматизация аудиторской деятельности в программе "Помощник аудитора"// Аудит и финансовый анализ. - 2000, № 3. - С. 173-178.
5. 1вахненков С.В. 1нформацшш технологи в оргашзаци бухгалтерського обл1ку та аудиту. - К.: Знання, 2006. - 350 с.
6. 1вахненков С.В. Комп'ютерний аудит: Контрольш методики i технологи. - К.: Знання, 2005. - 286 с.
7. Светин Д. Заводной аудит (Обзор аудиторских программ)// Двойная запись. - 2004, № 8. - С. 15-19.
8. Соколов Д.В. Аудит на компьютере// Аудиторские ведомости. - 1998, № 10. - С. 83-89.
