CC BY
55
Рукина С.Н.,
к.э.н., доцент кафедры финансов, РГЭУ (РИНХ)
E-mail: [email protected]
УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМИ ДОХОДАМИ РЕГИОНАЛЬНЫХ БЮДЖЕТОВ
JEL classification: H61, H71, H73, H77
В статье рассматриваются налоговые полномочия, предоставленные органам государственной власти субъектов РФ налоговым законодательством, анализируются возможности их использования, основанные на компромиссе фискальной и регулирующей функций налогов. Анализ бюджетной отчетности Министерства финансов РФ и статистической налоговой отчетности ФНС России позволил предложить мероприятия по совершенствованию бюджетного и налогового законодательства, направленные на развитие экономик и доходной базы регионов, обеспечение сбалансированности их консолидированных бюджетов. Практическая реализация выводов и предложений приблизит субъекты РФ к управлению отдельными элементами налоговых доходов на принципах реальной самостоятельности и ответственности.
Ключевые слова: развитие экономик, сбалансированность, налоговые полномочия, региональные налоги, налог на прибыль организаций, самозанятые граждане, налог на профессиональный доход.
S.N. Rukina
MANAGEMENT OF TAX INCOMES OF REGIONAL BUDGETS
The article discusses the tax powers presented to the state authorities of the constituent entities of the Russian Federation by tax legislation, analyzes the possibilities of their use, based on a compromise by the fiscal
and regulatory functions of taxes. Analysis of the budget reporting of the Ministry of Finance of the Russian Federation and the statistical tax reporting of the FTS of Russia allowed to propose measures to improve budget and tax legislation aimed at developing economies and the revenue base of the regions, ensuring a balance between their consolidated budgets. Practical implementation of the conclusions and proposals will bring the subjects of the Russian Federation closer to managing individual elements of tax revenues on the principles of real independence and responsibility.
Keywords: economic development, balance, tax powers, regional taxes, corporate income tax, self-employed citizens, professional income tax.
Введение
Проводимая Министерством финансов РФ в последние годы бюджетная политика привела к качественным изменениям, характеризующимся повышением устойчивости экономики и бюджета к колебаниям внешней конъюнктуры, укреплением региональных финансов, формированием институтов финансового рынка. Созданная конструкция макроэкономической стабильности доказала свою устойчивость к внешним шокам, в результате снижается зависимость федерального бюджета от динамики нефтяных цен, увеличиваются потенциальные темпы роста ВВП. В 2018 г. впервые за 5 лет федеральный бюджет исполнен с профицитом в сумме 2745,5 млрд руб. Все это положительным образом отразилось на состоянии консолидированных бюджетов субъектов РФ (рис. 1).
Если в течение 2014-2017 гг. консолидированные бюджеты субъектов РФ исполнялись с дефицитом, который постепенно снижался с 447,6 млрд руб. до 51,9 млрд руб., то в 2018 г. их профицит составил 510,3 млрд руб. Консолидированные бюджеты 70 субъектов РФ были исполнены с суммарным профицитом в объеме 575,2 млрд руб. [2]
12,4
1ПЯ
11,9
доходы расходы
2014г.
2015г.
2016г.
2017г.
2018г.
Рисунок 1 - Динамика доходов и расходов консолидированных бюджетов субъектов РФ, млрд руб. [1]
Позитивные результаты позволили сформировать финансовую основу для реализации национальных целей развития, определенных Указом Президента РФ «О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года». Активное участие регионов в реализации 12 национальных проектов требует создания в них условий для развития экономик, благоприятного инвестиционного климата, формирования сбалансированных региональных бюджетов, в которых налоговые доходы становятся стабильными динамичными источниками. Среди множества мероприятий, направленных на создание устойчивой доходной базы каждого региона, в рамках
данной статьи остановимся на трех, связанных с:
а) перераспределением налоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ;
б) предоставлением реальной самостоятельности субфедеральным органам власти по реализации налоговых полномочий, установленных Налоговым кодексом РФ;
в) вовлечением самозанятых граждан в легальную деятельность.
Материалы и методы
На основании бюджетной отчетности Министерства финансов РФ проанализируем динамику доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ (табл. 1).
Таблица 1 - Динамика доходов консо за 2014 лидированных бюджетов субъектов РФ -2018 гг.*
Показатели 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г. Темпы изм., %
1. Доходы бюджетной системы РФ (КБ РФ и государственные внебюджетные фонды), млрд руб. 26766,1 26922,0 28181,5 31046,7 36916,9 137,9
2. Доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ, млрд руб., уд. вес, % 8905,7 33,3 9308,2 34,6 9923,8 35,2 10758,1 34,7 12392,4 33,6 139,2
3. Собственные налоговые и неналоговые доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ, млрд руб. уд. вес, % 7234,9 81,2 7691,4 82,6 8345,7 84,1 9055,1 84,2 10307,2 83,2 142,5
в том числе: • налог на прибыль организаций 1964,0 2107,6 2279,3 2527,7 3104,7 158,1
• налог на доходы физических лиц 2693,3 2807,8 3018,3 3252,3 3654,2 153,7
* Составлена автором по: [1].
Приведенные в таблице 1 данные демонстрируют позитивные тенденции в собственных налоговых и неналоговых доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2014-2018 гг.:
1) рост в абсолютном выражении с 7234,9 млрд руб. до 10307,2 млрд руб., почти на 143%;
2) увеличение их доли в совокупных доходах с 81,2% в 2014 г. до 84,2% в 2017 г., снижение ее на 1 п.п. в 2018 г., до 83,2%;
3) рост поступлений собственных налоговых и неналоговых доходов в 2018 г. по сравнению с 2017 г. составил 1252,1 млрд руб., или 113,8%. «Наибольший прирост поступлений обеспечили Тюменская область (+44,4%), Ханты-Мансийский автономный округ (+41,2%), Республика Карелия (+25,5%), Ленинградская область (+24,9%), Вологодская область (+24,4%)» [2].
Следует обратить внимание, что сохраняется тенденция централизации доходов в консолидированном бюджете РФ. Как видно из анализа таблицы 1, удельный вес доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в совокупных доходах консолидированного бюджета РФ составил 33,3% в 2014 г., 34,6% в 2015 г., 35,2% в 2016 г. (период увеличения), 34,7% в 2017 г., 33,6% в 2018 г. (период снижения). В это же время возрастает количество полномочий, переданных органам государственной власти субъектов РФ без учета их полного финансового обеспечения. Так, с 2003 по 2018 г. перечень вопросов совместного ведения РФ и ее субъектов, финансирование которых осуществляется за счет собственных доходов региональных бюджетов (без учета федеральных субвенций), увеличился с 41 до 110 пунктов. Кроме того, на регионы возложены различными федеральными законами еще не менее 60 расходных полномочий, неотраженных в указанном перечне [3, с. 10].
По мнению директора Департамента межбюджетных отношений Министерства финансов РФ Л.А.Ерошкиной, к числу основных проблем разграничения публичных полномочий можно отнести отсутствие в федеральном законодательстве их
исчерпывающего перечня для субфедеральных органов власти. Также отсутствует стабильность и полнота правовой базы; в базовые федеральные законы, регламентирующие вопросы ведения органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления (№ 184-ФЗ и 131-Ф3), внесено множество изменений и дополнений, уточняющих отнесение тех или иных полномочий и вопросов местного значения к определенному уровню власти [4, с. 5].
Все вышеизложенное подтверждает необходимость пересмотра федеральных законов и иных нормативных правовых актов РФ, устанавливающих требования к осуществлению собственных полномочий регионов и муниципалитетов в отраслях экономики и социальной сферы, которые предопределяют расходы региональных и местных бюджетов и финансовое обеспечение данных полномочий. Безусловно, вопрос о перераспределении полномочий с уровня на уровень государственной власти достаточно сложный, и подходить к его решению необходимо с осторожностью.
Результаты
Первые шаги по отмене неэффективных нормативных правовых актов были сделаны в конце 2017 года. Мероприятия по совершенствованию нормативно-правового регулирования системы разграничения полномочий между уровнями публичной власти продолжают реали-зовываться Минфином России в рамках Государственной программы РФ «Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков». В этой работе принимают активное участие финансовые органы субъектов РФ.
Отметим, что в период кризиса 20152016 гг. регионам были переданы дополнительные доходные источники в виде повышения нормативов зачисления акцизов на крепкий алкоголь, начата поэтапная передача акцизов на нефтепродукты. В 2017 г. внедрен новый инструмент межбюджетного регулирования - перераспределение поступлений от налога на прибыль организаций между федеральным и региональными бюджетами для поддержания менее обес-
печенных субъектов РФ. Централизация в федеральном бюджете однопроцентного пункта ставки налога на прибыль организаций и пятипроцентного норматива зачислений по налогу на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции обеспечила в 2017 г. увеличение на 19% объема дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ. При этом регионам, в том числе с высоким уровнем бюджетной обеспеченности, был возвращен прирост данного налога в размере 36 млрд руб. [5, с. 25]. На наш взгляд, необходимо продолжить передачу стабильных налоговых доходов бюджетам субъектов РФ из федерального бюджета, что подтверждается данным исследованием.
Приведенные в таблице 1 показатели позволяют выделить в качестве бюджетообразующих доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций, на которые приходилось 52,3% от совокупных доходов в 2014 г., 52,8% - в 2015 г., 53,4% - в 2016 г., 53,7% - в 2017 г., 54,5% - в 2018 г. Таким образом, за пятилетний период их доля возросла на 2,2 п.п.
Важным моментом является представленная органам государственной власти субъектов РФ возможность управления отдельными элементами налога на прибыль организаций наряду с региональными налогами, упрощенной и патентной системами налогообложения (гл. 2, 25, 26.2, 26.5, 28, 29, 30 Налогового кодекса РФ). В результате развивается налоговая конкуренция за распределение мобильной налоговой базы, привлечение инвестиционных ресурсов, работников, покупателей, регистрацию новых налогоплательщиков.
Напомним, что первоначально законодательные органы власти субъектов Российской Федерации получили право управлять отдельными элементами региональных налогов. На сегодняшний день их состав является закрытым и включает три налога: на имущество организаций, транспортный, на игорный бизнес. Субфедеральные власти наделены правами вводить на подведомственной территории перечисленные налоги, конкретизировать их нало-
говые ставки в установленных пределах, определять порядок и сроки уплаты, а также дополнительно к федеральным налоговым льготам региональные налоговые льготы и основания для них [6, с. 4445]. Нам представляется, что возможность влиять на динамику поступлений региональных налогов у субфедеральных органов власти ограничена из-за отсутствия права вводить собственные налоги, повышать налоговые ставки сверх установленного Налоговым кодексом РФ уровня, отменять федеральные налоговые льготы по региональным налогам.
Как известно, налог на прибыль организаций - это прямой федеральный налог. Его поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ характеризуются положительной динамикой: 1964,0 млрд руб. в 2014 г., 2107,6 млрд руб. в 2015 г., 2279,3 млрд руб. в 2016 г., 2527,7 млрд руб. в 2017 г., 3104,7 млрд руб. в 2018 г., увеличившись, таким образом, на 158,1% (см. табл. 1). За анализируемый период доля налога на прибыль организаций в поступлениях консолидированных бюджетов субъектов РФ повысилась с 22,1% в 2014 г. до 25,1% в 2018 г. Министерством финансов РФ отмечается увеличение поступлений налога в 2018 г. в 68 субъектах РФ, в том числе наибольшее приращение в Ханты-Мансийском автономном округе (+168,5%), Республике Карелия (+102,1%), Республике Саха (Якутия) (+76,3%), Тюменской области (+63,7%) [2]. Обратим внимание на асимметричный характер налога на прибыль организаций. Так, в 2017 году 57% его поступлений формировалось 10 регионами страны. Актуальной становится регулирующая функция налога на прибыль организаций, направленная на создание благоприятных условий для инвестиционной деятельности и модернизации основных фондов в регионах. Законодательные органы власти субъектов РФ получили право снижать ставку налога на прибыль организаций, подлежащую зачислению в региональный бюджет, например, на период 2017-2020 гг. с 17% до 12,5% согласно п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ (табл. 2).
Таблица 2 - Динамика налога на прибыль организаций, администрируемого ФНС России за 2016-2017 гг., млн руб.*
Показатели 2016г. 2017г. Темп изм.,%
1. Сумма исчисленного налога на прибыль организаций 2592269,3 2902231,4 111,9
2. Сумма, не поступившая в бюджет (налоговые льготы), из них: 892995,8 225462,1 25,2
в связи с установлением пониженных ставок в субъектах РФ 61895,4 57081,5 92,2
* Составлена автором по: [7].
Анализируя данные таблицы 2, следует отметить рост суммы исчисленного налога на прибыль организаций в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 111,9%. Между тем сумма непоступившего налога (налоговые льготы) уменьшилась практически на 75%. В связи со снижением субъектами РФ налоговой ставки непоступившая сумма налога на прибыль организаций составила 7% в общем объеме налоговых льгот в 2016 г. и 25,3% - в 2017 г. Если рассматривать данную льготу с фискальной точки зрения, то доля недополученных доходов консолидированными бюджетами субъектов РФ вследствие ее применения очень незначительная: 0,6% в 2016 г. и 0,5% в 2017 г. Следовательно, целесообразно ограничить право субъектов РФ устанавливать пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций по своему желанию, определив перечень категорий налогоплательщиков, которым она может быть понижена. Считаем важным изменением налогового законодательства в части продления по 2024 г. распределения ставки налога на прибыль организаций между федеральным (3%) и региональными бюджетами (17%) с целью обеспечения сбалансированности последних и последующего распределения одного процентного пункта указанного налога между бюджетами наименее обеспеченных регионов.
На полное освобождение по налогу на прибыль организаций могут претендовать участники региональных инвестиционных проектов, заключивших с органами власти региона специальный инвестиционный контракт. Практическое значение указанной налоговой льготы заключается в формировании диверсифицированной эко-
номики и развитии производств с высокой добавленной стоимостью.
Одной из главных новаций налогового законодательства 2018 г. является возврат к инвестиционной налоговой льготе по налогу на прибыль организаций в новом формате - инвестиционного налогового вычета. Его введение направлено на стимулирование инвестиционной активности организаций на территории тех субъектов Российской Федерации, где будет действовать соответствующий региональный закон. Инвестиционный налоговый вычет позволяет уменьшить исчисленную сумму налога на прибыль организаций, а не налоговую базу, на сумму расходов, связанных с приобретением или модернизацией объектов основных средств. Такая мера выгодна налогоплательщику при условии получения стабильного финансового результата в течение 10 лет, то есть до 31 декабря 2027 г., когда будут действовать положения ст. 286.1, 256, 270 Налогового кодекса РФ. Широкое поле действий предоставлено субфедеральным органам власти по разработке механизма применения инвестиционного налогового вычета за счет установления в региональном законе:
- права на применение вычета в отношении объектов основных средств организаций или их обособленных подразделений, расположенных на территории данного субъекта РФ;
- размеров вычета, не превышающих предельной величины, определяемой согласно п. 2 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ;
- категорий налогоплательщиков, которым предоставляется и не предоставляется право на применение инвестиционного налогового вычета;
- категорий объектов основных средств, в отношении которых предоставляется и не предоставляется право налогоплательщикам на применение данного вычета.
Обсуждение
Полагаем, что интерес к инвестиционному налоговому вычету могут проявить крупнейшие налогоплательщики. У других категорий хозяйствующих субъектов он вызовет трудности в применении из-за многочисленных неясностей и ограничений в налоговом законодательстве.
Единственным субъектом РФ, на территории которого с 01.01.2018 г. действует региональный закон об инвестиционном налоговом вычете от 20.12.2017 г., является Ханты-Мансийский автономный округ - Югра. Остальные субъекты Российской Федерации принимали законы об инвестиционном налоговом вычете в течение 2018 г., чтобы ввести их в действие с 2019 г.
Нам представляется, что региональные бюджеты ожидают значительные потери доходов в связи с исключением с 01.01.2019 г. движимого имущества из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций независимо от его амортизационной группы, даты постановки на учет, способа или источника поступления. Несмотря на фискальные потери, отмена налогообложения движимого имущества выступает стимулом для модернизации производственных фондов организаций, ускоренного внедрения прогрессивных технологий отечественной промышленности, а также является мерой снижения налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. На наш взгляд, одним из проблемных вопросов остается законодательное определение недвижимого имущества для целей налогообложения организаций.
Следующим актуальным вопросом на сегодняшний день выступает оценка эффективности установленных в регионе налоговых льгот и налоговых ставок, которая осуществляется с целью: а) минимизации бюджетных потерь; б) обеспечения оптимального (обоснованного) выбора объекта для предоставления налоговых льгот; в) достижения стабильной произ-
водственной, финансово-экономической деятельности организаций, создания условий для привлечения инвестиций для развития приоритетных и новых производств в регионе. Она проводится в субъектах РФ по методике Министерства финансов РФ, в соответствии с которой налоговые льготы разделены на три типа - социальные, фискальные и стимулирующие. Методика сложна в применении, отражает процесс дисконтирования, основанный на приведении к текущему периоду времени прогнозных налоговых поступлений в региональный бюджет. Их объемы не демонстрируют основный эффект от использования налоговой льготы, выражающийся в росте доходов от продаж и объемов привлеченных инвестиций, повышении рентабельности, расширении объемов производства. Большинство субъектов Российской Федерации ищут компромисс между фискальной и стимулирующей функциями налогов. Им приходится отказываться от налоговых льгот и ставок стимулирующего характера в пользу сбалансированности консолидированных бюджетов территорий, сохраняя, например, социальные налоговые льготы по транспортному налогу.
Важным источником налоговых доходов региональных бюджетов остается малый бизнес и микробизнес. Одна из сложных задач современного этапа - вовлечение в легальную деятельность самозанятых граждан, являющихся недобросовестными налогоплательщиками. Получая доходы от предпринимательской деятельности, они не состоят на налоговом учете и, соответственно, не платят налоги. ФНС России к таким гражданам относит физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и оказывающих самостоятельно (лично) услуги физическому лицу для его личных, домашних и (или) иных подобных нужд. Самозанятое физическое лицо в отличие от наемного работника самостоятельно находит работу, договаривается о размере вознаграждения, организует трудовую деятельность и отвечает за ее результаты перед клиентом.
Первым этапом вовлечения самозанятых граждан в легальную предпринима-
тельскую деятельность можно считать 2017-2018 гг., когда Налоговым кодексом РФ п. 70 ст. 217 были установлены двухлетние налоговые каникулы в виде освобождения от налогообложения и страховых взносов доходов, полученных физическими лицами, занимающимися:
• присмотром и уходом за детьми, больными и достигшими восьмидесятилетнего возраста гражданами;
• репетиторством;
• уборкой жилых помещений, ведением домашнего хозяйства.
При этом регионы получили право дополнить виды услуг, доходы от оказания которых физическими лицами освобождаются от налогообложения.
По истечении налоговых каникул самозанятым гражданам следовало на 2019 г. сделать выбор:
• прекратить заниматься предпринимательской деятельностью;
• получить статус индивидуального предпринимателя и определиться с системой налогообложения: уплачивать НДФЛ в части предпринимательской деятельно-
Второй этап налогообложения доходов самозанятых граждан начался с 2019 г. на основании ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональной доход» в городе федерального значения Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан» [8]. Целью нормативного документа является
сти по ставке 13% или один из специальных налоговых режимов.
Введенная Налоговым кодексом РФ льготная система налогообложения доходов самозанятых граждан должна была охватить, по замыслу законодателей, не менее 10 млн человек (по оценкам экспертов, до 20 млн человек), но результат оказался весьма удивительным. По данным статистической налоговой отчетности ФНС России, в 2017 г. количество самозанятых граждан, представивших уведомления в налоговые органы об осуществлении деятельности по оказанию услуг, составило 964 человека, из которых 28 человек прекратили свою деятельность; в 2018 г. аналогичные показатели составили 2434 человека (прирост 252,5%) и 311 человек. Таким образом, на 01.01.2019 г. самозанятых граждан, состоящих на учете в налоговых органах России, было зарегистрировано 3059 человек, из которых больше всего в Москве (303 человека), Краснодарском крае (214 человек), Республике Тыва (195 человек), Санкт-Петербурге (121 человек) (табл. 3).
решение проблем, сдерживающих легализацию самозанятых граждан за счет простоты регистрации в качестве плательщика налога на профессиональный доход, а также исключения формирование отчетности. Положения закона распространяются на физических лиц, незарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и оказывающих услуги другим физиче-
Таблица 3 - Субъекты Российской Федерации, где зарегистрирована наибольшая численность самозанятых граждан в 2017-2018 гг., чел.*
Наименование 2017 г. 2018 г. Откл. (+, -)
Российская Федерация, всего в том числе: 936 2123 +1187
• Московская область 61 164 +103
• Республика Тыва 17 178 +161
• Краснодарский край 64 150 +86
• г. Москва 79 224 +145
• г. Санкт-Петербург 26 95 +69
• Омская область 50 43 -7
• Ростовская область 46 44 -2
• Республика Крым 51 41 -10
* Составлена автором по: [7].
ским и юридическим лицам. Для налогообложения полученных доходов установлены пониженные ставки единого налога: 4% в случае оказания услуги физическим лицам и 6% - юридическим лицам. Самозанятые граждане регистрируются в системе на основании размещенного в мобильном приложении от ФНС России скана паспорта и фото. Уплата налога на профессиональный доход будет осуществляться через мобильное приложение.
Положительными характеристиками рассматриваемого специального налогового режима можно считать получение физическим лицом легального статуса индивидуального предпринимателя, позволяющего ему пользоваться банковскими продуктами и участвовать в государственных (муниципальных) программах финансовой поддержки субъектов малого предпринимательства, а также формировать пенсионные права.
Нет уверенности в том, что самозанятые граждане будут выполнять закон о профессиональном налоге, который направлен на достижение фискальной цели. По нашему мнению, следовало организовать общественные слушания по этому нормативному документу, обсудить его положения на форумах, провести исследования о причинах, побуждающих работать «в тени», о составе самозанятых граждан, динамике их доходов. В категории самозанятых могут оказаться различные группы населения: а) не желающие платить налоги государству; б) имеющие основное место работы, но недостаточную оплату труда; в) пенсионеры; г) студенты и молодые люди. Можно согласиться с мнением В.Г. Панскова о том, что самым эффективным способом сокращения теневого бизнеса в российской экономике и нелегальной деятельности является повышение уровня жизни и пенсионного обеспечения, право на труд, социальные гарантии. Решив эти вопросы, можно ожидать существенного сокращения численности самозанятых граждан [9, с. 18].
Заключение
Таким образом, проведенное исследование показало, что федеральный центр
расширяет налоговые полномочия субфедеральных органов власти в рамках законодательства о налогах и сборах, использование которых должно обеспечить в долгосрочной перспективе устойчивое и динамичное развитие российских регионов. Однако, учитывая их асимметричное социально-экономическое развитие и ограничительный характер управления элементами налога на прибыль организаций, региональных налогов, упрощенной и патентной систем налогообложения, не все субъекты РФ могут воспользоваться предоставленными налоговыми полномочиями. Им приходится находить компромисс: либо устанавливать налоговую льготу и пониженные налоговые ставки, либо пополнять региональный бюджет. Активное участие регионов в реализации национальных целей и стратегических задач предполагает обеспечение роста инвестиций и региональных экономик, создание конкурентной среды для хозяйствующих субъектов, формирование сбалансированного бюджета субъекта РФ. Решение перечисленных задач видится на основе совершенствования налогового и бюджетного законодательства по следующим направлениям:
• обеспечение стабильности и транспарентности действующего налогового законодательства;
• упорядочение федеральных налоговых льгот по региональным налогам с опорой на налоговые полномочия региональных властей;
• передача субъектам Российской Федерации стабильных доходных источников в связи с исключением движимого имущества из объектов налогообложения имущества организаций;
• активизация работы налоговых органов совместно со студентами экономических вузов (волонтерами) среди населения по повышению налоговой грамотности о системах налогообложения доходов от предпринимательской деятельности и их преимуществах;
• предоставление субъектам Российской Федерации самостоятельности в управлении элементами региональных
налогов, налога на прибыль организаций и специальных налоговых режимов при условии ответственности за результаты.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Министерство финансов РФ. Документы. Краткая информация об исполнении консолидированных бюджетов субъектов РФ. 04.04.2019 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru
2. Министерство финансов РФ. Документы. Анализ исполнения консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2018 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru
3. Золотарева А.В. Состояние и перспективы развития бюджетного федерализма // Финансы. -2018. - № 12. - С. 9-15.
4. Ерошкина Л.А. Межбюджетные отношения: новые задачи и новые подходы // Финансы. - 2018. - № 7. - С. 3-10.
5. Игонина Л.Л. Современные тенденции развития региональных финансов // Финансы. - 2018. - № 11. - С. 20-28.
6. Рукина С.Н. Региональная фискальная политика в условиях бюджетных реформ // Финансовые исследования. -2014. - № 2 (43). - С. 40-48.
7. Статистика и аналитика. Статистическая налоговая отчетность ФНС России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.ru
8. ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан» от 27.11.2018 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
9. Пансков В.Г. Закон о самозанятых: плюсы и минусы налога на професси-
ональный доход // Финансы. - 2019. -№ 2. - С. 14-21.
BIBLIOGRAPHIC LIST
1. The Ministry of Finance of the Russian Federation. Documentation. Brief information on the execution of the consolidated budgets of the RF subjects. 04.04.2009. -URL: http://www.minfin.ru
2. The Ministry of Finance of the Russian Federation. Documentation. Analysis of execution of consolidated budgets of constituent entities of the Russian Federation in 2018. Electronic resource. - URL: http://www.minfin.ru
3. Zolotareva A.V. The State and prospects of development of fiscal federalism // Finance. -2018. - № 12. - P. 9-15.
4. Eroshkina L.A. Inter-Budgetary relations: new challenges and new approaches // Finance. - 2018. - № 7. - P. 3-10.
5. Igonina L.L. Modern trends in the development of regional Finance // Finance. -2018. - № 11. - P. 20-28.
6. Rukina S.N. Regional fiscal policy in the context of budget reforms // Finansovye issledovania. - 2014. - № 2 (43). - P. 40-48.
7. Statistics and Analytics. Statistical tax reporting of the FTS of Russia. - URL: http://www.nalog.ru
8. Federal law "On carrying out an experiment to establish a special tax regime «Tax on professional income» in the city of Federal importance in Moscow, Moscow and Kaluga regions, as well as in the Republic of Tatarstan from 27.11.2018. - URL: http://www.consultant.ru
9. Panskow V.G. Law on self-employed: pros and cons of the tax on professional income // Finance. - 2019. - № 2. -P. 14-21.
