CC BY
98
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №1 Часть 3
ВАРЛАМОВА В.В.
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ ТРАНСАКЦИОННЫХ ИЗДЕРжЕК
Эффективная рыночная экономика ориентирована на постоянное сокращение издержек, которые проявляются в следующих основных направлениях.
Во-первых, на основе всемерного расширения трансакций и связанных с ними агентских отношений, которые можно классифицировать на 4 вида: по сфере взаимодействия - на внешние и внутренние; по времени - на предакционные, на момент совершения сделки, и постконтрактные; по типу - на общие и специфические; однократные и регулярно повторяющиеся; прямо или непосредственно зависимые от будущих событий, автономные или пересекающиеся с другими трансакциями; по виду - на издержки поиска информации, издержки ведения переговоров, издержки измерения, издержки спецификации и защиты прав собственности, издержки постконтрактного поведения [4].
Во-вторых, функционирование в экономике миллиардов трансакций приводит к необходимости управления трансакционными издержками.
Трансакционные издержки - это издержки на организацию заключения контрактов или договоров между заказчиками и поставщиками [8].
Имеются сотни определений трансакционных издержек, которые в целом сводятся к одному глобальному определению, как: издержки по обмену правами собственности [В.С. Плотников, В.В. Шестаков]; издержки по осуществлению и защите контрактов [Ткач, Лоран]; издержки измерения перехода прав собственности [Й. Барчель]; издержки оппортунистического поведения [О. Уильямс]; издержки отношений собственности [О.А. Лыкова]; издержки контроля за поведением исполнителя [М. Йенсен, У. Хеклинг]; издержки, связанные с реализацией агентских отношений [Д.В. Курсеев].
«Трансакционные издержки, - пишет Л. де Алесси, - являются главной детерминантой выбора контрактных установлений. Поэтому, например, при строгом режиме частных прав собственности, нулевых трансакционных издержках и нейтральности к риску фирм не существовало бы. Собственники ресурсов просто функционировали бы как независимые товаропроизводители, покупающие факторные услуги у собственников других ресурсов, добавляющие свой собственный вклад и передающие продукцию потребителям или следующим в производственно-распределительной цепи независимым товаропроизводителям» [4].
Трансакционные издержки или издержки, связанные с торгово-закупочной деятельностью, рассмотрены Р. Коузом в институциональном контексте возникновения фирм [2].
В-третьих, в любой стране соответствующий комплекс институциональных единиц, выполняя самые разнообразные посреднические функции, в конечном итоге приводит к снижению трансакционных издержек.
За многие годы в США сформировалась обширная сеть институтов - прибыльных и неприбыльных; это они снижают трансакционные издержки почти всех операций обмена, в которых участвуют люди с любой частотой и регулярностью [8].
В-четвертых, в конечном итоге основой трансакций выступают деньги и денежное обращение страны и мировой экономики.
Физические и юридические лица используют деньги как средство обмена; домашним хозяйствам нужны деньги на покупку товаров, а предприятиям - для приобретения сырья и оплаты труда. Необходимость осуществления подобных операций и вызывает трансакционный спрос на деньги [5].
Деньги снижают трансакционные издержки. Деньги - это общепринятое средство обмена. Они проникают на все рынки, законно или незаконно. Преимущества от использования денег вместо бартера огромны. Стоимость организации обмена была бы намного выше, а наше богатство значительно меньше, если бы в нашем обществе не было денег, чтобы упростить процесс [8].
Трансакционный спрос на деньги удваивается, если удваивается номинальный ВВП, а реальный ВВП остается неизменным [5].
Все это приводит к необходимости разработки макета управленческого учета трансакционных издержек в целях повышения эффективности управления контрактными отношениями.
При разработке макета управленческого учёта трансакционных издержек автор руководствовалась следующими основными положениями.
Во-первых, экономический обмен происходит только тогда, когда каждый его участник, осуществляя акт мены, получает какое-либо приращение существующего набора благ. Одна из причин необходимости прибыльности фирмы - затраты использования ценового механизма или трансакционные затраты (помимо производственных затрат) [4].
Во-вторых, при решении аутсорсинговой проблемы необходимо учитывать вероятность принятия неправильного решения.
В-третьих, организацию управленческого учета трансакционных издержек целесообразно строить на основе использования 30-х счетов и, в частности, субсчетов к счетам: сч. 36-1 «Распределение затрат по договорам и видам аутсорсинга»; сч. 37-1 «Калькулирование трансакционных издержек по договорам и видам аутсорсинга».
В-четвёртых, необходимо использовать разработанные в теории и практике учетные регистры для отражения трансакционных издержек.
В-пятых, хорошо организованный управленческий учет трансакционных издержек приводит к снижению затрат и расширению рынка, то есть потребители аутсорсинговых услуг имеют возможность сравнивать долю рынка и ее изменение в связи с инвестициями в аутсорсинг.
Исходя из этих позиций автор разработала и апробировала макет управленческого учёта трансакционных издержек по материалам аутсорсинговой фирмы.
Необходимо отметить, что при разработке трансакционных издержек автор использовала ряд теоретических и практических источников.
И.Г. Панженская для учёта трансакционных издержек предлагает использовать счёт 47 «Трансакционные издержки» с 9 субсчетами: 47-1 «Поиск клиентов»; 47-2 «Переговоры»; 473 «Обеспечение интересов сторон»; 47-4 «Процесс обмена»; 47-5 «Контроль; 47-6 «Адаптация»; 47-7 «Корректировка субоптимальных договорных условий»; 47-8 «Ослабление стратегических позиций»; 47-9 «Завершение сделки» [3].
0.В. Гуденица предлагает для учета транзсакций использовать отдельный субсчет «Трансакционные издержки при реорганизационных процедурах», а к нему использовать аналитические позиции:
1. Затраты по поиску выгодных деловых связей, партнеров, инвесторов, клиентов, которые могут принять участие в реорганизационной процедуре.
2. Затраты, связанные с преодолением негативного влияния конкуренции, преодоления ценового давления конкурентов, защитой своего рыночного сегмента, борьбой за нового потребителя и т.п.
3. Затраты, связанные с ошибками и нарушениями (например, применительно к отражению реорганизационных процедур в правовом, бухгалтерском и налоговом аспектах).
4. Расходы на оплату услуг посредников, оказывающих свои услуги при подготовке и в процессе осуществления реорганизационной процедуры.
5. Затраты на отладку механизмов согласования интересов участников бизнес-отношений при проведении реорганизационных процедур.
6. Потери, связанные с утратой или невостребованностью определенной части вновь созданной стоимости из-за несовершенства механизмов производства, возникшие в результате проведения реорганизации [1].
По результатам проведенного анкетного обследования аутсорсинговых фирм и аутсорсинговых предприятий автор считает целесообразным использовать субсчета к счетам 36 и 37: 36-1 «Распределение затрат по договорам и видам аутсорсинга»; 37-1 «Калькулирование трансакционных издержек по договорам и видам аутсорсинга».
В развитие информации по этим субсчетам целесообразно использовать 18 аналитических позиций: 1. Поиск клиентов. 2. Проведение переговоров по налаживанию контактов. 3. Обеспечение интересов сторон. 4. Проведение презентаций. 5. Проведение выставок. 6. Проведение семинаров. 7. Реклама. 8. Процесс обмена информацией. 9. Использование сайтов в
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №1 Часть 3
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №1 Часть 3
интернете. 10. Телефонные переговоры. 11. Телеграфные расходы. 12. Контроль. 1З. Адаптация. 14. Корректировка договоров. 15. Реализация стратегии аутсорсинга. 16. Завершение сделки. 17. Расчётные операции. 18. Электронные расчёты.
Макет управленческого учета трансакционных издержек состоит из 4-х блоков: 1-й блок: счет З5 «Свод затрат по элементам», субсчет 1 «Трансакционные издержки»; 2-й блок: счет З6 «Распределение затрат по договорам и видам аутсорсинга»; З-й блок: счет З7 «Калькулирование трансакционных издержек по договорам и видам аутсорсинга»; 4-й блок: принятие управленческих решений.
1-й блок макета управленческого учета трансакционных издержек представлен данными счета З5 субсчет «Трансакционные издержки» за месяц фактически и по смете. Трансакционные издержки приводятся по 18 основным позициям (поиск клиентов, проведение переговоров, презентаций, выставок, семинаров и т.д.).
По данным счета З5 «Свод затрат на производство по элементам» и субсчёта 1 «Трансакционные издержки» обеспечивается анализ трансакционных издержек по смете и фактически и по их структуре.
2-й блок макета имеет три подблока: драйверы затрат; договоры; виды аутсорсинга.
Это обеспечивает возможность управления аутсорсинговыми затратами в разрезе 2-х параметров: в разрезе договоров; в разрезе основных видов аутсорсинга.
Драйверы затрат позволяют распределить трансакционные затраты между договорами и видами аутсорсинга двумя методами: прямо на соответствующий договор и вид аутсорсинга; распределение затрат в соответствии с затраченным временем, количеством и стоимостью договоров и др., то есть показателями, характеризующими затраченные ресурсы, израсходованное время и обеспечивающими соответствующий уровень качества работ, то есть затраченное время с учетом уровня квалификации, определяемое коэффициентами от 0,25 до 4,0.
3-й блок макета управленческого учета предназначен для калькулирования затрат и определения уровня трансакций в договорной стоимости.
Для управления этими данными макет предусматривает З подблока: драйверы-аутсор-синги; трансакции в разрезе основных договоров; трансакции в разрезе видов аутсорсинга.
4-й блок макета управленческого учета трансакционных издержек направлен на принятие управленческих решений исходя из уровня трансакционных издержек и отклонений от смет в разрезе договоров и видов аутсорсинга.
Управленческий учёт позволяет обеспечить эффективное управление трансакционными издержками, так как бухгалтерские данные в настоящее время не являются релевантными.
Казалось бы, отдать бизнес на аутсорсинг достаточно просто и эффективно: проверить отчет о прибылях и убытках; определить точки возникновения высоких затрат; выяснить, что процесс не является стратегически важным, - и можно начинать собирать заявки от потенциальных внешних исполнителей. Беда в том, что бухгалтерские отчеты не дают никакой информации ни о самом процессе, который, возможно, вы предназначили для аутсорсинга, ни о целесообразности самого аутсорсинга [6].
Разработанный и апробированный макет управленческого учета трансакционных издержек включает типовую номенклатуру, счета З5-1 «Трансакционные издержки», З6-1 «Распределение затрат по договорам и видам аутсорсинга», З7-1 «Калькулирование трансакционных издержек по договорам и видам аутсорсинга», систему драйверов, что обеспечивает получение информации по уровню трансакционных издержек и отклонениям от смет в разрезе основных контрактов и видов аутсорсинга.
ЛИТЕРАТУРА
1. Гуденица О.В. Стратегический учет и аудит собственности коммерческой организации при реорганизационных процедурах. Ростов н/Д.: Терра, 2005.
2. Коуз р. Фирма, рынок и право. М.: Дело, 199З.
3. Панженскаяи.Г. Методика учёта трансакционных издержек // Бухгалтерский учёт. 2006. № 19.
4. Плотников В.С., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в холдингах. М.: Из-дат. дом «ФБК - ПРЕСС», 2004.
5. Самуэльсон П.Э., НордхаусВ.Д. Экономика: Учеб. пособие. М.: Издат. дом «Вильямс», 2000.
6. Терни П. Разумный учёт: как получить истинную картину затрат с помощью системы АВС. М.: Издат. дом «Секрет фирмы», 2006.
7. Ткач В.Е., Лоран Ж.Инициативный семинар по России. Париж: Европейская комиссия ЕЭС, 1997.
8. Хейне П., Боуттке П., Причитко Д. Экономически образ мышления. М.: Издат. дом «Вильямс», 2005.
ВОРОЖЕЙКИНА А.Г.
РАЗВИТИЕ ТЕОРИИ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ В российской федерации
В связи с нарастающими темпами развития внешнеэкономической деятельности России в условиях интеграции российской экономики в мировую среду, на современном этапе развития Российского государства интеллектуальная собственность стала одним из потенциальных ресурсов богатства нации. Одной из актуальнейших проблем нашей страны в настоящее время является выработка теоретических основ интеллектуальной собственности. Различные подходы к этому вопросу обуславливают появление противоречия в науке при рассмотрении даже понятийного аппарата. Именно после определения основных понятий, появляется возможность перехода к практическим рекомендациям и конкретным шагом для разработки государственной политики в области охраны интеллектуальной собственности.
Для уточнения определения «интеллектуальной собственности», необходимо рассмотреть основные понятия, даваемые классиками экономической науки, различные взгляды ведущих экономистов, а также рассмотреть понятие интеллектуальной собственности с точки зрения неоинституционализма - экономическое течение, являющееся наиболее распространенным в настоящее время.
Рассматривая понятие и сущность интеллектуальной собственности, необходимо признать её двойственный феномен. С одной стороны, она характеризует экономическую форму процесса присвоения - отчуждения условий и результатов производства, с другой - правовую форму данного процесса, то есть юридическую форму выражения производственных отношений. Хотя обе формы проявления собственности могут обособиться друг от друга, тем не менее, в реальном процессе производства они неразрывно связаны между собой: вступая в производственные отношения, люди вступают одновременно и в правовые отношения. В экономической сфере эти отношения проявляются и как экономические и как правовые отношения собственности. С институциональной точки зрения собственность в экономической системе следует рассматривать как совокупность всех прав на объект собственности.
Кроме того, само слово «собственность» также имеет двойственный феномен. Согласно Ожегову С.И. собственность означает: «имущество, принадлежащее кому-чему-нибудь. Государственная собственность. Личная собственность; принадлежность кого-чего-нибудь кому-чему-нибудь с правом распоряжения. Право собственности. Частная собственность».
С точки зрения институционального подхода собственность определяется как возможность доступа к каким-либо ресурсам или как пучок прав, определяющих доступ к каким-либо благам, активам или ресурсам. В 60-70 гг. XX в. в западной экономической мысли родилась целая теория - «теория прав собственности». Д. Норт, Р. Коуз, а также С. Пейович, Р. Томас, Р. Познер и др. внесли значительный вклад в ее развитие. В российской экономической науке «теория прав собственности» впервые подвергнута всестороннему рассмотрению Р.И. Капе-люшниковым. Основополагающим постулатом в теории собственности является то, что любое право собственности всегда находится в определенном пучке прав и, в случае необходимости, легко может быть отчуждено из этого пучка. Субъекты собственности обмениваются правами собственности (или их правомочиями). Результатом чего служит перегруппирование
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №1 Часть 3
