УДК 657
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ И РОССИЙСКИЙ БИЗНЕС
© Пешкова А. А., Сольский Б. В., 2015
Иркутский государственный университет, г. Иркутск; ООО «Премиум-Аудит», г. Иркутск
В статье рассматривается управленческий учет как понятие. Приводится обзор определений и демонстрируется отсутствие единого взгляда. Дается строгое определение, которое обосновывается выводами теории управления.
Ключевые слова: процесс управления, управленческий учет, учетная система.
№ 1 • 2015
Би знес-образование в экономике знаний 97
Управление предприятием — это процесс. Непрерывный процесс, состоящий из чередующихся стадий (рис. 1): Планирование — Исполнение — Учет — Контроль — Анализ — Принятие решений — Планирование и т. д.
Рис. 1. Непрерывная управленческая цепочка
Темой исследования является учет, но мы не можем не коснуться «начала». И «начало» — это совсем не планирование.
Ведь еще до того, как начинать планирование, собственник определяет цель бизнеса и строит его модель. Как он это он делает: сам или с помощью консультантов — не важно. Важно, что модель бизнеса есть. Формализованная или интуитивная, но есть.
Все решения по управлению бизнесом принимаются только на его модели. Что же такое модель? Это набор показателей бизнеса (первичных и результатных) и отношений межу ними.
«Начало» — это и есть построение моделии собственно бизнеса (регистрация, подбор персонала, приобретение или аренда средств производства и т. д.).
А дальше начинается управленческая цепочка.
Первый этап — планирование, в результате которого определяются плановые значения управляемых показателей. Затем следует исполнение, учет.
Суть учета — регистрация в системе обработки данных предприятия фактических значений показателей (которые были определены как существенные на этапе построения модели). На стадии планирования устанавливаются плановые значения, а на этапе контроля фактические значения сравниваются с плановыми.
Такая вот «информационная сущность» учета.
А что думают бизнесмены? Нам удалось опросить Иркутских собственников малого, среднего и даже крупного бизнесов. Мы спрашивали: «Что Вы знаете про учет на Вашем предприятии и какой он, этот учет?». Ответы сведены в табл. 1 (цифры округлены до десятков). На первом месте стоит управленческий учет (УУ). Казалось бы, что высший рейтинг обусловливает твердое понимание «что это такое?». Но практика показывает обратное. Рейтинг определений представлен в табл. 2.
Мы поставили этим четырем определениям свои оценки: 2, 2, 2, 4 соответственно.
Таблица 1 ЧТО ВЫ ЗНАЕТЕ ПРО УЧЕТ?
Знают про Мелкий бизнес Средний бизнес Крупный бизнес
Управленческий 90 % 100 % 100 %
учет
Бухгалтерский 80 % 100 % 100 %
учет
Налоговый учет 20 % 60 % 80 %
Кадровый учет 30 % 20 % 95 %
Производственный 0 % 10 % 20 %
учет
Складской учет 40 % 40 % 90 %
Финансовый учет 10 % 90 % 100 %
Такая низкая оценка определений практиков говорит только об одном: прагматичной теории управленческого учета у нас нет.
Таблица 2
РЕЙТИНГ ОПРЕДЕЛЕНИЙ_
Определение Доля
Недекларативная часть «черно-белой» бухгалтерии 45 %
Истинный учет, в отличие от «рисованной бухгалтерии» 30 %
Фин. учет и учет директора одновременно 20 %
Система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений информации 5 %
И это действительно так. Даже в науке на сегодняшний день не существует однозначного определения управленческого учета. Мы провели обзор литературы, результаты которого представлены в табл. 3.
Таблица 3
ОПРЕДЕЛЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Определения управленческого учета Источ точ- ник
Подсистема бухгалтерского учета, которая обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, необходимой для планирования, управления, контроля. Предполагает анализ производственных операций с тем, чтобы установить, насколько эффективна их последовательность и насколько эффективны методы доставки продукции. Также включает учет затрат с целью выявления, какие операции приносят прибыль и в каких операциях издержки превышают доходы. [1, 2, 3, 4]
Система сбора и группировкифинансовой и нефинансовой информации, на основе которой менеджеры принимают решения для достижения целей организации. [5, 6, 7, 8, 9, 10]
Система сбора, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе, необходимом для управления объектами, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия. [11, 12, 13, 14, 15, 16]
98 Бизнес-образование в экономике знаний
№ 1 • 2015
Не очень четкие, поверхностные определения, да еще и содержащие явные «ляпы». Еще раз отметим, что определения мы взяли из публикаций различного уровня. В том числе, из учебников и учебных пособий.
Мы не будет здесь критиковать каждое определение. Эта работа была выполнена при подготовке статьи. Просто сформулируем свою позицию.
Но предварительно сделаем два заявления.
Первое о соотношении учета и управления. Здесь мы твердо стоим на позициях классиков организационного управления.
Учет есть составная часть процесса управления. Не самая важная часть. Это равноправный участник процесса. Как и все остальные (планирование, контроль, анализ).
И учет — всегда управленческий. Он же входит в процесс управления. Не управленческого учета не существует. И с этого момента мы будем обходиться без добавки «управленческий» к слову учет.
Второе — по поводу слишком вольного и некорректно использования термина информация. Практически все под этим термином подразумевают данные — зафиксированные на материальных носителях, измеренные в определенный момент времени и закодированные значения наблюдаемых показателей. Но «данные» и «информация» — это не одно и тоже. С точки зрения классиков кибернетики информация есть мера снятия неопределенности, возникающая в момент использования данных. Информация не материальна. Материальны данные.
Управление предприятием заключается в управлении его отдельными подпроцессами (табл. 4). Это значит, что планирование, учет, контроль и анализ есть для каждого подпроцесса.
Таблица 4
Из табл. 4 видно, что учет на предприятии состоит из нескольких частей. Мы будем называть их контурами. А в целом будем говорить про учетную систему предприятия.
Учетная система на предприятии и есть тот самый пресловутый управленческий учет, о котором все говорят. Только теперь в «управленческом учете» можно составляющие и проанализировать каждую из них отдельно.
Выводы:
Во-первых, учет на предприятии ведется в рамках учетной системы, которая состоит из нескольких контуров.
Во-вторых, под термином управленческий учет на предприятии на самом деле понимается учетная система предприятия.
В-третьих, учетная система предприятия представляет из себя систему обработки данных и предназначена для: приема, верификации, регистрации, хранения, передачи, обработки измеряемых значений параметров предприятия и окружающей среды.
В-четвертых, система обработки данных предприятия позволяет планировать значения параметров, наблюдать их фактические значения, контролировать (сравнивать фактические и плановые значения) и анализировать отклонения. И все это делается для того, чтобы лица, принимающие решения, могли их принимать. ■
I.Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право / С. М. Джаарбеков — М. : СБИ, 2001.
2.Экономика. Толковый словарь; общ. ред. д.э.н. И. М. Осадчая. — М. : «ИНФРА-М», Издательство «Весь Мир», 2000. — 479 с.
3.Экономико-математический словарь: Словарь современной экономической науки / Л. И. Лопатников. — М. : Дело, 2003.
4.URL: www.aup.ru/books/m69/gloss.htm.
5.Друри К. Управленческий учет и производственный учет: Учеб. пособие / Д. Колин. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 1424 с.
6.Палий В. Ф. Управленческий учет: Учеб. пособие / В. Ф. Палий, Р. ВандерВиль. — М. : Инфра-М, 1997. — 480 с.
7.Хорнгрен Ч. Т. Управленческий учет: Учеб. пособие / Ч. Т. Хонгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар. — М. : Питер, 2008. — 1008с.
8.Новый англо-русский словарь-справочник. Экономика / О. В. Сиполс. — М. : Флинта, Наука, 2010.
9.URL: http://www.encyclopedia.com/doc/1G2-1552100295.html.
10. URL: http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/vidy-ucheta.html.
II. Керимов В. Э. Управленческий учет: Учеб. пособие / В. Э. Керимов. — М. : Дашков и Ко, 2004. — 345 с.
12. Николаева С. Управленческий учет. Легенды и мифы: Учеб. пособие / С. Николаева, С. Шебек. — М. : Изд-во Аудиторско-консалтинговая фирма «ЦБА», 2004. — 288с.
13. Друри К. Управленческий учет и производственный учет: Учеб. пособие / Д. Колин. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 1424 с.
14. URL: ar.economy.gov.ru.
15. URL: i2r.ru/static/221/out_23657.shtml.
16. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/.
МАТРИЦА УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ
Подпроцесс Планирование Учет Контроль Ана лиз
Снабжение Учет снабжения
Хранение ТМЦ Складской учет
Производство Производственный учет
Продажи Учет продаж
Финансовая работа Финансовый учет
Расчеты с государством Бухгалтерский учет, налоговый учет
Кадровая работа Кадровый учет
№ 1 • 2015
Би знес-образование в экономике знаний 99
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Друри К. Управленческий учет и производственный учет: Учеб. пособие / Д. Колин. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 1424 с.
Керимов В. Э. Управленческий учет: Учеб. пособие / В. Э. Керимов. — М. : Дашков и Ко, 2004. — 345 с.
Новый англо-русский словарь-справочник. Экономика / О. В. Сиполс. — М. : Флинта, Наука, 2010.
Николаева С. Управленческий учет. Легенды и мифы: Учеб. пособие / С. Николаева, С. Шебек. — М. : Изд-во Аудиторско-консалтинговая фирма «ЦБА», 2004. — 288с.
Палий В. Ф. Управленческий учет: Учеб. пособие / В. Ф. Палий, Р. ВандерВиль. — М. : Инфра-М, 1997.—480 с.
Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право / С. М. Джаарбеков — М. : СБИ, 2001.
Хорнгрен Ч. Т. Управленческий учет: Учеб. пособие / Ч. Т. Хонгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар. — М. : Питер, 2008. — 1008с.
Экономика. Толковый словарь; общ. ред. д.э.н. И. М. Осадчая. — М. : «ИНФРА-М», Издательство «Весь Мир», 2000. — 479 с.
Экономико-математический словарь: Словарь современной экономической науки / JT. И. Лопатни-ков. — М. : Дело, 2003.
URL: ar.economy.gov.ru.
URL: i2r.ru/static/221/out_23657.shtml.
URL: https://ra.wikipedia.org/wiki/.
URL: www.aup.ru/books/m69/gloss.htm.
URL: http://www.encyclopedia.com/doc/lG2-
1552100295.html.
URL: http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/vidy-ucheta.html.
Management Accounting and Russian Business
© Peshkova A., Solsky B., 2015
The article is on Management Accounting as a concept. The authors outline the definitions that differ from each other. The authors give a formal definition based on the management accounting theory.
Keywords: management process, management accounting, accounting system.