CC BY
96
pISSN 2079-6714 Учет в сельскохозяйственных предприятиях
eISSN 2311-9411
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ: МЕХАНИЗМЫ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ
Гамлет Яковлевич ОСТАЕВ
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита, Ижевская государственная сельскохозяйственная академия, Ижевск, Российская Федерация
История статьи:
Получена 27.02.2018 Получена в доработанном виде 06.03.2018 Одобрена 15.05.2018
Ключевые слова:
управленческий учет, бюджетирование, моделирование, риски
Аннотация
Предмет. Одной из главных проблем сельскохозяйственных предприятий является разработка мер по управленческому учету: бюджетированию и моделированию своей деятельности. В управленческом учете, растет интерес к формированию универсальных подходов к процедуре управления позволяющее, целенаправленно повышать эффективность работы экономического субъекта, и экономической выгоды. Надежное информационное обеспечение функции, внутрихозяйственного управления и принятия управленческих решений достигается с помощью эффективного бюджетирования и моделирования.
Цели. Важное теоретическое и практическое значение имеет исследование и обоснование управленческих аспектов бюджетирования и моделирования. Можно говорить и о том, что на современном этапе развития экономических отношений идет борьба за место в сельскохозяйственном бизнесе. Все это и обусловливает актуальность выбранной темы исследования. Предметом исследования является совершенствование управленческого учета в части стратегии бюджетирования и моделирования. В современных условиях бюджетирование и моделирование могут оказывать непосредственное влияние на финансовые результаты сельскохозяйственного предприятия.
Методология. В работе применялись: монографический метод, диалектический метод познания, статистический и системный подход, субъективно-объективный метод, статистические описания экономических процессов.
Результаты. В соответствии с указанной целью была разработана методика по выработке рекомендации и совершенствованию управленческого учета в части бюджетирования и моделирования.
Область применения. Результаты исследования могут быть использованы в деятельности как сельскохозяйственных предприятий так и любыми другими субъектами бизнеса.
Выводы. Разработанные мероприятия создадут основу для повышения эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2018
Уровень современных хозяйственно-экономических отношений сельскохозяйственных предприятий требует универсальных подходов в управленческом учете, которые позволили бы обобщить сложившийся опыт в данной предметной области, облегчить процедуру приятия управленческих решений на базе финансовых и экономических показателей деятельности предприятия [1, 2].
В управленческом учете указанные особенности влияют в свою очередь на обоснованность принятия управленческих
решений, а также разработки бюджетов и моделирования деятельности [3].
Проблемы управленческого учета освещены в трудах отечественных ученых-экономистов: Р.А. Алборова [4], А.Н. Бобрышева [5], В.Б. Ивашкевича [6], С.В. Козменковой [7], Г.С. Клычовой [8], Е.И. Костюковой [9],
A.Д. Ларионова [10], Л.И. Хоружий [11],
B.Г. Широбокова [12] и др.
Накоплен значительный опыт управленческого учета, однако управленческий учет в сфере бюджетирования и моделирования в сельском
хозяйстве имеет свои особенности, поэтому данная методика требует развития.
Для управленческого учета влияния различных факторов на деятельность сельскохозяйственных предприятий концепция внутрихозяйственного управления может быть представлена в виде рис. 1.
В управленческом учете на этапе формирования стратегии определяется, в какой области, как и каким образом будет развиваться сельскохозяйственное предприятие. Это становится базой для определения критических факторов, оказывающих влияние на сельскохозяйственный бизнес предприятия, анализа их влияния на бизнес как вместе, так и в отдельности.
Для проведения такого анализа и формируется модель сельскохозяйственного бизнеса, для того чтобы на ее основе определять влияние различных факторов после их проработки и понимания возможных рисков.
В управленческом учете на этапе финансового моделирования определяются ключевые факторы и их совокупности, которые могут повлиять на экономику сельскохозяйственного предприятия.
Порядок формирования финансовой модели состоит из следующих последовательных действий:
• сбора и подготовки исходной информации;
• определения ключевых факторов, влияющих на экономику сельскохозяйственного предприятия;
• структурирования данных;
• разработки сценариев развития;
• создания «расчетного механизма» деятельности предприятия;
• формирования выходных форм финансовой отчетности;
• прогнозирования финансового результата;
• анализа чувствительности, стресс-тестирования.
Концептуальная структура финансовой модели сельскохозяйственного предприятия, реализуемая на кибернетическом подходе «черного ящика», представлена на рис. 2.
Построение финансовой модели в управленческом учете необходимо начинать с определения конкретного объекта моделирования одного сельскохозяйственного предприятия или холдинга в целом, или для какого-то определенного проекта или направления сельскохозяйственной деятельности [13].
В зависимости от целей моделирования в управленческом учете выявляются ключевые показатели и формы отчетностей, которые необходимо получить на выходе. Одним из важных вопросов управленческого учета является степень детализации информации в финансовой модели [14, 15].
С одной стороны, очевидно, что чем более детально отражена в модели деятельность сельскохозяйственного предприятия, тем точнее будут результаты моделирования и тем больше будет эффективность последующего использования модели в практике менеджмента [16].
С другой - разработка финансовой модели в управленческом учете может представлять собой нетривиальную задачу, трудоемкость решения которой в ряде случаев будет намного превышать эффект от ее применения.
Механизм финансового моделирования в управленческом учете реализуется с помощью финансового планирования и бюджетирования.
Финансовое планирование в управленческом учете представляет собой процесс разработки финансовых планов, а также плановых (нормативных) показателей по обеспечению развития предприятия необходимыми финансовыми ресурсами, а также повышению эффективности его финансовой деятельности в предстоящем периоде [17, 18].
Процесс финансового планирования в управленческом учете можно разделить на несколько этапов [19].
Этап 1. Анализ финансовых показателей за предыдущий период. Для этого используют основные финансовые документы предприятия: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств.
Этап 2. Составление основных прогнозных документов. Для этого применяются: прогнозный баланс, прогноз финансовых результатов, прогноз движения денежных средств.
Этап 3. Уточнение и конкретизация показателей прогнозных финансовых документов. Осуществляется путем составления текущих финансовых планов.
Этап 4. Осуществление оперативного финансового планирования.
Этап 5. Практическая реализация планов, контроль их выполнения.
Для возможности реализации на третьем этапе управления (рис. 1) финансового планирования и прогнозирования при проектировании финансовой модели следует выделять два методологически различных уровня (табл. 1).
В условиях развития и существования предприятий аграрного сектора в традиционной системе внутреннего планирования и управления можно перечислить ряд недостатков:
• плановые показатели могут значительно отличаться от фактических, так как традиционно процесс планирования начинается с этапа производства, а не сбыта продукции;
• преобладание затратного механизма ценообразования;
• невозможность проведения сценарного анализа и оценки финансовой устойчивости предприятия при изменений состояния окружающей среды [20].
По этим и ряду других причин этап бюджетирования можно рассматривать как одно из направлений совершенствования
планирования как возможность повышения эффективности деятельности предприятия [21, 22].
В управленческом учете, бюджетирование по мере развития позволяет решать следующие новые возможности.
1. Повышение прозрачности деятельности сельскохозяйственного предприятия как следствие инвестиционной привлекательности.
2. Выявление неэффективных активов.
3. Оценка финансовой состоятельности отде льны х в и до в д еяте льн о сти , сельскохозяйственной продукции, услуг.
4. Прогнозирование финансовой устойчивости сельскохозяйственного предприятия.
5. Обеспечение финансовой дисциплины посредством повышения ответственности руководителей различных уровней за финансовый результат.
6. Установление пределов затрат по структурным подразделениям, видам деятельности и отдельных видов сельскохозяйственной продукции.
7. Обеспечение контроля над всеми видами затрат.
8. Определение реальной потребности в финансировании сельскохозяйственной деятельности.
9. Увеличение годового денежного потока;
10. Обеспечение экономии денежных средств.
11. Снижение дебиторской задолженности.
В управленческом учете процесса бюджетирования сельскохозяйственного предприятия можно выделить следующие бизнес-процессы:
- планирование (через систему бюджетов);
- учет фактических данных в бюджетах;
- план-фактный анализ;
- принятие решений на основе данных анализа.
В процессе разработки бюджетов в управленческом учете устанавливаются нормативы и показатели, подлежащие постоянному мониторингу, что предоставляет возможность получения своевременной и нф ормации о текущем с о стоя ни и сельскохозяйственного предприятия, позволяет вносить коррективы в производственную и финансовую деятельность.
Процесс бюджетирования в управленческом учете - это реализация технологии финансового планирования, учета анализа и контроля за деятельностью сельскохозяйственного предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений по конкретным направлениям деятельности. При этом бюджет предполагает многовариантный анализ финансовых последствий реализации намеченных планов, анализ различных сценариев изменения финансового состояния сельскохозяйственного предприятия, оценку финансовой устойчивости в условиях изменяющейся внешней среды [23, 24].
Эффективно справиться с поставленными задачами финансового планирования и бюджетирования, принимать управленческие решения наиболее оперативно позволит финансовое моделирование бизнес-процессов сельскохозяйственного предприятия. Моделируя существующую и желаемую ситуацию, можно проанализировать различия существующей и желаемой модели и разработать конкретные меры для ликвидации этих различий.
В управленческом учете использование разных методов, приемов и моделей финансового моделирования также дает возможность систематически и всесторонне оценивать финансовое состояние сельскохозяйственного предприятия.
В управленческом учете при финансовом моделировании можно выделить ряд основных типов моделей:
• дескриптивные;
• предикативные;
• нормативные.
Дескриптивные модели, известные так же как модели описательного характера, являются основными для оценки финансового состояния предприятия.
К ним относятся:
• построение системы отчетных балансов;
• представление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах;
• вертикальный и горизонтальный анализ отчетности;
• система аналитических коэффициентов;
• аналитические записки к отчетности.
Все эти модели основаны на использовании информации бухгалтерской отчетности.
Предикативные модели - это модели предсказательного, прогностического характера которые используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния.
Наиболее распространенными из них являются:
- расчет точки критического объема продаж;
- построение прогностических финансовых отчетов;
- модели динамического анализа (жестко детерминированные факторные модели и регрессионные модели);
- модели ситуационного анализа.
Нормативные модели. Модели этого типа позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятий с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету. Эти модели используются в основном во внутреннем финансовом анализе. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности и к анализу отклонений фактических данных от этих нормативов.
Анализ в значительной степени базируется на применении системы жестко детерминированных факторных моделей.
В финансовую модель управленческого учета можно закладывать различные методы финансового анализа:
- горизонтальный или часовой анализ (основывается на сравненные каждой позиции отчетности с предыдущим периодом);
- вертикальный или структурный анализ (определяет структуру финансовых показателей);
- трендовый анализ (сравнение каждой позиции отчетности с предыдущими периодами и определение тренда, то есть основной тенденции динамики изменения показателей);
- анализ относительных показателей (расчет числовых отношений разных форм отчетности, определения взаимосвязей между показателями);
- сравнительный анализ (сравнение показателей предприятия с показателями его дочерних предприятий и подразделений, а также конкурентов);
- факторный анализ (анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель);
- корреляционный анализ (используют тогда, когда связь между явлениями скрыта разными второстепенными величинами, в результате чего невозможно непосредственно установить зависимость этого явления от факторов).
Большинство экономистов методы финансового анализа разделяют на:
- формализованные;
- неформализованные.
Неформализованные методы финансового анализа основаны на описывании аналитических процедур на логическом уровне.
К формализованным методам анализа относятся: • метод дисконтирования;
• логарифмический метод;
• метод цепных подстановок;
• метод арифметических разниц;
• дифференциальный метод;
• метод процентных чисел;
• метод простых и сложных процентов;
• интегральный и балансовый метод.
В управленческом учете существует три подвида количественных методов финансового моделирования, а именно:
• статистические;
• бухгалтерские;
• экономико-математические.
К статистическим методам относятся:
• наблюдение;
• абсолютные и относительные показатели;
• средние величины;
• сравнение;
• группирование;
• графика таблицы;
• детализация;
• ряды динамики;
• корреляционный анализ;
• дисперсионный анализ;
• метод главных компонентов;
• индексный метод. Бухгалтерскими методами считаются:
• метод двойной записи;
• балансовый метод и др.
Основой экономико-математических методов является использование:
• элементарной математики;
• математического анализа;
• математической статистики;
• экономических методов;
• методов математического программирования;
• методов экономической кибернетики.
Основу качественных методов финансового моделирования в управленческом учете представляют эвристические методы; они позволяют сделать выводы об уровне ликвидности, платежеспособности, кредитоспособности предприятия, его инвестиционном потенциале.
Эвристические методы финансового моделирования - это специальные методы анализа, в которых важную роль играют опыт, интуиция, творческое мышление того, кто осуществляет анализ.
Эвристические методы в свою очередь разделяются на:
• экспертные;
• психологические.
Экспертные методы являются комплексом логических и математических приемов и процедур исследования, в результате которых от специалистов-экспертов получают информацию, необходимую для принятия
взвешенных рациональных управленческих решений.
Как результат проведенного исследования, нами было построена классификация методов управленческого учета при финансовом моделировании сельскохозяйственных предприятий (рис. 3).
Методы управленческого учета сельскохозяйственных предприятий могут быть формализованы в виде стандартов управления, которые являются основой разработки финансовой модели:
- планирование потребности в материалах (Material Requirement Planning-MRP II);
- планирование потребности в производственных мощностях (Capacity Resource Planning -CRP);
- производство на мировом уровне (World Class Manufacturing - WCM);
- планирование ресурсов предприятия (Enterprise Resource Planning - ERP);
- менеджмент как сотрудничество (Customer Relationship Management - CRM) и д.р.
Моделирование в управленческом учете существенно упрощает оценку рисков в сельскохозяйственных предприятиях, а также повышает эффективность принятия управленческих решений.
Таблица 1
Уровни финансового моделирования в управленческом учете
№ п/п Параметр Плановый уровень Прогнозный уровень
1 Временной Отрезок времени, на который Отрезок времени,
интервал у сельскохозяйственного предприятия имеются или могут быть сформированы детализированные планы деятельности не охваченный детальными планами
2 Риски Планы не содержат в себе больших погрешностей, и их формирование не сопряжено с неприемлемыми для сельскохозяйственного предприятия затратами Формирование планов сопряжено с высокой степенью недостоверности и(или) большими затратами
3 Информация Максимально детализированная и достоверная информация относительно будущей финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия Информация носит более обобщенный характер, часто обладает высокой степенью неопределенности
Ограничения
Возможность построения детализированной финансовой модели построения, напрямую исходя из планов деятельности сельскохозяйственного предприятия
Показатели хозяйственной деятельности должны моделироваться в агрегированном виде, либо иметь вероятностный характер_
Источник: авторская разработка
Рисунок 1
Управление деятельностью сельскохозяйственного предприятия
Источник: авторская разработка
4
Рисунок 2
Концептуальная структура финансовой модели
Источник: авторская разработка
Рисунок 3
Методы финансового моделирования управленческого учета
Источник: авторская разработка
Список литературы
1. Мухина И.А. Методологические вопросы применения методов квалиметрии в оценке качества государственного и муниципального управления / И.А. Мухина, Е.В. Марковина, Н.Б. Пименова // Право и государство: теория и практика. 2014. № 3. С. 12-18.
2. Остаев Г.Я. Современные методы исследования информации для целей управленческого учета / Г.Я. Остаев, Б.Н. Хосиев, Г.Р. Концевой // Известия Горского государственного аграрного университета. 2015. Т. 52. № 2. С. 208-213.
3. Алборов Р.А. Управленческий учет затрат на потребление производственных ресурсов и их трансформации в стоимость вновь созданной сельскохозяйственной продукции / Р.А. Алборов, Г.Р. Концевой // Актуальные вопросы учета, финансов и контрольно-аналитического обеспечения управления в сельском хозяйстве: материалы Международной научно-производственной конференции, посвященной 30-летию кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита. Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, Ижевская государственная сельскохозяйственная академия, 2017. С. 61-65.
4. Алборов Р.А. Совершенствование управленческого учета затрат в производственных организациях / Р.А. Алборов, С.М. Концевая, Г.Н. Ливенская// Вестник ИП (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2013. № 4. С. 33-38.
5. Бобрышев А.Н. Анализ функциональной действительности существующей системы управленческого учета в отечественной экономике // Учет, анализ, аудит и статистика: фундаментальные и прикладные научные исследования сборник научных трудов
по материалам II международной научно-практической конференции. НОО «Профессиональная наука». 2016. С. 5-15.
6. Ивашкевич В.Б. Становление и развитие управленческого учета // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. 2007. № 2. С. 9-10.
7. Козменкова С.В. Подготовка информации в системе бухгалтерского учета для управления предприятием С.В. Козменкова, С.М. Ягуткин, А.В. Рачинский // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Серия: Экономика и финансы. 2004. № H. С. 558.
8. Клычова Г.С. Управленческий учет затрат и контроль эффективности производства сельскохозяйственной продукции / Г.С. Клычова, Р.А. Алборов, С.М. Концевая // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2017. Т. 12. № 3. С. 96-104
9. Костюкова Е.И. Концепция информационного обеспечения формирования и реализации бизнес-модели экономического субъекта в системе управленческого учета / Е.И. Костюкова, А.Н. Бобрышев // История, состояние и перспективы развития агроэкономической науки
и образования материалы международной научно-практической конференции, 2016. С.99-105.
10. Ларионов А.Д. Управленческие аспекты бухгалтерского учета в сельском хозяйстве / А.Д. Ларионов, В.А. Ткаченко, П.А. Конев // Известия Санкт-Петербургского государственного аграрного университета. 2009. № 14. С. 202-205.
11. Хоружий Л.И. Методология развития управленческого учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции / Л.И. Хоружий, Ю.И. Сигидов, В.В. Говдя // Актуальные вопросы учета, финансов и контрольно-аналитического обеспечения управления в сельском хозяйстве: материалы Международной научно-производственной конференции, посвященной 30-летию кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита. Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, Ижевская государственная сельскохозяйственная академия, 2017. С. 56-60.
12. Широбоков В.Г. Формирование системы стратегического учета устойчивого развития // Экономические теории как основа развития бухгалтерского учета, анализа и контроля: тезисы выступлений XI Международной научной конференции. Житомирский государственный технологический университет . 2012. С 310-312.
13. Концевая С.Р. Оптимизация модели управления финансовыми потоками сельскохозяйственных предприятий / С.Р. Концевая, Г.Я. Остаев, Е.В. Некрасова // Наука Удмуртии. 2017. № 3. С. 121-129.
14. Ивашкевич В.Б. Проблемы организации и методологии управленческого учета в хозяйственных организациях // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. 2006. № 4. С. 7-8.
15. Концевая С.М. Контрольно-аналитическое обеспечение управления затратами в сельском хозяйстве / С.М. Концевая, Г.Я. Остаев // Новая экономическая стратегия промышленно развитого региона: материалы Всероссийской научно-практической конференции. Федеральное агентство по образованию, Ижевский государственный
технический университет, Правительство Удмуртской Республики, Институт экономики УрОРАН. 2008. С. 290-292.
16. Марковина Е.В. Производственная необходимость внедрения бюджетирования в коммерческих организациях / Е.В. Марковина, Г.Я. Остаев, С.Р. Концевая // Наука Удмуртии. 2016. № 2. С. 114-122.
17. Адамайтис Л.А. Необходимость внедрения эффективных методов управленческого учета в организациях АПК / Л.А. Адамайтис, С.Р. Концевая, Г.Я. Остаев // Потенциал социально-экономического развития Российской Федерации в новых экономических условиях: материалы II Международной научно-практической конференции: в 2-х ч.; под ред. Ю.С. Руденко, Л.Г. Руденко. 2016. С. 426-432.
18. Концевой Г.Р. Классификация затрат: основа рационального учета и управления / Г.Р. Концевой, Г.Я. Остаев, А.А. Алборов // Наука Удмуртии. 2017. № 3. С. 130-137.
19. Хосиев Б.Н. Разработка форм отчетности по центрам ответственности в системе управленческого учета в сельскохозяйственных организациях / Б.Н. Хосиев, Г.Я. Остаев // Бухучет в сельском хозяйстве. 2016. № 8. С. 19-25.
20. Алборов Р.А. Совершенствование управленческого учета в системе внутреннего управления сельскохозяйственным производством // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2012. № 2. С. 46-50.
21. Остаев Г.Я. Децентрализация системы бюджетирования и управление затратами / Г.Я. Остаев, Д.В. Кондратьев, А.В. Зверев // Проблемы и перспективы развития хозяйственно-потребительских и кооперационных систем Материалы Международной научно-практической конференции. 2017. С. 163-168.
22. Остаев Г.Я. Процесс организации и функционирования бюджетирования
в учетно-аналитической системе предприятий / Г.Я. Остаев, О.О. Злобина, И.А. Мухина, Е.В. Некрасова // Наука Удмуртии. 2017. № 1. С. 189-200.
23. Хосиев Б.Н. Производственный учет затрат и исчисление себестоимости продукции выращивания зерновых культур / Б.Н. Хосиев, Г.Я. Остаев // Бухучет в сельском хозяйстве. 2017. № 4. С. 20-29.
24. Широбоков В.Г. Роль управленческого учета в развитии современной организации / В.Г. Широбоков, А.Н. Иващенко // Экономический анализ: теория и практика. 2010.
№ 5. С. 15-18.
