CC BY
278
Черникова Светлана Александровна
соискатель сектора региональной экономики, Пермский филиал Института экономики Уральского отделения Российской академии наук pfie@mail.ru
управленческий учет
для сельскохозяйственных
предприятий
состояние и перспективы развития управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса1
_Аннотация
В статье обосновывается необходимость внедрения управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса. Рассматриваются функциональные различия между управленческим и финансово-бухгалтерским учетом. Выявляются основные недостатки традиционной модели управленческого учета и предлагается концептуальная модель управленческого учета на предприятиях АПК.
Ключевые слова: управленческий учет, агропромышленный комплекс, сельское хозяйство, внутрихозяйственный учет, информационная система учета, управленческие решения, интегрированная система управления
В российской практике под управленческим учетом понимают интегрированную внутрихозяйственную информационную систему текущего наблюдения и контроля, как за отдельными хозяйственными операциями в ходе их непосредственного осуществления, так и за всей финансово-производственной деятельностью организации, с целью информационно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений менеджерами всех уровней по достижению оперативных и стратегических целей организации (1).
Управленческий учет является информационной основой для управления внутренней деятельностью предприятия, построения его стратегии и тактики. Бухгалтерский или финансовый учет не обеспечивает информацией стратегию и тактику внутреннего управления предприятием. Для управляющих всех уровней необходим значительный объем оперативной информации, которую финансовый учет в силу своей специфики представить не может.
1 Материал из серии «Аналитические обзоры» - Прим. ред.
Основное предназначение управленческого учета заключается не столько в констатации финансового состояния компании, сколько в использовании для целей управления первичных данных. Другими словами, к задачам управленческого учета относятся также анализ состояния запасов, расчет себестоимости, отслеживание исполнения бюджета и его коррекция.
Развитие управленческого учета: проблемы сельскохозяйственной отрасли
В настоящее время не существует научно обоснованного концептуального подхода к созданию хозяйствующим субъектом подсистемы управленческого учета. Как следствие - многие предприятия не в состоянии применять целостную форму управленческого учета, а используют, в лучшем случае, лишь его разрозненные элементы. В то же время, для организации эффективного функционирования, управленческий учет должен базироваться на определенной организационно-методической основе, включающей множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, в совокупности образующих определенную единую целостность. В результате недостаточного развития теоретических и практических основ
управленческий учет является информационной основой для управления внутренней деятельностью предприятия, построения его стратегии и тактики
внедрения и использования новых форм и методов управленческого учета, многие руководители российских предприятий не всегда, либо не в полной мере осознают роль управленческого учета, цели и задачи его внедрения на управляемых ими предприятиях. Некоторые руководители придерживаются позиции, что управленческий учет - это тот же производственный учет. Однако очевидно, что управленческий учет по своему составу шире, чем производственный, поскольку через функции управления он превращает производственный учет, по существу, в интегрированную систему внутрихозяйственного учета затрат и доходов предприятия. Несмотря на успешное, в целом, использование управленческого учета на промышленных предприятиях, в сельском хозяйстве существуют определенные отраслевые проблемы, связанные с его применением. В настоящее время не существует каких-либо специальных отраслевых методических рекомендаций по организации управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса (АПК) и сельского хозяйства.
Управленческий учет на большинстве предприятий сельского хозяйства развит слабо или не ведется вообще. Многие его элементы входят в традиционный бухгалтерский учет (учет затрат и калькулирование себестоимости продукции), оперативный учет (оперативная отчетность), экономический анализ (анализ себестоимости продукции, обоснование принимаемых решений, оценка выполнения плановых заданий). В то же время, необходимость принятия оперативных управленческих решений обусловлена постоянно изменяющейся
ситуацией на предприятиях АПК: удорожанием ресурсов, снижением продуктивности, сокращением численности поголовья, погодными условиями и т.д.
Традиционные модели управленческого учета
Организация управленческого учета на большинстве предприятий АПК носит традиционный характер, при этом применяется он не в полном объеме, а лишь частично. Так, в традиционных моделях основными целями и задачами применения управленческого учета являются обеспечение калькуляции себестоимости продукции и реализация планово-контрольной функции. Соответственно, основным объектом управленческого учета в традиционной модели является система учета финансовых показателей -доходов и затрат.
Отметим, что для калькуляции себестоимости наиболее совершенными являются методы учета полной себестоимости или дифференцированного учета (директ-костинг), для реализации планово-контрольной функции - методы учета доходов по центрам прибыли, а расходов - по центрам затрат.
В традиционных моделях управленческий учет, сфокусированный на калькуляции себестоимости и планово-контрольной функции, может быть реализован на данных бухгалтерского (финансового) учета. В этом случае соответствующие финансовые показатели доходов и расходов, формируемые по данным бухгалтерского учета для соответствующей управленческой отчетности, распределяются по центрам финансовой ответственности - центрам доходов и затрат (по видам производимой
некоторые руководители придерживаются позиции, что управленческий учет -это тот же производственный учет
продукции). Для учета прямых расходов в традиционных моделях вполне достаточно использование существующих инструментов учетной политики бухгалтерского учета (например, расширенная аналитика Плана счетов бухгалтерского учета, методы учета материальных запасов и затрат
- FIFO, LIFO). Распределение же косвенных расходов может производиться по окончании отчетного периода прямо пропорционально величине прямых затрат (количеству произведенных товаров). Соответственно, планово-контрольная функция в такой модели может быть реализована посредством планирования финансовых результатов в разрезе бухгалтерского Плана счетов методами «от достигнутого», математического и статистического моделирования, а также последующего сопоставления этих плановых данных с фактически полученными значениями (4).
Новые инструменты оперативного управления
Анализ опыта применения описанного выше традиционного подхода к организации управленческого учета показывает, что он характеризуется следующими основными недостатками:
- не отвечает потребностям и возможностям современной социально-экономической среды, которая характеризуется ориентацией на пот-
ребителя, повышением уровня конкуренции на региональных и международных рынках;
- приводит к искажению информации, необходимой для принятия управленческих решений, в частности рассматривает преимущественно только те затраты, которые возникают непосредственно в момент производства продукции;
- во многом регламентируется требованиями и ограничивается возможностями финансового учета, сроками отражения хозяйственной операции, аналитикой Плана счетов;
- в большей степени концентрируется на учете и контроле внутренних хозяйственных и производственных операций, что в результате приводит к недостаточной оценке влияния факторов внешнего окружения, в котором функционирует предприятие.
Для преодоления вышеуказанных недостатков традиционных моделей мы считаем целесообразным внедрение новых инструментов оперативного управления, которые отвечают современным концепциям управленческого
.. .на современном этапе управленческий учет
на предприятии представляет собой не просто учетную систему, а становится основным ключевым ядром всей системы управления предприятием
учета. Выделим наиболее значимые из них:
- ABC (Activity Based Costing) - пооперационный анализ затрат - позволяет решить проблему распределения управленческих расходов посредством определения затрат в соответствии с ресурсами предприятия, необходимыми для реализации операций, в результате которых производится продукт;
- BSC (Balanced Scorecard) - сбалансированная система показателей эффективности, которая основана на управлении ключевыми бизнес-процессами, закрепленными за центрами ответственности предприятия в соответствии с поставленными целями предприятия, количественно и качественно выраженными в целевых значениях оценочных показателей в разрезе четырех проекций: финансы, клиенты, внутренние бизнес-процессы, обучение и рост (3).
С учетом изложенного, можно выделить следующие основные элементы информационной системы управленческого учета, которые в совокупности определяют эффективность ее функционирования: центры ответственности, бизнес-процессы, регламенты, результаты и оценочные показатели (см. рис. на с.63).
Вывод
На основе изложенного можно сделать вывод, что на современном этапе управленческий учет на предприятии представляет собой не просто учетную систему, а становится основным ключевым ядром всей системы управления предприятием. Другими словами, современный управленческий учет является интегрированной системой управления предприятием, формирующей и обеспечивающей
Рис. Модель управленческого учета на предприятиях АПК и сельского хозяйства
информацией о результатах деятельности (финансовых, временных, качественных, стоимостных и др.) как всего предприятия в целом, так и его отдельных составляющих - структурных подразделений, сотрудников, проектов и т. д.
Таким образом, основную цель внедрения и использования современной системы управленческого учета на предприятиях АПК можно сформулировать следующим образом: своевременное и достаточное обеспечение всех уровней управления плановой, фактической и прогнозной информацией, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений на основе оперативного и детализированного сбора, систематизации и анализа информации.
Литература
1. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Казин А.В. Управленческий учет: учеб.-практ. пособие. - М.: Велби, 2006. - 480 с.
2. Друри К. Управленческий и производственный учет: 6-е изд. / пер. с англ.. - М.: Юнити, 2007. - 1423 с.
3. Переверзев Н. Управление предприятием с помощью системы Balanced Scorecard // Финансовый директор. -2003. - № 3.
4. Пронина М.А. Управленческий учет на сельскохозяйственных предприятиях // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 3.
5. Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. и др. Управленческий учет: 4-е изд. / под ред. А.Д. Шеремета. - М.: Инфра-М, 2009. - 429 с.
Svetlana A. Chernikova
Applicant, Sector of the Regional Economy,
Perm Branch of the Institute of Economics, Russian Academy of Sciences
The Current Condition and Prospects of Development of Management Accounting at the Enterprises of Agroindustrial Complex
_Abstract
The article proves the need for management accounting at the enterprises of agroindustrial complex. It examines the functional differences between managerial and financial accounting. The author identifies the main shortcomings of the traditional model of management accounting and proposes a conceptual model of management accounting at the enterprises of agroindustrial complex.
Keywords: management accounting, agroindustrial complex, agriculture, Intra accounting, information system of accounting, management decisions, integrated management system
